第一章
总    论
　　
　　
　　
　　会计作为经济管理的重要组成部分，是适应经济决策需求和强化经济管理需要而产生和发展起来的。经济越发展，会计越重要。
　　本章对会计的概念、职能、目标、分类、对象、会计要素、会计核算基本前提、会计平衡公式、会计方法等进行概括介绍，扼要说明会计的基础理论，明确做好会计工作对于加强经济管理、提高经济效益的重要意义。
第一节  会计的概念、职能与目标
一、会计的产生和发展
　　物质资料的生产是社会存在和发展的基础。人类要生存，要发展，必须不断地扩大再生产。物质资料扩大再生产过程包括生产、交换、分配、消费四个环节，各环节都要耗费一定量的劳动。马克思说：“在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上关心的程度不同。”列宁曾一再指出：“计算和监督也就是对劳动量和产品分配的计算和监督。”节约劳动时间规律是“首要的经济规律”。基于对劳动时间耗费的关心，适应计算劳动耗费和产品分配的需要，早在原始社会末期，会计就产生了。“在印度远古的公社中，已经有一个农业记账员。在那里，簿记已经独立为一个公社官员的专职，由于这种分工节约了时间、劳力和开支……”节约劳动时间规律推动了会计的产生和发展。
　　会计在我国的产生和发展历史悠久。早在西周时期，已经设置了庞大的会计机构—— “司会”，主管国家的“百物财用”，并对官吏的政绩进行考核。从“会计”一词的起源看，根据汉朝许慎的《说文解字》和后人的注释，“会”字包含集合，一点一滴都不要漏掉，有增益的意思；“计”就是计算，“直言曰计”，即如实反映情况。由此看来，我们的祖先在创造“会计”这一词汇时，就初步认识到会计在管理和核算方面的双重含义。到了战国时代的秦国，还以法律形式对会计管理做出明确规定。
　　现代会计产生的标志是1494年意大利数学家卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)出版的《算术、几何以及比例概要》(Summa de Arithmetica, Geometria，Proportioniet Proportionalita)。
　　会计属于管理这一经济体系。经济越发展，经济过程越复杂，作为经济管理组成部分的会计就越重要。“因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为重要”。在美国，主管会计工作的会计师被称为Controller，直译为控制师，意译为会计主任或主计长，说明他们已经认识到会计管理的重要性。
二、会计的概念
　　在实际工作中，人们既把会计理解为担任会计工作的人员，如称呼张会计、李会计；又把会计理解为一种经济管理工作，如会计科、会计法、会计师；还把会计理解为一门科学，如说“会计学”。会计究竟是什么呢？《现代汉语词典》中“会计”有两个义项：①监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证、处理账务、编制各种有关报表等；②担任会计工作的人员。会计的概念一般表述为：会计是以货币为主要计量单位，对企业、机关、事业单位或其他经济组织等的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算和监督，为决策提供有用信息，并根据核算资料对经济活动或事项进行分析、利用和检查的一项管理工作。
　　从会计的概念可以看出，会计具有如下特征。
　　1. 以货币为主要计量单位
　　任何单位的经济活动和财务收支，无论是工厂的供应、生产、销售，预算单位资金的收入、支出，都需要从数量上进行观察、计量和记录。通过数量可以对经济活动和财务收支进行全面的观察和控制。
　　事物有不同的存在形态，因而有不同的计量单位。会计采用的计量单位有实物量度、劳动量度、货币量度三种。凡是能用实物量度和劳动量度来计量的，都要先用这两种量度进行计量，以便直接地、具体地反映其占用、耗费和产出的情况。但在商品经济发达、价值规律发挥作用的社会里，货币作为价值单位，具有综合作用。产品的生产、交换和分配都要采用货币形式来计量。只有通过货币形式来计量，企事业单位纷繁复杂的经济活动和财务收支才能得到全面的综合反映，才能在全国范围内进行汇总，并和国内外同类指标进行比较。所以，会计是采用货币量度为主，采用实物量度和劳动量度为辅，对各种经济业务进行综合的核算和监督，以便更好地进行经济管理，提高经济效益。
　　2. 为特定会计主体服务
　　会计总是为企业、事业、机关、团体等单位服务的，会计为其服务的特定单位或组织就是会计主体。
　　企业是集合生产要素(土地、劳动力、资本和技术)，并在利润动机和承担风险条件下，为社会提供产品和服务的单位。企业必须依据会计来核算和控制经济活动，落实经济责任制，不断提高经济效益和社会效益。事业、机关、团体等是预算单位，在执行任务中会发生预算资金的收支，也必须实行会计管理，按预算进行财务收支活动，在保证完成各自任务的同时，努力增加收入、节约支出。上述各个单位的领导部门、财政机关和有关单位，以及投资者、债权人等，还要运用会计信息了解其经济活动和财务收支。国民经济领导机构也要运用会计信息对国民经济各部门进行管理。由于企业、事业、机关、团体等单位是实行会计管理的基本主体，因而加强这些单位的会计工作，对于发挥会计管理在社会主义建设中的作用，具有更为重大的意义。
　　3. 会计工作既要提供信息，又要强化经济管理
　　会计工作提供信息的主要手段就是进行会计核算。会计工作必须正确地、及时地进行记账、算账、报账，把本单位有多少资本，仓库里有多少财产物资，收入多少，支出多少，盈亏情况等账目，记得明明白白，算得清清楚楚。并要及时报告，把本单位的财产、经营情况向会计信息使用者报告，为会计信息使用者的决策提供有用信息。广义的会计核算还包括会计分析，根据会计有关资料对本单位的财务状况和成本升降进行分析和对比，检查计划执行情况，找出差距，分析原因，预测经济前景，提出改善工作的建议。
　　会计工作强化经济管理的手段是进行会计控制。参与经营决策，协同有关部门编制计划，制订定额，实行定额管理；建立、健全规章制度，实行内部牵制制度，充分运用会计资料，深入实际调查研究，揭露矛盾，发现问题，总结经验，挖掘潜力，采取措施，改进工作；要对会计账目的可靠性、经济活动的合理性和合法性，以及财经纪律、会计制度的执行情况等进行检查，通过检查监督，堵塞贪污浪费的漏洞，保护财产安全，强化经济管理，促进增产节约，为全面开创社会主义现代化建设的新局面服务。
　　4. 会计信息具有综合性特点
　　综合性是会计信息的主要特点之一，它是指通过货币计量单位把会计资料进行汇总，以求得各项总括指标。综合性特征包括连续性、系统性和全面性等特征。连续性就是按经济业务发生的时间顺序不间断地进行核算和控制。系统性就是运用科学的方法对经济业务进行分类和汇总，并对会计资料进行系统的加工整理，以取得经济管理所需要的各种指标。全面性既要求记录全部经济业务，不应遗漏，同时要记录清楚每笔经济业务的来龙去脉，以便全面反映经济业务活动的全过程。
三、会计的基本职能
　　会计职能是指会计在经济管理中的职责、功能，也就是会计工作能够干什么。会计的职能很多，但基本职能是最重要的、根本性的、长期存在的功能。马克思指出，会计是对社会再生产“过程的控制和观念总结”，即会计基本职能可以概括为会计核算和会计监督。我国《会计法》第五条规定，“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。
　　1. 会计核算
　　会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工作的基础。任何会计主体都有经济活动，都要求会计提供及时的、真实的、完整的、系统的会计信息，这就需要对经济活动进行记录、计算、分类、汇总和分析，将零散的经济活动内容转换为系统的会计信息。
　　会计核算是使用货币作为统一的计量单位，综合地核算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克思称之为“观念总结”。这种职能包括核算和分析两方面。核算是指对经济活动的考核和计算，就是人们常说的记账、算账、报账，考核业绩，提供经济信息。分析包括分析经济情况，揭露矛盾，总结经验，预测经济前景。
　　会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。
　　(1) 确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。
　　(2) 计量是指以货币为计量单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。
　　(3) 记录是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。
　　(4) 报告是指会计工作人员通过编制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。
　　2. 会计监督
　　会计监督是会计的另一项基本职能。会计工作要达到提高经济效益的目的，必须对本单位和所属单位的经济活动或财务收支进行会计监督。会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等。
　　(1) 参与经济决策
　　配合单位领导和有关部门，根据会计信息和其他信息，提出最佳的经济方案，编制经济计划，提出完成计划的具体措施。
　　(2) 预测经济活动
　　会计机构和会计人员利用拥有的会计信息优势，能够预测单位经济活动。并根据预测情况，协同有关部门制订经济定额和规章制度，建立内部牵制制度，组织资金运用，加强成本管理，做好预算管理工作。
　　(3) 监督经济过程
　　对经济活动和账务进行审核、检查。对贪污、盗窃、走私、行贿等犯罪行为应予以揭发、制止，对不执行财务计划、弄虚作假、挥霍浪费、扩大开支范围、提高开支标准以及其他违反财经纪律的行为，应予抵制或检举。
　　(4) 考核经营业绩
　　对企业、部门和职工的经营业绩进行考核。联系经济责任制，提供信息，奖优罚劣。
　　3. 两种基本职能的关系
　　会计的核算职能与会计的监督职能是相辅相成的。通过会计核算职能提供经济信息为会计监督职能服务；会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，弄清情况，使会计核算职能更加落实。两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，但是优秀记账员无不参与经济管理，通过核算，揭露矛盾，发挥会计监督职能。从设计制度、制订定额、进行预测的角度看，会计监督职能发生于会计核算之前；从进行检查、调节的角度看，会计监督职能发生于会计核算之后，由此可见，会计监督职能贯穿在整个会计核算过程中。
　　在会计界，人们常说：会计能够反映经济情况，监督经济活动，控制经济过程，考核经济效益，预测经济前景，参与经济决策。这都是对会计工作职能的具体说明，或称具体职能。
四、会计目标
　　会计目标是会计工作所要达到的目的，是指导会计工作、评价会计准则的指南针。职能说明会计工作能够做什么，目标说明会计工作应当做什么。在社会环境的影响下，职能是固有的、潜在的、相对稳定的；目标是现实的，随环境的发展、适应有关方面的需求而变化。没有该项职能，不可能提出相应的目标。制约会计目标的是会计的职能，会计目标是会计职能的具体化。
　　我国颁布的《企业会计准则—— 基本准则》第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
　　会计目标具体体现在会计作用上。会计职能指事物固有的功能，是本来具有的；会计目标是应当做到的；会计作用是行使职能后产生的影响，是实际做到的。《中华人民共和国会计法》第一条指出会计工作有以下作用。
　　1. 加强经济管理和财务管理
　　任何经济活动都需要管理。经济越发展，经济活动越复杂，管理就越重要。作为经济管理重要组成部分的会计，在经济管理中居于重要地位。目前，在企业经济管理信息总量中，有三分之二来自会计。各种资产的取得和运用、费用的开支、成本的计算、收入的实现、利润的形成和分配等，都需要具有综合性的会计核算和会计监督。会计部门要协同有关部门建立、健全各项规章制度，及时检查预算执行情况，监督资本运动过程，发现问题，挖掘潜力，采取措施，改进经营，更好地提高经济管理和财务管理水平。随着经济体制改革和经济责任制的广泛实行，日益证明会计对资本、成本、利润的核算和监督是其他管理形式无法代替的。
　　2. 提高经济效益
　　经济效益是社会再生产活动中劳动占用、劳动耗用与有用劳动成果的对比关系，反映再生产过程各环节人力、物力、财力的利用效果。马克思说：“用最小的预付资本生产最大限度的剩余价值或剩余产品。”这种所用、所费与所得的关系就是经济效益。不断提高经济效益是发展经济的核心问题。经济效益与会计的关系是“血缘”关系，两者共同存在于再生产过程。提高经济效益是会计管理的目的；经济效益依靠会计来核算，来促进。要提高经济效益就必须充分发挥会计的职能。这是因为：通过会计工作可以精打细算，合理使用人力、物力和财力；推行经济核算，加强财务管理，促进经济效益的提高；通过会计分析，既可发现经济管理中的经验和问题，提出争取最大经济效益的建议和方案，还可预测各项增产节约措施的经济效益；考核经济效益必须使用会计指标；通过会计可以检查和监督经济效益的可靠性。因此，如果离开了会计，经济效益将无法计算、考核和提高，离开了经济效益，会计也就失去了目的性。
　　3. 维护社会主义市场经济秩序
　　公平、效益是社会主义市场经济的重要原则。会计是经济管理的重要工作，既要维护社会主义国家的利益，也要维护投资人、债权人、其他利害关系人的利益。
　　维护国家财政制度和财务制度。社会主义国家财政制度，是国家根据客观经济规律和不同时期的政治、经济任务，以法令形式颁布的财政活动的规范。主要包括国务院有关财政工作的规定、财政预算管理制度、税收制度等。财务制度是企业、事业、机关、团体等单位有关资本的筹集、调拨、使用、分配、偿还等的经济业务制度。两者体现并保证党的路线、方针、政策和国家计划的贯彻执行，促进社会主义建设的发展。这是因为我国实行社会主义市场经济，资本的筹集、分配和使用必须实行宏观控制。会计核算和监督价值运动过程，反映财政制度、财务制度的执行情况。并以财政、财务制度为依据，对价值运动过程进行调节和监督。会计作为资本收支的“总关口”，严格维护国家财政、财务制度，对于国民经济发展有特殊的重要作用。要广泛宣传财政、财务的各项规定，使有关部门和人员明确认识，自觉遵守；要严格审核各项经济业务是否合理合法，对于违反制度的行为必须揭露和抵制，能合理地分配资产、节约地使用资产、更好地积累资产。
五、会计的分类
　　会计按其在实践中服务对象的不同，有不同的分类。比如按空间范围分为宏观会计和微观会计；微观会计按性质不同又可以分为营利组织会计和非营利组织会计。在此主要介绍企业会计按服务重点分为财务会计与管理会计两大分支。
　　财务会计与管理会计是现代会计的两大分支，两者的区别主要有以下几点。
　　第一，服务对象不同。财务会计系统通过提供财务报告向企业有关的会计信息使用者(包括投资者、债权人、政府管理部门、社会公众、潜在投资者等)提供信息，此类会计信息使用者主要是企业外部的有关单位、组织或个人，因而通常把财务会计称为对外会计；管理会计系统主要服务于企业内部管理部门或管理者与职工，因而通常把管理会计称为对内会计。当然，这种对内与对外的说法是相对的，一般而言，对内提供的信息要大于对外提供的信息，换言之，可以把不对外提供的会计信息称为内部信息。
　　第二，处理依据不同。财务会计系统提供的信息因为要对外报送，就需要不同单位提供的会计信息具有可比性，各国政府均对本国提供的会计信息所应遵循的标准进行较为严格的规范，因此，财务会计处理经济业务或会计事项时应严格遵循相关的会计标准，尤其是资本市场比较发达的国家。而管理会计系统提供的信息主要供内部使用，所以其处理依据因企业实际情况不同而不同，甚至在同一个企业，因管理者不同也会存在差异。
　　第三，处理时态不同。财务会计主要处理过去已发生的交易或事项，通常称之为面向过去的“报告型会计”；管理会计主要通过对过去交易或事项的分析，依据企业战略安排等，预测企业未来发展状况，通常称之为预测未来的“预测型会计”。
　　第四，计量单位不同。财务会计系统通常采用统一的货币单位为尺度，对企业已经发生的经济业务或事项进行综合、连续、总括的对外报告；管理会计系统除采用货币单位外，还采用非货币单位对未来进行预测。
　　第五，质量标准不同。如果把两者提供的信息称为信息产品，则衡量这两种信息产品的质量标准是不同的，财务会计系统提供的信息产品主要以可靠性质量特征为重点；管理会计系统提供的信息产品主要以相关性质量特征为重点。
　　企业实际工作中还涉及一个很重要的范畴—— 成本会计。成本会计属于财务会计内部的一个重要组成部分，随着市场竞争的加剧，成本领先战略已成为市场竞争不可忽视的重要内容，在市场价格一定的情况，企业提供同种质量的产品，其产品成本如果低于对手，就可能取得竞争优势。现代企业越来越重视成本管理，成本会计在财务会计系统中的地位也越来越重要。
　　随着信息技术的迅速发展，也给传统会计系统带来了新的机遇，会计人造信息系统在信息技术的提携下，在核算手段与提供信息的途径和载体等方面，其速度都得到了前所未有的提升，即会计电算化。会计电算化信息系统就是利用电子计算机完成企业会计人员日常的会计核算工作，包括凭证输入、账簿登记、会计报表编制、数据传输、数据统计与挖掘等。会计电算化信息系统目前在世界上的基本发展趋势是与企业其他管理系统相结合，如原材料采购系统、商品销售系统、人事系统等，构成了功能日益强大的现代企业信息系统。
第二节  会计核算的基本前提与会计核算基础
一、会计核算的基本前提
　　组织会计核算工作之前，首先需要解决会计核算有关的一系列前提与基础问题，这是建立会计核算工作的基础。关于会计核算的前提与基础问题，目前尚未取得共识，国内外一般公认的会计核算基本前提有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个。
　　1. 会计主体
　　会计主体，又称为会计实体、会计个体，它是指会计核算服务的对象或者说会计信息所反映的特定单位或者组织(企业、事业、机关、团体等)，它规范了会计核算工作的空间范围。
　　会计工作的目标是反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等做出决策服务。会计工作所要核算的总是特定的对象，只有明确了会计核算的对象，才能够将会计所要反映的对象与包括投资者在内的其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计目标。
　　我国《企业会计准则—— 基本准则》第五条规定，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。这就是我国会计准则体系对企业会计主体的规范。明确了会计主体，会计核算就应当以其本身发生的各种交易或者事项为对象，反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体基本前提为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出会计专业判断、对会计处理方法和会计处理程序做出正确的选择提供了基本判断依据。明确会计主体对会计核算而言，具有如下意义。
　　第一，划定会计核算的范围。在会计核算工作中，只有那些影响企业本身经济利益的经济业务或会计事项才能加以确认、计量、记录和报告；反之，那些不影响企业本身经济利益的各项经济业务或会计事项则不能加以确认、计量、记录和报告。本章第四节论及的会计对象与会计要素，包括资产、负债的确认，收入的取得，费用的发生都是针对特定会计主体而言的。
　　第二，确定会计核算的立场。会计主体对外销售产品或提供劳务时，一方面形成一项收入，同时增加一项资产或减少一项负债，而不是相反；用现金采购材料或商品时，一方面导致现金减少或债务增加，另一方面导致材料增加，而不是相反。
　　第三，识别会计主体的经济业务或会计事项。当一项经济业务或会计事项发生时，是否识别为会计主体的经济业务或会计事项的唯一标准，就是它是否是会计主体的经济业务或会计事项。在现实生活中，这类情况主要出现在由自然人创办的独资企业或合伙企业，这两类企业不具有法人资格，企业的资产和负债在法律上被视为业主或者合伙人的资产或负债，但在会计核算上，需要将企业作为一个单独的会计主体，以便将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。因此，必须将会计主体的经济业务或会计事项与会计主体所有者的经济业务或会计事项加以识别。
