Financial Accounting 第1章 财 务 报 表学习目标1. 理解会计专业词汇，并将其用于决策 2. 应用会计概念和会计原则 3. 使用会计等式描述一家组织的财务状况 4. 评价企业的经营业绩、财务状况和现金流量 5. 解释财务报表各项之间的关系本书的每一章都以一张实际的会计报表开始，本章所用的是百胜公司的损益表。设置本章的目的是为了打下基础，全章的核心（事实上也是本课程的核心）是基本的会计报表： 䦃WingdingsgBp损益表（经营业绩报表） 䦃WingdingsgBp留存收益表 䦃WingdingsgBp资产负债表（财务状况报表） 䦃WingdingsgBp现金流量表 我们将在本章解释每张报表中所涉及的所有项目及这些报表之间如何相关以让你对将学习的内容有一个明确的印象。先来看看百胜公司的损益表，我们可以发现，2003年百胜获得83.8亿美元的收入（第3行），同时最后一行的净利润是6.17亿美元（第15行）。学完本章之后，你将理解这些项目所代表的含义。 这门课程还将帮助你提高解决实际问题的能力。要学习会计，应将焦点放在人们如何做决策以实现他们的目标。决策需要信息，而会计是信息的提供者。 你每天进行着需要会计信息的行动，下图形象地说明了很多大学生每年3月需要做的决策。 对这名学生来说，是否前往海滩取决于他能否承担相关费用，其道理同样适用于类似百事和百胜这样的大公司，它们必须在自己想要实现的和所能承担的两者之间进行权衡。 我们以对会计的整个公司环境和会计的一些基本原则的概要介绍作为开始。如需获得更多的实践及回顾会计循环的概念，请使用会计循环指导（ACT），网址为www.prenhall.com/harrison。类似左侧的图标，将指引你找到对应于前三章的ACT部分和要素。进入教导环节后，你会发现在每一章的页面上都有三个按钮。这些按钮的含义是： 让你回顾主要内容的指导，给你充分的练习的应用，以及用来复习重要词汇的术语表。 商业决策 百胜公司的经理们作出了大量的决策，如什么快速食品的销量最好，比萨能否赢利，百胜公司是否应该在日本进行扩张。会计帮助经理们做出了以上决策。 下面来看一下第2页的百胜公司的损益表，注意其净收益（第15行），净收益代表利润，是收入减去费用后的剩余。你可以看到百胜公司在2003年得到了6.17亿美元的净利润，这是非常好的消息，因为它代表百胜在这一年的收入比支出费用多出6.17亿美元。 百胜的损益表传递了更多的好消息。2003年的净利润超出了2002年的净利润。公司之所以希望净收益能增长是因为净利润的增长代表公司在成长，而投资者会购买这些成长中的公司债券或股票。 假设你有9000美元可用于投资，在你投资于百胜公司的股票之前你需要什么信息呢？下面来看看会计的作用。 要点11目标1在决策时使用会计专业词汇会计： 商业的语言 会计（accounting）是一个信息系统，它衡量商业行为、记录数据，并传达结果。会计是“商业的语言”。你对这门语言掌握得越好，就越能更好地管理个人的金融事务。财务规划、自动贷款以及所得税等，这些都取决于会计信息。 会计产生了报告一个商业实体相关信息的财务报表（financial statement）。财务报表评价表现并且告诉你一个公司的财务状况。在本章中，我们关注百胜公司。学完本章之后，你将熟悉百胜和其他公司用来让公众了解自己的财务报表。 第1章财务报表财务会计不要将簿记和会计相混淆。会计的范围更广阔，相对而言，簿记仅仅是会计的一个组成部分，如同算术是数学的一部分一样。图11说明了会计在商业中的角色。这个过程以人们做决策为开始和结束。 要点12图11会计信息流程 谁使用会计信息 决策者需要信息。银行家决定谁能获得贷款。百胜决定在哪里开设新的比萨分店。投资者决定是否购买百胜公司的股票。下面来看看其他人如何使用会计信息。 䦃WingdingsgBp个人如你一样的人使用银行账户并决定是租套房子还是买套房子，会计提供了你所需要的信息。 䦃WingdingsgBp投资者和债权人投资者和债权人为百胜公司提供资金。