前 言 前 言 2006年2月发布的《企业会计准则第21号—租赁》 （以下简称“原租赁准则”），对企业发生的租赁业务的 确认、计量和相关信息的列报进行了规范，发挥了积极作 用。然而，随着市场经济的日益发展和租赁交易的日趋复 杂，承租人会计处理相关问题逐步显现。原租赁准则下， 承租人和出租人在租赁开始日，应当根据与资产所有权有 关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经 营租赁。对于融资租赁，承租人在资产负债表中确认租入 资产和相关负债；对于经营租赁，承租人在资产负债表中 不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。由此导致承 租人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的  义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财 务报表的可比性。 义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财 务报表的可比性。 新租赁准则实现了长久以来将租赁计入承租人资产负债表内的目标。所有 为业务需要而租赁使用重大资产的企业，其报告的资产和负债都将上升。受影 响的行业众多，比如租赁飞机的航空业，租赁店铺的零售业，等等。租赁的规 模越大，对关键报告指标的影响就越大。 新租赁准则带来的主要变化将提高透明度和可比性。财务报表使用者将得 以第一次看到企业对自身租赁负债所做的评估。该评估将采用准则规定的计算 方法，所有按照《企业会计准则》进行报告的企业都要按照该方法进行计算。 新租赁准则修订的主要内容包括： 1. 完善租赁的定义，增加租赁的识别、分拆及合并等相关原则 新租赁准则里规定，如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项 已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。新租赁准 则引入了“控制”“已识别资产”等概念，规定承租人在资产负债表中确认 经营租赁的相关权利和义务，从而使得租赁与服务的会计处理产生较大差异。 新租赁准则对于分拆租赁和非租赁组成部分给出了明确的指引，对于满足 条件的租赁应当将租赁合同进项合并也给出了说明，这在原租赁准则中都没有 具体的指引（除了土地和房屋的租赁）。 2. 承租人的单一租赁模式和会计处理的变化 原租赁准则要求以风险和报酬转移为基础将租赁划分为融资租赁与经营租 赁，对经营租赁承租人不确认相关资产和负债。新租赁准则下，承租人不再将 租赁区分为经营租赁或融资租赁，而是采用统一的会计处理模型，对短期租赁 和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，并分别  计提折旧和利息费用，即采用与原融资租赁会计处理类似的单一模型。 计提折旧和利息费用，即采用与原融资租赁会计处理类似的单一模型。 3. 出租人的租赁分类原则及会计处理 新租赁准则总体上继承了原准则中有关出租人的会计处理规定，即保留了 融资租赁与经营租赁的双重模型。在分类方面，新租赁准则提出了分类的原则， 即基于风险和报酬的分类标准，强调了要依据交易的实质，而非合同的形式， 对租赁进行分类。 同时，新租赁准则对于租赁合同的变更给出了明确的指引，对于售后租回 需要根据是否发生销售而采取不同的会计处理，调整了转租出租人对转租赁进 行分类和会计处理的规定，指出转租赁的分类要看使用权资产而非之前规定的 标的资产。此外，基于现实需求，增加了对生产商或经销商作为出租人的融资 租赁的会计处理规定。 4. 新租赁准则与收入准则的衔接 在原租赁准则中对售后租回交易的会计处理主要取决于回租是被分类为融 资租赁还是经营租赁，在新租赁准则中对于售后租回交易的决定性因素是资产 的转移是否满足《企业会计准则第14号—收入（2017）》（以下简称“收 入准则”）中的销售条件，企业应使用收入准则来确定资产转让是否满足销售 条件而进行不同的会计处理。 如果出租人（买方）取得对标的资产的控制，且该转让根据收入准则被分 类为出售，承租人（卖方）按照保留的使用权与资产原账面金额相关的比例计 量回租中的使用权资产。承租人（卖方）确认的利得（或损失）以与转移至出 租人（买方）的权利相关的利得（或损失）总额的相关比例为限。出租人（买 方）对购买予以核算，并根据新租赁准则对回租进行会计处理。 如果资产转让不属于销售的，承租人（卖方）继续确认被转让资产并将取 得的转让价款确认为金融负债，出租人（买方）不确认被转让资产，所支付的 转让价款确认为金融资产。 5. 完善与租赁有关的信息披露要求 新租赁准则要求对几乎所有的租赁确认一项使用权资产和租赁负债，准则  还强化了披露要求，承租人需要提供这些资产和负债的更多信息，比如，和租 赁相关的使用权资产、租赁负债、折旧和利息、短期租赁和低价值资产租赁、 现金流出总额及售后租回交易产生的利得和损失等在财务报表中的披露作了明 确的要求。 还强化了披露要求，承租人需要提供这些资产和负债的更多信息，比如，和租 赁相关的使用权资产、租赁负债、折旧和利息、短期租赁和低价值资产租赁、 现金流出总额及售后租回交易产生的利得和损失等在财务报表中的披露作了明 确的要求。 对于承租人选择不同的过渡方案，追溯调整法和简化的追溯调整法的相关 披露要求也作了明确的规定。 对于出租人，增加了出租人对其所保留的租赁资产相关权利进行风险管理 的情况，融资租赁的销售损益、融资收益、与未纳入租赁投资净额的可变租赁 付款额相关的收入，经营租赁的租赁收入等信息的披露要求。 本书将从全面的角度对新租赁准则的变化和产生的影响进行深入的解读， 希冀对读者理解和运用新租赁准则能有所帮助。 

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