　　会计主体与法律主体不是同一概念。一般而言，法律主体往往是一个会计主体。例如，一个依法设立的独立承担民事责任的企业作为一个法律主体，应当作为一个会计主体，依法建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，由不同车间生产不同产品组成的一个企业，为考核企业内部各车间绩效而建立的车间会计，其会计核算对象应当是车间的经营成果。此时，车间是一个会计主体，但不是一个法律主体。
　　2. 持续经营
　　持续经营是指企业在可预见的未来，将会按目前的规模和状态继续经营下去，不会破产停业。我国《企业会计准则—— 基本准则》第六条规定，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。如果说会计主体基本前提是一种空间界定，那么持续经营基本前提则是一种时间上的界定。
　　企业是否持续经营，对会计核算和会计监督及提供会计信息方面具有重大影响。在持续经营基本前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，即企业拥有的各项资产将在正常的经营过程中耗用、出售或者转换，承担的债务也在正常的经营过程中进行偿还，经营成果不断形成，如此循环。否则企业将采用破产清算会计进行会计核算。可见，持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解决了核算的时间范围。
　　3. 会计分期
　　会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营过程划分为一个个连续的、长短相同的期间。我国《企业会计准则—— 基本准则》第七条规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期基本前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。
　　会计分期的目的是将企业持续的生产经营活动划分成连续、相等的会计期间，并据以结算盈亏、按期编制财务会计报告，为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
　　会计分期一般按照公历时间进行划分，一个完整的会计期间往往是指一个完整的公历年度。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计期间一般分为年度、半年度、季度和月度。通常把短于一个完整的会计年度的会计期间称为中期。
　　会计分期基本前提要求将发生的收入和费用在当期与其他会计期间相区别，从而形成了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而形成了待摊、预提等会计处理方法和程序。
　　4. 货币计量
　　货币计量是指会计主体用货币来确认、计量和报告发生的经济业务或者会计事项。我国《企业会计准则—— 基本准则》第八条规定，企业会计应当以货币计量。
　　在会计核算中采用货币作为计量单位，是由货币自身的属性决定的，也是商品经济发展的产物。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。会计信息具有综合性，其他计量单位，如重量、长度、容积、体积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和会计计量。货币计量基本前提中还隐含了货币币值稳定不变的基本前提，即货币币值变动的幅度不大，可以忽略不计。
　　
　　会计计量属性包括以下5种。
　　(1) 历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或是按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际付出的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　(2) 重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　(3) 可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
　　(4) 现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
　　(5) 公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
　　在我国，根据《中华人民共和国会计法》第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告仍应当折算为人民币。
　　当然货币计量也存在不足，因为影响企业财务状况和经营成果的因素，有些是不能用货币来计量的，比如，企业未来战略、品牌、信誉、地理位置、企业的技术开发能力等。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币性指标作为财务会计报告的补充。
二、会计核算基础
　　会计核算的基础有权责发生制和收付实现制两类。针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。一般而言，营利组织以赢利为目的，往往采用权责发生制会计核算基础；非营利组织一般不以赢利为目的，往往采用收付实现制会计核算基础。
　　1. 权责发生制
　　会计主体的经济活动中，经济业务或者会计事项的发生和货币的收支并非完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此产生了会计确认、计量和报告会计要素的两个标准，一个标准是根据货币收支是否在本期来作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收入的权利及承担费用的责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。
　　权责发生制亦称应计制，是指企业以取得收取收入的权利及承担费用的责任为标志来确认本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和应当承担的费用，不论款项是否存在货币收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使当期存在货币收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。因此，权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。我国《企业会计准则—— 基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
　　权责发生制的例子较多，如在某会计年度1月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用1 200元，那么根据权责发生制，应将预付的1 200元现金支出在全年12个月份中分摊，按每月100元计入当期费用。
　　权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅涉及本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间 (或一个营业周期以上)的，应当作为资本性支出。
　　权责发生制下，应归属本期的收入和费用，既可能包括本期实际收到的收入和实际支出的费用，也可能包括下期收到的收入和支付的费用，还可能包括在上期已经取得的收入和付出的费用。因此，在会计期末要确定本期的收入和费用，就需要按照归属原则对账簿记录进行适当调整。
　　权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在利润表上看来经营很好、效益很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的货币资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制将应计的收入和费用都反映在利润表上，而其在资产负债表上则部分反映为货币收支，部分反映为债权债务。为弥补权责发生制的不足，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。
　　2. 收付实现制
　　收付实现制亦称现金制，是以款项的实际收付为标准，来确认、计量和报告经济业务或者会计事项，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期，均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。
　　例如，新华公司2007年10月份收到2006年销货款30 000元，存入银行。尽管该项收入不是2007年10月份创造的，但因为该项收入是在2007年10月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2007年10月份的收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单，也符合人们日常生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确。因此，《企业会计准则—— 基本准则》规定企业不采用收付实现制会计核算基础，收付实现制核算基础主要应用于非营利组织和行政事业单位等。
　　收付实现制会计核算基础在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用，并加以对比以确定本期盈亏。
　　权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的标准是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。采用权责发生制会计核算基础和收付实现制会计核算基础的不同点如下。
　　首先，因为在权责发生制基础上，存在费用的待摊和预提等问题，而在收付实现制基础上不存在这些问题，所以在进行核算时其所设置的会计科目不完全相同。
　　其次，因为权责发生制和收付实现制确定收入和费用的标准不同，因此，它们即使是在同一时期同样的业务计算的收入和费用总额也可能不相同。 
　　再次，由于在权责发生制基础上是以款项的“应收应付”为标准作为收入和费用的归属，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在收付实现制基础上是以款项的“实际收付”为标准作为收入和费用的归属，因此，计算出来的盈亏不够准确。 
　　最后，在权责发生制基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，手续比较麻烦；而在收付实现制基础上期末不用对账簿记录进行调整即可计算盈亏，手续比较简单。
第三节  会计信息的质量要求及惯例
　　企业对外提供的会计信息是一种满足社会公众需求的产品，任何一种产品都必须满足特定的质量要求并遵循某种特定惯例。根据我国颁布的《企业会计准则—— 基本准则》的规定，为实现会计目标，满足会计信息使用者的社会需求，会计系统提供的会计信息就应当满足“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性”等八项质量要求和“历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等会计惯例。
一、会计信息的质量要求
　　我国《企业会计准则—— 基本准则》中规定的八项会计信息质量要求中，可靠性、相关性、明晰性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，其中实质重于形式、重要性、谨慎性质量要求是对首要质量特征要求的补充和完善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。
　　1. 可靠性质量要求
　　可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时，应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。当会计信息没有重大差错或偏向，并能如实反映其理所反映或理当反映的情况而能为使用者决策提供依据时，会计信息就具备了可靠性质量要求。
　　可靠性是对会计信息质量的基本要求。会计首先作为一个信息系统，其提供的信息是投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、企业内部信息使用者等进行决策的依据。可靠性质量要求，要求会计信息能够反映客观经济活动的实际情况，如果会计数据不能真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足会计信息使用者了解企业情况、进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。可靠性质量要求要求在会计确认、计量和报告等环节必须符合会计可靠性要求，会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量对象必须是真实的经济业务和会计事项；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。
　　2. 相关性质量要求
　　相关性质量要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。
　　会计信息的价值在于是否有助于决策，是否与决策有关。相关性质量要求，要求会计信息首先能够预测未来，并据以做出某种决策，从而具有预测价值；其次，有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些决策，从而具有反馈价值；再次，要达到相关性质量要求还要求会计信息提供者在使用者做出决策前及时地提供会计信息。所以预测性、反馈性和及时性是相关性质量要求的构成内容。
　　相关性质量要求提供的会计信息能够满足决策的需要，而决策所需要的会计信息并非全部是以货币为计量单位的。对于特定用途的会计信息，财务会计报告不一定都能够提供，因此可以采用其他提供形式(非货币性计量)。
　　3. 明晰性质量要求
　　明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性质量要求是针对会计信息使用者而言的要求，即为会计信息使用者所理解和接受。
　　会计信息系统提供会计信息的目的在于供会计信息使用者使用，要使用会计信息就必须明确会计信息的内涵，了解会计信息的真实内容，这就要求会计信息系统提供的会计信息必须清晰明了。为达到信息的明晰性质量要求，人们假定会计信息使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并愿意相当努力地去研究会计信息的价值。
　　4. 可比性质量要求
　　可比性质量要求也称统一性要求，我国《企业会计准则—— 基本准则》第十五条规定，企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性包括横向可比和纵向可比两层含义。
　　横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比性，也称一贯性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
　　可比性质量要求的目的在于提高会计信息的决策相关性，使得会计主体在相互比较的基础上解释它们之间相同与差异的原因，国家可以据以进行有关的宏观经济决策，投资者与债权人也可以根据符合可比性质量要求的会计信息进行有关的投资与信贷决策，企业内部的管理当局可以据此进行有关的经营管理决策。要达到会计信息的可比性质量要求，不同会计主体对同一会计事项或类似的会计事项应采纳相同的会计核算方法与会计处理程序。
　　横向可比性要求必须以纵向可比性要求为前提，以可靠性要求为基础。只有当一个会计主体的前后各个会计期间的会计信息一致，才能够使不同会计主体之间的比较有意义；只有各个会计主体的会计信息是真实、可靠的，进行比较才有必要。但是应该注意：为了增强可比性就要求不同的会计主体之间尽可能地采取统一的会计方法与程序，并以会计准则为规范；但是如果过分强调会计方法与程序的绝对统一以便追求可比性，势必会导致削弱各个会计主体会计核算的固有特点而损害决策有用性。因此，可比性是一个相对的概念。
　　5. 实质重于形式质量要求
　　实质重于形式质量要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
　　会计信息如果要如实地反映经济业务或会计事项，那就必须根据它们的经济实质而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算。因为经济业务或会计事项的实质并非总是和法律的外在形式或人为形式一致，比如，企业通过用文件宣称将某资产的法定所有权过户给某会计主体来处置资产。然而，协议中仍存在保证企业继续享有所转让资产中所包含的未来经济利益的条款。在这种情况下，把这项资产转让作为销售来报告就不能如实地反映这笔交易。
　　例如，企业以融资租赁方式取得一项固定资产，它是在本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移；一项租赁是归类为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式。交易和其他事项应按其实质和财务本质，而不是仅按法律形式进行。就融资租赁而言，租赁协议的法律形式是承租人可能没有获得租赁资产的法定所有权，而其实质和财务本质是，承租人以承担支付大致等于租赁资产的公允价值和有关融资费用的责任，换取在租赁资产大部分经济年限内获得使用租赁资产的经济利益。所以从经济实质看，融资租赁取得的固定资产，企业能够控制该项固定资产创造的未来经济利益，因此，在会计确认、计量和报告中应当将融资租入固定资产作为本企业的资产。
　　6. 重要性质量要求
　　重要性质量要求是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
　　重要性质量要求，要求企业在会计确认、计量和报告经济业务和会计事项时，应当区别其重要程度，采用不同的处理方式。对企业资产、负债、损益等具有较大影响，而且能够影响会计信息使用者据以做出合理判断的重要经济业务和会计事项，必须根据会计准则规定的会计方法和程序进行处理，在财务会计报告中予以充分、准确地披露和揭示；对于次要的经济业务和会计事项，在不影响会计信息可靠性和决策有用性的前提条件下，可以简化归并处理，合并经济业务或会计事项进行披露和揭示。
　　重要性会计信息质量要求对于会计信息提供者而言，由于可以简化处理次要经济业务和会计事项，所以能够节约提供会计信息的成本。对于会计信息使用者而言，重要性项目的提供能够减少信息阅读与理解成本。
　　判断会计信息是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般而言，应当从数量和质量两个方面进行判断。如果某项经济业务和会计事项的数量达到一定的规模时(包括绝对数量和相对数量)，可能对决策产生影响时；或者从质量上看，当经济业务或会计事项有可能对决策产生一定影响时，会计人员一般就认定符合重要性质量要求。换言之，如果会计信息的省略或误报会影响使用者根据财务会计报告做出经济决策，会计信息就具有重要性。
　　7. 谨慎性质量要求
　　谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
　　企业生产经营活动面临的客观环境具有不确定性，始终充满了风险，因此，会计系统在处理经济业务和会计事项时，要求尽量低估企业的资产和收益，对可能发生的损失和费用要尽量估计充足。
　　谨慎性质量要求的例子，包括在会计期末对各种可能发生损失的资产计提减值准备，对未决诉讼达到一定标准时计提预计负债、对销售保修义务等计提预计费用，对企业未来或有收益不加确认等，就充分体现了谨慎性质量要求。
　　8. 及时性质量要求
　　及时性质量要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性质量要求包括以下三层含义。
　　(1) 及时收集会计信息。当企业经济业务或会计事项发生后，会计机构和会计人员要及时收集各种原始凭证。
　　(2) 及时对所收集到的会计信息进行加工和处理。当会计机构和会计人员收集到原始凭证后，要及时按国家的规定和会计准则的规范，及时填制记账凭证，登记账簿和编制财务会计报告。