要决定是否投资于一家公司，人们需要知道他们的投资能够带来多少收益，而这需要会计数据。 䦃WingdingsgBp税务当局美国政府规定了很多税项。比萨店需要为其资产缴纳财产税，为其利润缴纳所得税。Taco Bell向你征收增值税并转交给国家。税收是建立于会计数据的基础上的。 䦃WingdingsgBp非营利组织非营利组织——教堂、医院以及类似红十字会等的慈善组织——与营利的公司机构一样要支付租金和使用电脑，他们同样基于自己的会计信息做决策。 会计的两种类别： 财务会计和管理会计 在会计信息获取者中存在内部使用者和外部使用者两类，我们相应地将会计分为财务会计和管理会计。 财务会计（financial accounting）给公司外部的人提供信息，如华尔街的投资者和银行家。政府机构和公众都是外部使用者。财务会计信息必须满足一定的适当性和可靠性标准。 管理会计（management accounting）则给公司的决策者提供内部信息，如百胜公司的经理们。管理会计是为了满足公司的特定需要，因此不需要达到外部使用者的可靠性标准。 会计工作中的道德规范： 职业道德标准 道德考虑渗透于会计工作之中。公司需要资金来运营，为了吸引外部资金，它们必须向公众提供适当而可靠的信息。没有信息，人们不会投资。美国的法律规定公司必须向外部信息使用者提供适当的和可靠的信息。适当性表示“能影响一个决定”，可靠性是指“能证实的且没有错误和偏差”。下面的流程图说明了这一过程。 一家公司如百胜的高层比其他任何人掌握的公司信息都多，在报告公司业绩时，他们都受到让公司看起来不错的诱惑——即使在困难时期。法律上要求提供可靠的、相关的信息，这给管理人员提出了一个道德挑战。多数经理人提供全面、公正的信息以应对这一挑战。 某些时候，某家公司会报告含有偏差的信息，可能夸大利润或者隐瞒债务。近几年，多家知名公司发表了误导性信息。安然公司曾经是美国最大的公司之一，它承认隐瞒了自己的债务。Tyco、世界通信和Qwest都被指控夸大利润。这些公司的财务数据都无法信赖，同时它们的信息因此未能通过道德的测试。结果如何呢？人们投资在它们身上，损失钱财，然后发起诉讼，要求赔偿损失。向公众发布适当、可靠的信息是道德行为的要求。 究竟什么是会计工作中的道德判断标准呢？美国注册会计师协会（AICPA）、其他专业组织和大多数公司都制定了会计职业道德准则规范。美国注册会计师协会（AICPA）是美国最大的会计师组织，类似于美国医师协会和美国律师联合组织。 美国会计师协会（AICPA）制定的“职业道德准则规范”为注册会计师执业提供指引： “注册会计师应自觉遵守法律和法规……［并且］在牺牲个人利益的情形下，有责任保持道德自律。”近些年来美国刮起的财务舞弊风暴使社会公众再次重申会计师应具备较高的职业道德。安达信会计师事务所曾是安然公司、世界通信和Qwest的审计师，这些公司的财务报告数据被证实不可信赖，其后果是导致安达信会计师事务所名誉扫地并关门大吉。要点13会计警示通过审计鉴证财务报表的可信性 本书的每一章都以一个真实的财务报表开始——第1章是公司的损益表。全书贯穿真实的案例以说明会计与你的日常活动密切相关。 例如，你该在哪里吃快餐？你也许会在必胜客（Pizaa Hut）点份比萨，或者会在塔可钟（Taco Bell）吃个玉米面豆卷，或者在肯德基（KFC）来一桶炸鸡，或者在A&W喝杯啤酒。上述这些公司都归属于百胜餐饮集团。 百胜的报告显示其是有赢利的，但是该公司真的出售了那么多的比萨、Tacos、鸡腿和草本啤酒吗？它的利润真的是6.17亿美元吗？谁报告了这些数字？ 百胜公司的高层管理人员不仅对该公司的经营负责，即对该公司的真实运营状况负责，还要对百胜公司向公众发布的信息负责。你能看到其中的利益冲突吗？一家公司的真实运营状况可能与其向公众报告的状况有很大差别。公司经理人有一个内在的冲动以使公司看起来好些——特别是在困难时期。多数经理人是非常有原则的人，但是也有一些经理人对报告进行了修饰以夸大他们公司的报告利润。 社会如何处理这种类型的利益冲突呢？