　　(3) 及时将会计信息传递给会计信息使用者以便供其决策之用。会计信息要在会计信息使用者做出决策之前，提供给会计信息使用者。否则，将无助于经济决策，也就不符合及时性会计信息质量要求。
　　及时性存在着程度区别，必须注意到，及时性要求固然可以提高会计信息的决策相关性要求，但这同时又是以牺牲会计信息的诸如可靠性、可比性等质量要求来换取的。
　　上述八项质量要求是一个整体，不能片面地强调任何一个质量要求，而忽略其他质量要求。会计人员需要应用会计职业判断能力，在诸多质量要求之间寻求某种平衡与和谐，去真实而公允地表述财务会计报告。
二、会计惯例
　　惯例是会计工作的规范之一，是财务会计系统处理经济业务或会计事项、编制财务报表所依据、所使用的一种行业惯例。会计惯例一般是人们在长期的实践中，根据实践中形成的共同认识制订出来的，具有一定行为约束力的经验总结。当人们在财务会计中发生问题或者分歧时，通过长期会计实践获得了较为圆满的解决，于是成功的实践就逐步成为会计惯例。随着时间的推移和客观经济环境的变化，有些惯例不适应新的经济环境而被淘汰，一些新的会计惯例或许脱颖而出成为新宠。而这一发展历程至今仍在持续中，且在将来也将继续下去。
　　国际上对会计实务影响最大的会计惯例应数美国“公认会计原则”体系。广义的会计惯例包括会计信息质量要求。在我国会计实务中，会计惯例除前述八项质量特征以外，主要包括历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出等三项会计惯例。
　　1. 历史成本计量为主
　　在会计核算基本前提中已经指出，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。如果会计实务中这5种计量属性对同一经济业务或会计事项进行计量的结果一致，则不存在孰先使用的问题；但计量的结果如果不一致，就存在孰先使用哪种计量属性的问题。
　　历史成本计价为主会计惯例是指企业的各项资产、负债在取得时应当首先按照历史成本进行计量。换言之，在5种计量属性中，历史成本计量优先。
　　以历史成本计量为主，主要是因为历史成本具有以下优点。
　　(1) 历史成本是在市场上通过正常交易，由正当的交易双方客观交易所确定下来的。因此，历史成本具有客观性，符合可靠性会计信息质量要求。
　　(2) 历史成本数据最容易取得。
　　(3) 历史成本数据具有可验证性。交易事项后只需检查交易产生的有关凭证即可验证数据的真实性，最容易被人们接受。
　　(4) 在客观经济环境未发生变化时，历史成本比较接近于资产购置、负债产生时的价值。
　　根据历史成本计量为主的会计惯例，除法律、行政法规和国家统一规定的会计规范另有规定者外，企业一律不得自行调整其资产或负债的账面价值。例如，某企业某项资产的历史成本为100万元，一年以后该项资产的价值为110万元，根据历史成本计量为主的会计惯例，期末企业该项资产价值的会计记录仍然为100万元。
　　历史成本计量为主的会计惯例还包含以下两层意思。
　　一是指取得资产或负债时，若其历史成本无法取得时，也可以采用其他计量属性，如盘盈或接受捐赠的资产时，没有原始凭证，可按重置成本计量。
　　二是指当企业资产或负债的市场现行价值与企业账面价值发生背离时，也可以采用公允价值等计量属性。
　　2. 收入与费用配比
　　企业通过经营活动获取营业收入必然会发生相应的耗费。为了确定某一会计期间的经营收益，根据权责发生制会计核算基础，在确定本期营业收入与营业费用外，还需要将营业收入与营业费用进行配比，以计算经营收益。
　　收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。
　　收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比，将营业收入与营业费用相配比，计算出营业利润。即“营业收入–营业费用=营业利润”；二是时间配比，是指将一定时期的收入与同期的费用相配比，而不能将本期收入与上期费用配比，这也是权责发生制会计核算基础的基本要求。
　　3. 划分收益性支出与资本性支出
　　收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关，如购买办公用品的支出、支付当月职工工资薪酬等；资本性支出是指企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关，如企业构建一栋厂房，该厂房在使用寿命期内，企业收益都与该项支出相关。
　　企业在会计核算中应当正确划分收益性支出与资本性支出，两类不同性质的支出在对外会计报表中的列示不同：收益性支出应作为费用计入当期损益，列入利润表中，以便正确计算企业当期的经营成果；资本性支出应作为企业资产反映，列入资产负债表中，以真实地反映企业的财务状况。
第四节  会计对象和会计要素
一、会计对象
　　对象是指观察或思考的客体。会计工作的基本职能是核算和监督，会计对象就是对会计核算和监督内容的高度概括。无论是工业企业的供应、生产、销售过程，还是商业企业的购进、销售过程，都是周而复始地不断进行，都必须以资本为基础，都必须用货币来表现，这必然导致价值增减的运动变化。由于会计的综合性，所以能够以货币形式表现的再生产过程，就是会计对象。一般把会计对象概括为再生产过程中的价值运动。
　　工业企业的资金在不断运动着。用银行存款购买材料，是货币资金转化为储备资金；材料投入生产或者以货币资金开支生产费用，是储备资金或货币资金转化为生产资金；产品完工，是生产资金转化为产品资金；产成品出售得到货币，是产品资金转化为货币资金。随着经济活动或财务收支的不断进行，资金处于不停息地运动变化之中。
　　商业企业的职能是组织商品流通，主要的经济活动是购进商品和销售商品，在购进过程中货币资金转化为商品资金，在销售过程中商品资金转化为货币资金，其原理与工业企业的供应过程、销售过程大体相同。商业企业经营过程中还要用货币资金支付流通费用，这种资金耗费在商品销售时收回。因而商品流通过程中的价值运动是商业会计的对象。
　　无论是工业企业还是商业企业，价值运动的具体形式表现为资本投入、价值循环周转、资本退出等。
　　1. 资本投入企业
　　任何单位要进行生产、经营活动，都必须使用一定数量的资本。投资者把资本投入企业，形成所有者权益，并使企业拥有必要的房屋、设备、工具、材料、商品、货币等资产，这是资本投入企业的价值运动。有些企业按照银行有关规定，还可以向银行借款购买商品、材料，是信贷资本投入企业的运动。资本投入，一方面使企业的负债或所有者权益增加，说明价值运动从哪里来；另一方面使企业的资产增加，说明价值运动到哪里去。
　　2. 价值循环周转
　　企业有了资本，为了完成自己的生产经营任务，就得使用资本，从事必要的经济活动。随着经济活动的不断进行，资本形态不断变化。工业企业的再生产过程分为供应过程、生产过程、销售过程，在这三个过程中，资本相应地由货币资金依次转化为储备资金、生产资金、产品资金。
　　在供应过程中，为了适应生产的需要，企业以货币资金(现金或银行存款)采购各种原材料，支付采购费用，形成储备资金。这样，货币资金减少了，转化为增加了的储备资金。
　　在生产过程中，原材料投入生产，以货币资金支付职工工资和其他费用，机器设备等固定资产逐渐磨损，形成生产费用，这样，企业的储备资金、货币资金、固定资产减少了，转化为增加了的生产资金。产品完工，新的物质产品形成，生产资金减少了，转化为增加了的产品资金。因此，生产过程既是物化劳动与活劳动的耗费过程，也是产成品的形成过程。劳动创造了新的价值。
　　在销售过程中，通过产品销售换得货币，企业的产品资金减少了，转化为增加了的货币资金。
　　通过销售实现的货币资金又回复到货币的形式，大部分继续投入周转，用以补偿消耗了的价值，或在企业内扩大再生产。这样从货币回复到货币，叫资本循环，资本的不断循环叫资本周转。资本周转的形式为货币资金转化为储备资金，储备资金转化为生产资金……是一种资产转化为另一种资产。价值运动从哪里来？价值运动从本企业内部来，使资产减少。价值运动到哪里去？价值运动转化为另一种资产，使资产增加。这是发生在两项资产之间的价值运动。
　　在价值周转过程中还会发生一种资本来源代替另一种资本来源的情况。例如，债务转股本，借入资本转换为投入资本。价值运动从哪里来？价值运动从企业外部来，使企业的资本来源增加。价值运动到哪里去？价值运动归还于原有来源之外，使资本来源减少。这是发生在两项资本来源之间的价值运动。
　　再生产过程既是物化劳动和活劳动的耗费过程，也是产品的创造过程、价值的形成过程。已耗费的生产资料的价值和活劳动新创造的价值，形成新的价值。通过交换，产品价值实现后还要进行分配：一部分用于补偿所耗费的生产资料价值和活劳动为自己劳动的价值，其余部分是活劳动为社会所创造的价值，以利润的形式进行分配。所以企业价值运动过程，也是价值的耗费和收回的相互交替过程。经济责任制要求企业独立核算，既要核算资本的占用和耗费，又要核算价值的收入和分配，并将所用、所费与所得进行比较，以便考核经济效益的高低。
　　价值的循环与周转和价值的耗费与收回，是价值运动的不同运动形式。
　　3. 资本退出企业
　　企业根据组织章程和有关法律规定，要把实现的部分利润分配给投资者，到期的银行借款归还给银行，这些都是资本退出企业的运动，它使企业的资本来源和资产同时减少。资产减少反映价值运动从哪里来，资本来源减少反映价值运动到哪里去。这是发生在资产和资本来源之间的价值运动。
　　价值运动过程中的每一次变化都反映了价值运动的动态，每一次运动的结果反映价值运动的静态。作为会计工作内容的经济活动错综复杂，千变万化。对其进行归类和概括，就是会计要素。
二、会计要素
　　会计要素是对会计对象的具体分类，我国把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六类，会计要素是构成会计报表的基本框架。
　　1. 资产  
　　企业要从事生产经营活动，必须拥有一定数量的资产。如购买商品需要现金、银行存款，生产产品需要机器设备、厂房、材料等，这些都是企业的资产。资产是指由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特点。
　　(1) 预期会给企业带来经济利益
　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的能力。主要体现在以下几个方面。
　　① 有的资产具有直接购买力，可以用来换取其他资产。如现金、银行存款可以用来购买商品、材料、设备等。
　　② 有些资产代表一种货币性债权，企业可以于约定日期收取现金、银行存款。如应收账款等。
　　③ 有的资产可以出售，从而转变为现金或者货币性债权，如商品、产成品等。
　　④ 有些资产能提供某些潜在的效益、权利或劳务，对企业具有使用价值。如房屋能够为企业提供固定的营业场所，机器、设备可用来生产产品。从企业来讲，这些资产的取得主要是因为它们具有潜在的效能，企业可以从它们的使用中得到预期的利益。
　　企业以前已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来未来经济利益时，也不能再确认为企业的资产，典型代表就是资产发生毁损、变质等。
　　(2) 应为企业拥有或控制
　　拥有从产权的角度看，是指拥有所有权。企业拥有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取未来经济利益。
　　控制是从使用权角度看，某些特定资产企业虽然不拥有其所有权，仅仅具有使用权，但也仍然要确认为企业的资产进行管理与控制。其典型的例子就是融资租赁方式租入的固定资产，尽管企业不拥有所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期限较长，接近于该固定资产的使用寿命，则会计学中将这类资产也确认为企业控制的资产进行计量和报告。
　　不为企业拥有或控制的资产不确认为企业的资产项目，虽然其有时候能够给企业带来未来经济利益。
　　(3) 是过去的交易或者事项形成的
　　资产应当是企业过去的交易或者事项(包括购买、生产、建造、捐赠或者其他交易或事项)形成的，未来将发生的交易或事项不形成企业的资产。例如，企业与某单位签订了购货合同(不可撤销合同除外)，只要合同义务未履行，则可认为购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能根据购货合同确认为企业资产项目。
　　资产有三种存在形式：一是货币形态，如现金、银行存款等；二是实物形态，如设备、厂房、材料、产品、商品等；三是权利形态，如应收账款、专利权、商标权等。
　　资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括库存现金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、待摊费用、存货等。非流动资产是指超过一年变现、耗用的资产，通常包括长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。
　　2. 负债
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。因负债是企业的债权人对企业资产的要求权，故亦可将负债称为债权人权益。
　　根据负债的定义，负债有以下几个特点。
　　(1) 是企业承担的现时义务
　　现时义务是指在现有条件下企业已承担的义务，这种义务分为法定义务和推定义务两大类。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上讲是需要强制执行的。典型的例子是企业在生产经营过程中形成的应交税费、应付职工薪酬等。推定义务是指根据商业惯例、公开的承诺或者企业公开宣布的政策等而形成的企业将承担的责任或者道义。典型的例子就是企业销售产品承诺的“三包”服务。另外一个典型的例子来自于特殊行业，如石油开采企业，在开采石油过程中负有环境保护与环境恢复等法定推定义务等。
　　(2) 预期会导致经济利益流出企业
　　负债的履行将导致企业经济利益流出企业，是负债的本质特征。企业负债的履行有多种形式。例如，用货币资金或实物形式进行偿还；以提供劳务形式偿还；部分资产与部分劳务形式进行偿还；债转股等形式。负债的履行将导致资产的减少、所有者权益增加、另一项负债的增加、或兼而有之。
　　(3) 是由过去的交易或事项形成的
　　此特点与资产相对应一致，意思是企业只有过去的交易或事项才形成负债，企业在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。需要指出的是，前述推定义务虽然其履行是在未来，但其依附事项是发生在过去，也满足此项特征。
　　负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。
　　3. 所有者权益
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
　　对非日常活动产生的利得与损失详细内容感兴趣的非会计学专业学生，可进一步学习会计学专业的相关内容。本书主要以日常活动为主进行讲授，下同。
　　根据所有者权益的定义，可以看出它有以下几个特点：第一，所有者权益是一种剩余权益，它的数额大小由资产减去负债后的余额决定；第二，所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行；第三，影响所有者权益的因素主要有投资者的增资减资以及经营活动产生的盈亏。
　　在资产负债表上，所有者权益的构成项目通常有实收资本(公司称为股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润四部分。
　　企业的资产归属于债权人和投资者，债权人和投资者对企业的资产都具有要求权，具体表现为求偿权和所有权。这种对企业资产的要求权在会计上统称为“权益”。其中属于债权人的部分，称为“债权人权益”，即“负债”；属于所有者的部分，称为“所有者权益”。
　　4. 收入   
　　企业从事生产经营活动的目的是谋取盈利，为投资者带来利润。所谓利润就是通过收入与费用的配比来计算求得的，企业经济业务中，有不少都与收入的获取和费用的发生有关。
　　收入，指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业取得收入意味着或者增加了资产、或者减少了负债、或者两者兼而有之。例如，工业企业销售产品收到货款，则意味着企业取得收入的同时导致企业的资产也随之增加；企业预收货款后向购货方发出产品，则意味着企业取得收入的同时导致企业的债务减少。根据收入与资产、负债间的关系可以看出，收入将导致所有者权益的增加，而这种所有者权益的增加并不是由于投资者投入资本所导致的。
　　通过上述定义可以看出收入有以下几个特点：第一，收入是企业日常活动形成的；第二，收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之；第三，收入的结果将导致所有者权益增加；第四，收入是企业发生费用后的回报，因此应与费用配比确认。
　　收入有狭义和广义之分，我国《企业会计准则》中定义的收入概念为狭义收入概念，广义的收入概念还应包括直接计入当期利润的利得，本书未特别指明之处，均为狭义概念，即营业收入的范畴。企业的营业收入按性质包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等内容；按主次包括主营业务收入和其他业务收入两项。
　　5. 费用 
　　费用是与收入范畴相对应的一个概念，是企业为取得收入而付出的代价。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　企业发生费用意味着或者减少了资产、或者增加了负债、或者两者兼而有之。例如，工业企业用现金支付办公用品费，意味着企业费用发生的同时导致企业的资产减少；预提本月应承担但年末才支付的仓库租金，意味着企业费用发生的同时导致企业的债务增加。根据费用与资产、负债间的关系可以看出，费用将导致所有者权益的减少，而这种所有者权益的减少并不是由于向投资者分配利润所导致的。
　　通过上述定义可以看出费用有以下几个特点：第一，费用是企业日常活动产生的；第二，费用的表现为资产减少、或者负债增加、或者两者兼而有之；第三，费用发生的结果将导致所有者权益减少；第四，费用是为取得收入而付出的代价，因此应与收入配比确认。
　　费用和资产有着密切的联系，一切费用至少是某一瞬间的资产。一切资产之所以要取得，不外乎是用以获取收入。利用资产来获取的收入一旦成功，它们就从资产形态转化为费用形态。如果一项资产减少了，但它并没有带来收入，而是换取了另一项资产或偿还了一笔负债，则它就没有转化为费用。
　　费用有狭义和广义之分，我国《企业会计准则》中定义的费用概念为狭义费用概念，广义的费用概念还应包括直接计入当期利润的损失，本书未特别指明之处，均为狭义概念，即营业费用的范畴。企业的费用是为取得收入所付出的代价，因此费用应主要包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等六项，通常将后三项统称为期间费用。
　　6. 利润
　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用的净额(也称为营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失(如营业外收入和营业外支出)等。后者比如处置固定资产时，假设一项待处置固定资产的账面价值为800元，处置净收入为1000元，未发生相关税费，则处置净收入与固定资产账面价值之间的差额200元就是直接计入当期利润的利得。如处置净收入为700元，则处置净收入与固定资产账面价值之间的差额–100元就是直接计入当期利润的损失。在企业的利润表中，利润的层次主要包括营业利润、利润总额、净利润三步。
三、会计恒等式
　　1. 会计恒等式
　　一个企业的资产与权益是从两个不同的角度观察和分析的结果，资产和权益是相互依存的，有一定数量的资产，就必然有与之对应数量的权益；反之亦然。假设某公司年初共有房屋、机器、材料、产品、银行存款等各种财产共计90万元，这些财产分别来自银行借款、应付账款和所有者投资等，见表1-1。
                                表1-1  资产权益表                          单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
1 000
短期借款
30 000
银行存款
17 000
应付账款
120 000
应收账款
102 000
应交税费
20 000
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
80 000
固定资产
650 000
实收资本
600 000


盈余公积
40 000
总    计
900 000
总    计
900 000
　　
　　左方是资产的存在形态，总计90万元。右方前5项是负债共计26万元，第6、7项属所有者权益共计64万元，右方是资产价值的来源(即权益)，总计也是90万元。用数学公式表示资产和权益的关系如下。
　　　　　　　　　　　　　　　资产= 权益
　　如前所述，权益包括债权人权益和所有者权益，故：

资产 = 负债 + 所有者权益
(1)
　　上述等式被称为会计恒等式，体现了资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系。会计恒等式的重要意义在于它是复式记账的基础，也是资产负债表结构的理论基础。
　　资产、负债、所有者权益三个会计要素是从静态的角度说明企业资金状况，也称为静态要素。会计恒等式说明了资产与负债、所有者权益在某一时点的静态平衡关系，这种平衡是指数量上的整体平衡关系，而非资产与负债、所有者权益各项目间存在一一 平衡关系。
　　2. 会计恒等式的拓展式
　　一般把收入、费用和利润三个会计要素称为动态要素，因为三者从动态的角度描述了企业一定会计期间经营活动的经营成果。
　　费用是为了获取收入而发生的，它应当由收入来补偿。也就是说，一个期间发生的费用要从该期间所带来的收入中扣除，扣除后的结果就是企业的营业利润。