美国的法律要求向公众出售股票的所有上市公司发布一份经独立的会计师审计的年度报告。审计是为了保证会计信息是相关且可靠的，从而保护公众的利益。百胜通过了审计的测试。KPMG会计师事务所发表的声明如下： “我们审计了百胜公司的财务报表……”“在我们看来……财务报表……比较公允地……反映了百胜公司的财务状况、……经营状况以及公司的现金流量……” 从该会计警示中可以学到的是： 如果审计师对一家公司的财务报表的判定不是“比较公允地”，则应该回避该公司。怎样组织一家企业 一家企业可以采取三种企业组织形式中的一种，你需要理解这三种形式的区别： 个人独资、合伙企业和公司。表11比较了这三种类型。表11企业组织的三种形式个 人 独 资合伙公司1. 所有者业主——一个所有者合伙人——两个或更多股东——一般有许多所有者2. 所有者对企业债务的个人责任业主个人负有清偿责任合伙人个人负有清偿责任股东个人不负有清偿责任 个人独资企业个人独资企业（proprietorship）只有一个所有者，称为业主。戴尔电脑最初是由迈克尔·戴尔（Michael Dell）在宿舍里创办的，个人独资企业一般是比较小的零售商店或专业人士——医生、律师或会计师。从法律的角度看，企业和业主是合一的，业主个人要对企业的债务承担责任。但是从会计上看，每家独资企业与其业主是分离的。因此，独资企业的会计记录不包括业主的个人财务记录。 合伙企业合伙企业（partnership）由两个或更多人为其共同的所有人。很多零售商店和一些专业组织都是合伙企业。多数合伙企业为中小规模，但是也有合伙人达到或超过2000人的大企业。与独资企业一样，法律把合伙人和合伙企业等同看待，企业即是它的所有人。因此，每个合伙人个人都要对合伙企业的全部债务承担责任。合伙企业风险比较大。最近的一个例子是，安达信会计师事务所被查出有碍司法公正，实际上是安达信的几个合伙人毁了整个事务所。会计上将合伙人与合伙企业完全分开来对待。 公司公司（corporation）是指由股东（stockholder）或称为股票持有人（shareholder）所拥有的企业。这些人拥有代表企业所有权一定份额的股票（stock）。公司是企业活动的主体，尽管个人独资企业和合伙企业数量繁多，公司交易额更大，总资产、收益和员工人数更多。多数知名公司，如百胜、百事、通用汽车和戴尔电脑都是公司制。它们的全名含有“Corporation”或“Incorporated”（缩写为Corp.和Inc.）。例如，YUM!Brands，Inc.和General Motors Corporation。有些则使用“Company”命名，如福特汽车公司（Ford Motor Company）。 公司是根据美国各州的法律组建的企业主体。与独资企业和合伙企业不同，公司从法律上与其所有者相区别。公司像一个存在于所有者之外的假定的人并且公司拥有许多自然人所拥有的权利。例如，一家公司可以以公司的名义买入、拥有和出售财产。公司可以签订合同、发起起诉或者应诉。与独资企业业主和合伙人不同，股东个人对公司的债务不承担责任。 一家公司的所有权被分成以股票表示的等额股份。个人通过购买公司的股票成为股东。例如，百胜发行了2.92亿股公司股票。一个和百胜公司没有任何私人关系的投资者可以在纽约证券交易所购买1股、30股、5000股或者任何数量的百胜公司股票，从而成为该公司的所有者之一。 公司的最终控制权属于股东，股东拥有的每一股股票都有相应的一票投票权。股东选举负责制定公司的政策以及任命执行官的董事会（board of directors）成员。董事会选出一位董事会主席，主席是公司最有权力的人，并且经常兼任首席执行官（CEO）。董事会还负责任命总裁，由其处理公司的日常事务。许多公司还设有负责销售、会计、财务和其他关键职能的副总裁。目标2运用会计概念和会计原则分析商业活动会计基础 原则和概念 会计师遵守被称为GAAP的职业规范，即公认会计准则（generally accepted accounting principles）。在美国，财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）负责制定GAAP。 图12给出了这些会计操作规范之间的关系。GAAP位于最底部，以概念框架为基础。信息要有用，必须相关、可靠、可比和一致。本书将介绍这些公认的会计方法； 我们将讨论与各主题相关的所有方法。我们还在附录E中对此做了总结。下面首先了解一些为会计实务提供基础的基本概念。 图12会计概念基础 䦃WingdingsgBp相关性是指信息能对决策者产生影响。 䦃WingdingsgBp可靠性是指信息是可验证的、客观的和不带任何偏见的。 䦃WingdingsgBp可比性是指不同公司的类似信息是可比的。 䦃WingdingsgBp一致性是指同一公司不同报告期间的类似信息是一致的。主体概念 会计中最基本的概念是主体（entity），即作为一个独立的经济单位而存在的任何组织。每个主体都有明确的界限，这样，一个主体的业务才不会与其他主体的业务相混淆。 假设百胜公司的董事会主席戴维·C.诺瓦克（David C.Novak）拥有房子和几辆汽车，他可能有一些私人贷款，所有这些资产和负债都属于戴维·C.诺瓦克而与百胜公司无关。同样，百胜公司的现金、计算机和食物存货都属于公司而与诺瓦克无关。为什么？因为主体的概念使每个主体都有明确的界限，在这个案例中，百胜公司是一个主体，而戴维·C.诺瓦克是另一个主体。 再来考虑构成百胜公司的众多连锁餐厅。高层经理将Pizza Hut与Taco Bell、A&W和KFC分开来单独进行评估。如果比萨销售出现下滑，则百胜公司可以确定其原因。但是如果所有连锁餐厅的销售数据是一个单一整体，将无法确定公司销售了多少比萨和玉要点14米面豆卷。每家连锁餐厅保留其独立的数据，以进行独立评估。 可靠性原则 为确保相关性和可靠性，会计记录必须以可获得的最客观的数据为基础。这就是可靠性原则（reliability principle），也称为客观性原则（objective principle）。理想地说，会计数据是基于有客观证据的信息。例如，9美元购买的比萨有发票为证，该发票给出了比萨的成本的客观证据。若没有可靠性原则，会计记录就会以主观意念为基础，容易引起争议。 假设你想开一家Taco Bell/Pizza Hut店，并打算购买一间房子。你认为该房子值185000美元。两位房产评估师认为该房子值210000美元。该房屋的所有者要价200000美元，假设你支付了190000美元。你对该房屋的价值和不动产的估价仅仅是个人观点。该建筑物的会计价值是190000美元，因为这个数字有完成的交易作为客观证据。企业应该以房屋的成本190000美元入账。 成本原则 成本原则（cost principle）要求获得的资产和服务以其实际成本（又称历史成本）入账。假设你的Taco Bell/Pizza Hut店从一家要搬迁的多美乐（Domino）比萨店购买了厨房设备。假定这是一笔好买卖，花50000美元买到了在别处要花70000美元的商品。历史成本原则要求你按照实际成本50000美元记录该设备，而不是按照70000美元记录，虽然你认为它值这么多。 历史成本原则还认为： 只要企业持有该资产，该资产的会计记录就应保持其历史成本不变。为什么？因为历史成本是一个可靠的计量标准。假设你的店铺持有这个设备6个月。如果价格上涨，该设备能卖到60000美元，那么它的账面价值应该是实际成本50000美元，还是现在的市场价值60000美元？按照历史成本原则，这项设备在账面上依然是价值50000美元。 持续经营假设 持续经营假设（goingconcern concept）认为会计主体会持续经营足够长的时间，从而使企业持有的资产如土地、建筑物、日用物资等用于原有目的。与持续经营假设相对的是清算假设。 一家面临清算的商店会出售它所有的资产。在这种情况下，其资产相应的计量标准是其当前的市场价值。但是，清算假设是特例而不是一般情况，因此，会计上以历史成本列示持续经营的资产。 币值稳定假设 在美国，人们用美元记录交易。因为美元是人们的交易媒介。