营业利润 = 营业收入–营业费用
(2)
　　
　　一般称式(2)为企业经营活动实现的营业利润。式(2)说明了企业投入与产出、所耗与所得的比较成果，如果将企业发生的直接计入当期利润的利得和损失加以考虑，则形成企业的利润。

利润总额 = 营业利润 + 利得–损失
(3)
　　将式(2)代入式(3)得：
　　
利润总额 = (营业收入–营业费用) + (利得–损失)
(4)
　　一般称式(4)为企业全部经济活动实现的利润总额。利润总额从理论上讲应该属于所有者所有。根据式(4)，如果结果为正数，即盈利，将增加所有者权益；反之，如果为负数，则亏损，将减少所有者权益。结合会计恒等式，可以将上述会计要素之间的关系表述如下。
　　　　　　　　　　　资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润                   (5)
　　将式(4)代入式(5)得：
          资产 = 负债 + 所有者权益 + (营业收入–营业费用) + (利得–损失)   (6)
　　可将式(6)转换为：
　　      资产 + 营业费用 + 损失 = 负债 + 所有者权益 + 营业收入 + 利得    (7)
　　式(7)左边表示企业资金存在的形态及其去向，右边表示资金取得的来源。
　　3. 经济业务与会计恒等式
　　把“资产=负债+所有者权益”称为会计恒等式的原因在于：任何经济业务的发生会导致资产、负债、所有者权益数量的变化，也可能改变会计恒等式两边的数量关系，但不会破坏“资产=负债+所有者权益”这种平衡关系。
　　经济业务发生对会计恒等式的影响有以下9类情况，以表1-1的数据为基础，举例说明会计恒等式的恒等性。
　　第一类：资产内部一增一减
　　【例1-1】从银行提取现金10 000元，以备发放职工薪酬。
　　该项经济业务发生后，作为资产的库存现金增加10 000元，作为资产的银行存款将减少10 000元，如表1-2所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。
　　
　　
                                  表1-2  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
30 000
银行存款
7 000
应付账款
120 000
应收账款
102 000
应交税费
20 000
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
80 000
固定资产
650 000
实收资本
600 000


盈余公积
40 000
总    计
900 000
总    计
900 000
　　
　　第二类：负债内部一增一减
　　【例1-2】从银行借入一年期借款20 000元，用于偿还之前欠先锋公司的货款。
　　该项经济业务发生后，作为负债的短期借款增加20 000元，作为负债的应付账款将减少20 000元，如表1-3所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。
                                  表1-3  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
7 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应交税费
20 000
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
80 000
固定资产
650 000
实收资本
600 000


盈余公积
40 000
总    计
900 000
总    计
900 000
　　
　　第三类：所有者权益内部一增一减
　　【例1-3】经公司股东大会批准，将公司盈余公积20 000元转增实收资本。
　　该项经济业务发生后，作为所有者权益的实收资本增加20 000元，作为所有者权益的盈余公积减少20 000元，如表1-4所示。可以看出，会计恒等式两端的总额没有发生变化，平衡关系没有改变。
                               表1-4  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
7 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应交税费
20 000
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
80 000
固定资产
650 000
实收资本
620 000


盈余公积
20 000
总    计
900 000
总    计
900 000
　　
　　第四类：资产增加，负债增加
　　【例1-4】公司向银行借入三年期借款500 000元，款项已存入公司开户行。
　　该项经济业务发生后，作为资产的银行存款增加500 000元，作为负债的长期借款增加500 000元，如表1-5所示。可以看出，会计恒等式两端的总额发生变化，都为140万元，但左右两边的平衡关系没有改变。
                                表1-5  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
507 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应交税费
20 000
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
580 000
固定资产
650 000
实收资本
620 000


盈余公积
20 000
总    计
1 400 000
总    计
1 400 000
　　
　　第五类：资产减少，负债减少
　　【例1-5】公司用银行存款交纳应交税费20 000元，已办妥有关手续。
　　该项经济业务发生后，作为资产的银行存款减少20 000元，作为负债的应交税费减少20 000元，如表1-6所示。可以看出，会计恒等式两端的总额发生变化，都为138万元，但左右两边的平衡关系没有改变。
                               表1-6  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
487 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应交税费
0
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
580 000
固定资产
650 000
实收资本
620 000