英国会计师用英镑记录交易，日本人用日元，欧洲人用欧元。 与一公升或一英里这些单位不同，一美元的价值会随着时间而发生变化。整体价格水平的上升称为通货膨胀。在通货膨胀期间，一美元只能买到比过去少的食物、牙膏及其他商品和服务。当价格稳定时——只有轻微的通货膨胀——一美元的购买力也是稳定的。 在币值稳定假设（stablemonetary unit concept）下，会计师假定美元的购买力是稳定的。我们忽略通货膨胀，这使得我们可以对美元数值进行加减，就像一美元与其他任何时候的一美元拥有相同的购买力一样。思考题 你正在考虑为将来的扩张购买土地。卖方对一块花费了他300000美元的土地要价500000美元。估价表明这块土地价值450000美元。你开始出价400000美元，卖方还价480000美元，最后你支付了460000美元。这块土地在你的财务报表上的价值是多少？ 答案 这块土地的价值是460000美元，这是它的历史成本。目标3使用会计等式来描述一个企业会计等式 百胜的财务报表反映了该企业的经营业绩及其财务状况。财务报表是财务会计工作的最终成果。但我们是如何获得财务报表的呢？ 资产和负债 财务报表以会计等式（accounting equation）为基础。这个等式揭示了一个企业的资源和对这些资源的索取权。 䦃WingdingsgBp资产（asset）是企业拥有的，在未来能给企业带来利益的经济资源。百胜的现金、办公用品、库存食品、家具、土地和建筑物都是资产。 对资产的索取权来自两方面： 䦃WingdingsgBp负债（liabilities）是“外部索取权”，是应对外部人员即债权人进行偿付的经济责任。例如，向百胜提供贷款的债权人在百胜偿还该债务之前，拥有对百胜部分资产的索取权，这是受法律保护的权利。 䦃WingdingsgBp所有者权益（owners equity）（又称资本）是企业的“内部索取权”。权益就是所有权，因此百胜公司的股东权益是他们对公司资产享有的经济利益。 图13会计等式 会计等式揭示了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产出现在等式的左边，而负债和所有者权益出现在等式的右边。如图13所示，两边必须相等： 资产=负债+所有者权益 百胜的资产都是些什么呢？第一项资产是现金（cash），作为交易媒介的流动资产。另外一项重要的资产是库存商品（merchandise inventory）（常常称作存货）——百胜旗下餐厅向顾客销售的食品和纸巾等商品。此外，百胜还有房地产、工厂和设备等资产，它们是公司为生产经营而使用的长期资产，如厨房设备、建筑物、电脑等。土地、建筑物和设备称为房地产、厂房及设备（property，plant，and equipment，PPE），厂房设备资产（plant assets）或固定资产（fixed assets）。 百胜的负债包括一些应付款项，如应付账款和应付票据。“应付”二字总是代表一种负债。应付账款（account payable）是企业在赊购商品和获得服务时发生的负债，应付账款仅以购买者的信誉为担保。应付票据（notes payable）是到期偿付的书面承诺。长期负债（longterm debt）是指自财务报表编制之日起，偿还期限超过1年的负债。 所有者权益 任何企业的所有者权益都等于它的资产减去负债。无论是个人，还是像百胜这样的大型公司，都是如此。我们可以通过会计等式把所有者权益表示成资产减去负债后的余额。 资产-负债=所有者权益 要点15公司的所有者权益——称为股东权益（stockholders equity）——主要由两部分组成，即实收资本和留存收益。会计等式可以写成： 资产=负债+股东权益 资产=负债+实收资本+留存收益 实收资本（paidin capital）是股东投入企业的资本。实收资本的主要组成部分是普通股（common stock），它是公司发给股东的所有权凭证。 留存收益（retained earnings）是企业在生产经营过程中所创造的并留存在企业供使用的那部分利润。