盈余公积
20 000
总    计
1 380 000
总    计
1 380 000
　　
　　第六类：资产增加，所有者权益增加
　　【例1-6】公司接受股东以固定资产追加投资，固定资产按评估价值100 000元入账，已办妥有关手续。
　　该项经济业务发生后，作为资产的固定资产增加100 000元，作为所有者权益的实收资本增加100 000元，如表1-7所示。可以看出，会计恒等式两端的总额发生变化，都为148万元，但左右两边的平衡关系没有改变。
                               表1-7  资产权益表                           单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
487 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应付债券
10 000
原材料
80 000
长期借款
580 000
库存商品
50 000
实收资本
720 000
固定资产
750 000
盈余公积
20 000
总    计
1 480 000
总    计
1 480 000
　　
　　第七类：资产减少，所有者权益减少
　　【例1-7】公司股东之间因战略投资发生分歧，其中甲股东决定退出公司，经公司股东大会批准，公司以银行存款400 000元支付甲股东有关款项，同时办理工商行政登记，减少了公司注册资本400 000元，公司已办妥有关手续。
　　该项经济业务发生后，作为资产的银行存款减少400 000元，作为所有者权益的实收资本减少400 000元，如表1-8所示。可以看出，会计恒等式两端的总额发生变化，都为108万元，但左右两边的平衡关系没有改变。
                               表1-8  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
87 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应付债券
10 000
原材料
80 000
长期借款
580 000
库存商品
50 000
实收资本
320 000
固定资产
750 000
盈余公积
20 000
总    计
1 080 000
总    计
1 080 000
　　
　　第八类：负债增加，所有者权益减少
　　【例1-8】经股东大会批准，公司将以盈余公积分派现金股利20 000万元，现金股利尚未发放到股东账户。(假设以盈余公积20 000元分派股利没有法律障碍)
　　该项经济业务发生后，作为负债的应付股利增加20 000元，作为所有者权益的盈余公积减少20 000元，如表1-9所示。可以看出，会计恒等式两端的总额均未发生变化，左右两边平衡关系没有改变。
                               表1-9  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
87 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应付股利
20 000
原材料
80 000
应付债券
10 000
库存商品
50 000
长期借款
580 000
固定资产
750 000
实收资本
320 000


盈余公积
0
总    计
1 080 000
总    计
1 080 000
　　第九类：负债减少，所有者权益增加
　　【例1-9】公司按规定将应付债券10 000元转换为实收资本。同时办理工商行政登记，增加了公司注册资本10 000元，公司已办妥有关手续。
　　该项经济业务发生后，作为负债的应付债券减少10 000元，作为所有者权益的实收资本增加10 000元，如表1-10所示。可以看出，会计恒等式两端的总额未发生变化，左右两边平衡关系没有改变。
                               表1-10  资产权益表                         单位：元
资    产
金    额
负债和所有者权益
金    额
库存现金
11 000
短期借款
50 000
银行存款
87 000
应付账款
100 000
应收账款
102 000
应付股利
20 000
原材料
80 000
应付债券
0
库存商品
50 000
长期借款
580 000
固定资产
750 000
实收资本
330 000
总    计
1 080 000
总    计
1 080 000
　　
　　可以看出，不管企业发生什么经济业务，无论引起会计要素的具体项目发生怎样的增减变动，无论从哪个时点观察，会计恒等式的恒等性都不会被破坏。
第五节  会计方法
一、会计方法
　　会计方法是核算和控制会计对象、发挥会计作用、实现会计目标的手段。它主要是根据会计对象的要求、经济管理的要求，在长期会计管理实践中形成的。会计方法有广义和狭义之分，广义的会计方法一般包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计预测方法。狭义的会计方法是指会计核算方法，即对已经发生的经济业务进行全面、连续、系统的确认、计量、记录和报告，生成有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算方法，主要包括：①设置会计科目和账户；②复式记账；③填制和审核凭证；④登记账簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表。各种会计核算方法将在以后各章详细介绍。本节介绍的是广义的会计方法，除了会计核算方法外，还包括会计分析、会计考核和会计预测。
二、会计分析
　　会计分析是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性的分析。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。
三、会计考核
　　会计考核是指通过会计核算和会计分析提供的资料，通过与原预定目标的比较，来考核、检查企业的生产经营过程或经营结果是否合理、合法，是否实现了预定目标，产生差异的数量与原因，以检测和修订经营过程，使之按照预定的轨道运行。
四、会计预测
　　会计预测是指通过会计核算和会计分析等提供的会计信息，结合市场环境等诸多因素，运用一定的预测技术和方法，对会计主体有关财务状况和经营情况的未来趋势作出估计，为决策提供可选择方案。会计预测属于事前会计反映或核算，具有超前性、探索性和灵活性等特点。
【复习思考题】
一、单项选择题
　　1. 会计的基本职能是(   )。
　　　A. 核算与监督 	B. 分析与考核  		C. 预测与决策 	D. 反映与控制
　　2. 一般来说，会计主体与法律主体是(   )。
　　　A. 有区别的   	B. 相互一致的   	C. 不相关的   	D. 相互可替代的
　　3. 下列各项中属于流动资产的是(   )。
　　　A. 厂房       	B. 运输设备     	C. 专利权     	D. 库存现金
　　4. 下列项目中，不属于资产要素的是(   )。
　　　A. 应收账款   	B. 预收账款     	C. 应收票据   	D. 专利权
　　5. 会计核算和会计监督主要通过(   )来进行的。
　　　A. 数量指标   	B. 价值量指标   	C. 实物量指标 	D. 劳动量指标
　　6. 会计主体是(   )。
　　　A. 总公司     	B. 法律主体     	
　　　C. 企业法人   	D. 对其进行独立核算的特定单位或组织
　　7. 预付账款属于会计要素中的(   )。
　　　A. 资产       	B. 负债         	C. 费用       	D. 所有者权益
　　8. 货币计量实际上包含了另外一个重要的前提(   )。
　　　A. 会计主体   	B. 清算准则     	C. 历史成本   	D. 币值稳定
　　9. 负债是指企业由于过去的交易或事项形成的(   )。
　　　A. 过去义务   	B. 现时义务     	C. 将来义务   	D. 永久义务
　　10. 会计主体假设对会计工作范围从(   )上进行了限定。
　　　A. 内容       	B. 人员         	C. 时间       	D. 空间
　　11. 会计分期是从(   )中引申出来的。
　　　A. 权责发生制 	B. 会计目标     	C. 持续经营   	D. 会计主体
　　12. 划分企业各会计期间收入和费用的会计基础是(   )。
　　　A. 权责发生制 							B. 收入与费用配比 		
　　　C. 历史成本计量  						D. 收付实现制
　　13. 会计的一般对象在企业中的具体表现为(   )。
　　　A. 各种经济业务						B. 会计科目   
　　　C. 会计要素   							D. 以货币表现的经济业务
　　14. 企业下列支出中属于资本性支出的是(   )。
　　　A. 设备购置费    	B. 材料运杂费  	  C. 材料保管费		D. 产品销售费
　　15. 下列各项中属于所有者权益项目的是(   )。
　　　A. 长期股权投资 	B. 长期应付款  	  C. 资本公积     	D. 固定资产
　　16. 下列项目中不属于狭义会计核算方法的是(   )。
　　　A. 复式记账   		B. 成本计算    C. 财产清查   		D. 编制财务预算
　　17. 会计信息以(   )为主。
　　　A. 货币信息  							B. 经济信息    
　　　C. 非货币信息 							D. 货币和非货币信息
　　18. 下列各项中属于制造企业主营业务收入的是(   )。
　　　A. 销售商品收入						B. 材料销售收入
　　　C. 转让无形资产收入 					D. 包装物出租收入
　　19. 下列经营活动引起资产和负债同时减少的是(   )。
　　　A. 以银行存款偿还前欠货款      	B. 以现金支付办公费用
　　　C. 购买材料时货款尚未支付       	D. 收回应收账款
　　20. 下列各项中属于长期负债的是(   )。
　　　A. 应付账款     	B. 预付账款   	C. 应付债券   	D. 应付股利
　　21. 下列项目中不属于收入范围的是(   )。
　　　A. 商品销售收入  	B. 劳务收入   	C. 租金收入   	D. 代收款项
　　22. 会计对象是企事业单位的(   )。
　　　A. 财产物资     	B. 经济资源   	C. 价值运动   	D. 劳动耗费
　　23. (   )是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
　　　A. 会计要素    	B. 会计科目    	C. 会计账户   	D. 会计对象
　　24. 某大型企业资产总额为500万元，负债为100万元，以银行存款50万元偿还借款，并以银行存款50万元购买固定资产后，该企业资产总额为(   )万元。
　　　A. 400         		B. 300         	C. 450        	D. 200
　　25. 某企业向银行借款200万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业(   )。
　　　A. 资产增加    						B. 负债增加  	
　　　C. 资产与负债同时增加  				D. 负债总额不变
　　26. 企业用银行存款购买固定资产，表现为(   )。
　　　A. 一项资产增加，另一项资产减少 	B. 一项资产增加，一项负债增加
　　　C. 一项资产减少，一项负债增加   	D. 一项资产减少，一项负债减少
　　27. 对企业资产拥有优先要求权的是(   )。
　　　A. 债权人    		B. 投资者   		C. 政府   		D. 企业负责人
　　28. 企业以银行存款偿还债务，表现为(   )。
　　　A. 一项资产增加，另一项资产减少    	B. 一项负债增加，另一项负债减少
　　　C. 一项资产减少，一项负债增加      	D. 一项资产减少，一项负债减少
　　29. 外部信息使用者了解单位会计信息最主要的途径是(   )。
　　　A. 财务会计报告  		B. 财产清查   	C. 会计凭证     	D. 账簿
　　30. 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据是(   )会计信息质量要求。
　　　A. 实质重于形式  		B. 可比性     	C. 可靠性       	D. 相关性
　　31. 会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比是依据(    )会计信息质量要求。
　　　A. 可靠性        		B. 相关性     	C. 可比性       	D. 重要性
　　32. 最基本的会计等式是(   )。
　　　A. 资产+负债=所有者权益     			B. 资产=负债+所有者权益
　　　C. 收入–费用=利润           			D. 收入–成本=利润
二、多项选择题
　　1. 以下正确的会计等式有(      )。
　　　A. 资产=权益   			B. 资产=负债+所有者权益  	
　　　C. 营业收入–营业费用=营业利润 		
　　　D. 资产=负债+所有者权益+利润 
　　　E. 资产+负债=所有者权益
　　2. 在下列组织中可以作为会计主体的是(      )。
　　　A. 事业单位   		B. 总公司   	C. 分公司  	D. 车间    	E. 人事部门
　　3. 我国的会计期间可以有(      )。
　　　A. 年度        	B. 半年度  	C. 季度    	D. 月度
　　4. 以下会引起会计恒等式左右两边会计要素变动的经济业务有(      )。
　　　A. 收到某单位前欠货款存入银行   	B. 以银行存款偿还一年期借款
　　　C. 收到某单位投来设备一台       	D. 以银行存款偿还前欠购料款
　　　E. 将现金存入银行
　　5. 以下经济业务只引起会计恒等式左边会计要素变动的是(      )。
　　　A. 购材料款未付  		B. 从银行取现金 	C. 将资本公积转增资本       
　　　D. 职工周讯借医药费以现金支付   	E. 购汽车用银行存款支付价款   
　　6. 所有者权益与负债有着本质的不同，表现在(      )。
　　　A. 两者的性质不同   	B. 两者的偿还期不同  		C. 两者享受的权利不同   
　　　D. 两者风险程度不同 	E. 两者对企业资产有要求权的顺序先后不同
　　7. 会计核算基础包括(      )。
　　　A. 权责发生制 			B. 永续盘存制  			C. 会计分期 
　　　D. 收付实现制 			E. 实地盘存制
　　8. 下列要素中反映企业财务状况的会计要素(即静态要素)有(      )。
　　　A. 资产    		B. 负债   	C. 所有者权益  		D. 收入   	E. 费用
　　9. 下列各项中属于期间费用的有(      )。
　　　A. 制造费用  			B. 销售费用				C. 管理费用  
　　　D. 财务费用 			E. 所得税费用
　　10. 资产具有的特征有(      )。
　　　A. 资产是过去的交易或事项形成的	B. 资产是投资者投入或向债权人借入的
　　　C. 资产是企业拥有或控制的       	D. 资产预期能给企业带来经济利益
　　　E. 资产能以货币计量
　　11. 下列各项中属于会计核算的基本前提的有(      )。
　　　A. 会计主体   			B. 持续经营  		C. 会计分期  
　　　D. 货币计量  			E. 法律主体
　　12. 利润包括的内容主要有(      )。
　　　A. 营业利润  			B. 营业外收入  		C. 营业外支出  
　　　D. 代收款  				E. 制造费用
　　13. 会计的基本职能包括(      )。
　　　A. 进行会计核算  		B. 实施会计监督  	C. 预测经济前景
　　　D. 参与经济决策  		E. 评价经营业绩
　　14. 下列各项中属于流动负债的有(      )。
　　　A. 应付债券   			B. 预付账款  		C. 应付账款   
　　　D. 预收账款  			E. 应收账款
　　15. 下列各项中属于流动资产的有(      )。
　　　A. 库存现金   			B. 预付账款  		C. 预收账款   
　　　D. 应付账款  			E. 无形资产
　　16. 下列方法中属于会计核算方法的有(      )。
　　　A. 填制和审核凭证  	B. 登记会计账簿  	C. 编制会计报表 
　　　D. 编制财务预算    	E. 编制银行存款余额调节表
　　17. 企业取得收入时可能会使得(      )。
　　　A. 资产增加   			B. 负债减少   		C. 资产减少   
　　　D. 负债增加   			E. 费用减少
三、判断题
　　(    ) 1. 法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。
　　(    ) 2. 会计核算只能用货币作为计量单位。
　　(    ) 3. 业主张三将其私人用车库的修建费列入其所开公司的账户进行核算，这明显地违反了会计主体假设。
　　(    ) 4. 我国企业在进行会计核算时主要以人民币为记账本位币。
　　(    ) 5. 负债与过去和将来的经济业务都有关，负债是将来需用资产偿还的一种经济责任。
　　(    ) 6. 权益表明谁对经济资源拥有要求权，而所有者权益则表明一种产权关系，即企业归谁所有。
　　(    ) 7. 会计人员可以根据需要频繁的改变会计程序和方法。
　　(    ) 8. 会计核算必须而且只能采用价值的形式。 
　　(    ) 9. 负债也叫债权人权益，债权人对企业资产拥有优先求偿权，所有者权益是一种剩余权益。
　　(    ) 10. 收入，指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　(    ) 11. 资产是一种经济资源，具体表现为只有各种实物形态的财产。
　　(    ) 12. 谨慎性会计信息质量要求指企业要核算可能发生的收入。
　　(    ) 13. “营业收入–营业费用 = 营业利润”这一会计等式，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
　　(    ) 14. 企业应当按照交易或事项的法律实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的经济形式作为会计核算的依据。
　　(    ) 15. 若某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。
　　(    ) 16. 企业会计核算的基础一般是收付实现制。 
　　(    ) 17. 凡是会计主体都应进行独立会计核算。
　　(    ) 18. 会计核算的是企业的经济活动而非企业投资者的经济活动。
　　(    ) 19. 财务会计主要反映企业过去的信息，不能为企业内部管理提供数据。
　　(    ) 20. 所有者权益是指企业投资者对企业全部资产的要求权。
　　(    ) 21. 收入是实现利润的前提，没有收入就没利润；取得收入，意味着企业利润表中的利润为正。
　　(    ) 22. 资产、负债、所有者权益的平衡关系是反映企业资金运动的静态，如考虑收入、费用等动态要素，则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏。
　　(    ) 23. 不管企业发生任何经济业务，会计恒等式左右两边金额永远不变，永远相等。
　　(    ) 24. 我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
　　(    ) 25. 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
四、简答题
　　1. 什么是会计？
　　2. 什么是会计对象？
　　3. 什么是会计要素？它包括哪些内容？
　　4. 何谓会计核算的基本前提？包括哪些内容？
　　5. 会计信息质量要求一般包括哪些内容？
　　6. 简述狭义会计核算方法。
　　7. 简述会计基本职能之间的关系。
五、实务题
　　1. 判断以下内容属于何种具体项目，并在相应的会计要素栏划“√”。
　　
资 料 内 容
资    产
负    债
所有者权益
(1) 生产用机器设备