下面两类业务活动会影响留存收益： 要点16䦃WingdingsgBp收入（revenues）是通过向顾客出售商品或提供服务而产生的留存收益的增加。例如，必胜客通过出售芝士比萨赚得现金增加了收益，这也增加了百胜的留存收益。 䦃WingdingsgBp费用（expenses）是经营活动中导致的留存收益的减少。例如，要点17必胜客支付给 职工的工资是一项费用，会降低留存收益。费用是经营活动的成本，它是收入的相对项目。费用包括房屋租金、工资和水电煤气费。费用还包括电脑和其他设备的折旧。 企业的一切活动都是为了多赢利。当总收入超过总费用时，我们称经营成果为净收益（net income），净盈余（net earnings）或净利润（net profit）。当费用超出收入时，称为净亏损（net loss）。净收入或净亏损出现在损益表的“底行”。在第1页（第15行）百胜的损益表最后一行报告了公司6.17亿美元的净利润。 绩优的企业可能会发放股利。股利（dividends）是分配给股东的从净利润中得来的资产（通常是现金）。记住： 股利不是费用。股利永远不影响损益表。图14展示了以下各项的关系： 图14留存收益的组成 䦃WingdingsgBp留存收益 䦃WingdingsgBp收入-费用=净利润（或净亏损） 䦃WingdingsgBp股利 个人独资企业和合伙企业的所有者权益有所不同。个人独资企业和合伙企业不区分实收资本和留存收益。相反，每个所有者的权益都在资本（capital）这个单独账户下分别进行核算。例如，如果Randall Walk是个人独资企业，企业的资本核算为： 资本——Randall Walk。Pratt 和 Salazar 的合伙企业会对两个合伙人的资本分别核算： 资本——Pratt和资本——Salazar。思考题 1. 如果一个公司的资产是174000美元，负债是82000美元。它的所有者权益是多少？ 2. 如果一个公司的所有者权益是22000美元，负债是36000美元。它的资产是多少？ 3. 一个公司报告月收入是77000美元，费用是81000美元。它这个月的经营业绩怎样？ 答案 1. 92000美元（174000-82000） 2. 58000美元（22000+36000） 3. 净亏损4000美元（77000-81000）； 费用减去收入财务报表 财务报表用财务术语描述了一个公司的状况。每一个财务报表都与一个特定日期或一定时期相关。在12月底，百胜公司的管理者和投资者对于该公司想要了解一些什么呢？表12总结了决策人员可能会问的四个基本问题。每一个问题都由一张财务报表来回答。表12财务报表报告的信息问题答案财务报表1. 公司在12月份经营业绩怎样？收入 -费用 净利润（或净亏损）损益表（又称经营业绩表）2. 为什么这一年公司的留存收益发生了变化？期初留存收益 +净收入（或-净亏损） -股利 期末留存收益 留存收益表3. 公司在12月31日这一天的财务状况怎样？资产=负债+所有者权益资产负债表 （又称财务状况表）4. 公司在这一年产生和花费的现金是多少？经营活动产生的现金流量 ±投资活动产生的现金流量 ±筹资活动产生的现金流量 现金的增加（或减少）现金流量表 目标4评价经营业绩、财务状况和现金流量为了掌握财务报表的使用方法，让我们来看一看百胜公司截止于12月31日的2003年年度财务报表。下图说明了数据是怎样从一个报表到另外一个报表的。 先从表13的损益表开始。 损益表： 衡量经营业绩 损益表（income statement）或称运营表（statement of operations）报告企业一段时期的收入、费用、净利润或净亏损。表13的顶部是公司的名字，百胜公司。百胜是母公司，它拥有其他一些子公司。为了全面反映百胜公司所控制的所有资源，公司财务报表中的数字包含百胜公司及其子公司的数据。很多大公司的财务报表都是由一家母公司及一个或更多子公司合并呈报的。这也是表名中含有“合并”二字的原因。 百胜的损益表日期是“截止于2002年12月31日和2003年12月31日的年度”。百胜使