(2) 存放产品的仓库



(3) 预付的材料款



(4) 职工欠企业的借款



(5) 厂房



(6) 应付给供应单位的材料款



(7) 库存的原料



(8) 采购员暂借的差费



(9) 单位的小轿车



(10) 向银行所贷5年期借款



(11) 存放在仓库中的柴油



(12) 生产车间里的未完工产品



(13) 国家投入的资本



(14) 购货单位未付的产品货款



(15) 财务部门保险柜中的现金



(16) 尚未分配的利润



(17) 应缴未缴的税金



(18) 管理用电脑



(19) 企业的银行存款



(20) 企业发行的5年期债券



   
　　2. 分析经济业务的发生对会计等式的影响情况
　　(1) 某企业1998年7月1日所有资产项目合计为800 000元，负债项目合计为210 000元，所有者权益项目合计为590 000元。
　　(2) 该企业1998年7月份发生下列经济业务：
　　① 购入材料一批已入库，金额6 000元，材料款尚未支付。
　　② 购入材料一批已入库，金额4 000元，材料款以银行存款支付。
　　③ 投资者追加投入设备一台，价值70 000元。
　　④ 从银行借入资金40 000元，并存入银行账户。
　　⑤ 收到购货单位归还所欠货款20 000元，存入银行。
　　⑥ 以现金1 000元支付采购人员出差预借的差旅费。
　　⑦ 以银行存款30 000元偿还短期借款。
　　⑧ 接受外单位捐赠设备一套，现有价值40 000元。
　　⑨ 从银行取得借款6 000元，直接偿付所欠购料款。
　　⑩ 以银行存款30 000元缴纳应交税金。
　　 以银行存款10 000元偿付前欠料款。
　　 从银行提取现金4 000元。
　　 把盈余公积10 000元，用于转增资本。
　　要求：
　　第一，根据上述经济业务，逐项分析其对资产、负债及所有者权益三类会计要素增减变动的影响。
　　第二，计算7月末资产、负债及所有者权益三类会计要素的总额，并检查会计恒等式是否成立。
　　3. 练习权责发生制和收付实现制基础下收入、费用的确认及利润的计算。
　　[资料] 某单位12月份发生如下经济业务：
　　(1) 用存款预付次年财产保险费7 200元。
　　(2) 通过银行收回上月A单位欠款60 000元。
　　(3) 向C单位提供劳务，应收劳务费18 000元，尚未收到。
　　(4) 收到B单位预付劳务费30 000元，存入银行。
　　(5) 计算本月水电费共1 800元，因资金周转困难，暂未支付。
　　(6) 向A单位提供劳务，劳务费40 000元收存银行。
　　(7) 支付上月份房租费1 500元。
　　(8) 以银行存款支付本月份广告费2 000元。
　　(9) 计算本月份固定资产折旧费3 000元。
　　(10) 预提本月应负担的银行借款利息600元。
　　要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算12月份的收入、费用和利润。
　　
　　
　　
　　
　　
会计学概论
　　
第一章  总    论
　　
? 2 ?
     
　　
? 3 ?