第一章 总  论
第一节 会计的含义、产生与发展
会计作为国际通用的商业语言，在经济社会的各个领域中发挥着重要作用。经济越发展,会计越重要。
一、 会计的产生
物质资料的生产是人类赖以生存和发展的最基本的实践活动。人们的生活需要对物质资料的消费，而物质资料的获得必须通过生产活动。生产活动的过程是耗费必要劳动（包括物化劳动和活劳动），创造满足人们生产和生活需要的物质财富，如此过程周而复始。在整个生产过程中需要对生产耗费和生产成果各项经济业务进行观察、记录、计量和比较，由此产生了会计。
有史料可以证实，会计的萌芽是随着人类社会生产实践活动而产生的。在原始社会，人类社会生产实践活动极其简单，生产水平极其低下，在简单的生产活动下劳动产品所剩无几，这时仅靠人脑记忆和计算即可满足需要。人类社会出现了第一、第二次大分工之后，社会生产有所发展，劳动产品开始出现剩余，有了交换劳动产品的条件，于是出现了结绳记事、刻记记事等简单计量和记录行为，这是最原始的处于萌芽状态的会计行为。但这时的会计还只是作为“生产时间之外附带地把收入、支付日期、数量等记载下来”，生产还没有社会化，独立的会计并未产生。随着社会生产力的不断发展，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托当事人的独立的职能”。会计作为一项记录、计算和考核收支的单独工作产生了。
二、 会计的发展
纵观会计发展的整个过程，可将会计的发展划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。(一) 古代会计阶段
古代会计阶段一般都认为从会计产生到1494年世界上第一部专门论述复式簿记的书籍《算术、几何、比及比例概要》出现之前，这是会计发展史上最漫长的一段时期，与社会发展阶段是相适应的。这一阶段的社会经济形态处在原始社会、奴隶社会和封建社会，社会特征是生产发展缓慢，生产力水平比较低下，商品经济尚不发达，商品货币的交换关系没有全面展开。与此相适应，会计的发展也十分缓慢，但在后期已经出现了明显的会计行为。
文明古国古埃及、巴比伦、古罗马和古希腊都留下了对会计活动的记载。由于商业的发展，爱好组织管理的巴比伦人，认为在商业和公共管理领域应该设置专门的记录官。古埃及与巴比伦大体相同，并且还建立了较为严格的内部控制制度，如仓库记录官与仓库监督官的设置等。古希腊在公元前630年发明了铸币，并应用到会计记录中，这是会计记录专业化初露端倪。古罗马的国家档案中已经有将政府收入、支出分设项目的记载，并在政府设有会计官员。
B&E基础会计学 第一章 总论B&E中国古代会计在世界会计发展史上一度占据过重要地位。公元前一千多年前的夏朝，“会计”一词率先有文字记载；到了周朝，就有专门掌管中央、地方政府钱粮收支的政府官员“司会”出现在官厅组织中，使会计成为一个独立的经济职能部门，进行“月计岁会”工作；唐宋时期，官厅会计把钱粮的收支分为“原管、新收、已支、实在”来反映财产的变化。这一方法在元朝传入民间，形成了“四柱清册”，即“旧管＋新收＝开除＋实在”，与今天的“期初余额＋本期增加发生额＝本期减少发生额＋期末余额”的结账方法已基本接近。
古代会计仍处于会计实践阶段，会计方法非常原始、简单，且没有单独存在；缺乏会计理论的支持；民间会计发展较多，但缺乏文字记载；会计与官厅财政关系密切。可见，这时的会计还构不成科学，只是处于朦胧的初始状态。
(二) 近代会计阶段
1494年，在意大利产生的借贷记账法基本定型，由数学家、会计学家卢卡·帕乔利(Luca Pacioli) 在《算术、几何、比及比例概要》著作中专门用一个章节阐述了复式记账的基本原理。这被会计界公认为是会计发展史上的一个光辉里程碑，从而产生了近代会计。在这一时期，西方国家的商品经济得到了快速发展。中世纪末，十字军东征沟通了中西方经济的贸易往来，使得地处地中海沿岸的一些城市的经济空前繁荣，尤其是意大利沿海城市佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地，商业和金融业率先得以发展，成为当时世界经济贸易中心，奠定了社会形态向资本主义迈进的关键一步。为了经济发展的需要，经逐步改进和提高后，形成了早期的第一个借贷复式记账法，并在这些城市广为流行。
从16世纪末到19世纪，意大利经济逐渐走向衰落，资本主义在荷兰、德国、法国、英国等欧洲国家得到迅速发展，使得意大利的复式簿记不仅迅速在欧洲得以传播，而且取得了很大发展。荷兰成为意大利复式簿记在欧洲传播和发展的中心。德国、法国、英国等国家资本主义的迅速发展，尤其是英国工业革命的兴起，复式簿记不仅在这些国家迅速传播与发展，而且许多专门研究和论述簿记、会计的理论书籍得以出版，会计知识得到广泛普及。1853年，英国在苏格兰又成立了世界上第一个注册会计师专业团体--“爱丁堡会计师协会”，并于1854年被授予皇家特许证，允许它的会计师冠予“特许会计师”的标志，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商务语言，这被称为会计发展史上的第二个里程碑。
在中国，由于长期的封建社会以及后来半殖民地半封建的高度闭关锁国和故步自封，会计在中国几乎没有多大进展。到了1905年，中国第一个注册会计师谢霖，才从日本引进并在大清银行第一次运用了西方的借贷复式记账法，以后外国商人在中国开办的工厂中也带进了西方的会计文明。
在近代会计阶段，会计实践水平也得到了迅速提高，会计职业开始走向社会化、专门化，会计的内容也从单一的复式簿记，发展到了成本会计、损益会计、资产负债会计、折旧会计、会计报表、公认会计原则等更高的层次。由实践到理论，随着《算术、几何、比及比例概要》等会计书籍的不断出现，会计理论与方法日趋成熟起来，逐步形成了一门独立的科学。
(三) 现代会计阶段
现代会计阶段实现了由簿记到会计的转变。一般认为从20世纪30年代开始，以1939年第一份代表美国的“公认会计原则”中的《会计研究公报》的出现作为标志。在这一阶段，会计理论和实务发展极为迅速，标志着会计的发展进入成熟时期。
在这段时间里，资本主义高速发展，社会主义迅速崛起，生产力水平快速提高，市场经济席卷全球，信息时代和知识经济时代接踵而至，从而使会计理论日益丰富，会计方法技术日益先进，会计作用日益增强， 20世纪初到20世纪50年代前后，随着“泰罗制”等管理科学在工厂和会计领域的应用，管理会计得到应用和发展。1952年世界会计学会正式批准使用“管理会计”一词，由此将会计一分为二，管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出来，形成了以服务于企业外部信息利用者为主要目的的“财务会计”和以服务于企业内部管理为主要目的的“管理会计”两大门类，这是会计发展史上的第三个里程碑。会计的学科名称不断增多，物价变动会计、标准成本会计、跨国公司会计、衍生金融工具会计、国际会计、外币折算会计、环境会计、社会会计、责任会计、行为会计、质量会计、人力资源会计、增值会计、法学会计、伦理会计等不胜枚举。会计发展的速度之快，令人惊奇。中国自1978年改革开放以来，社会主义市场经济体制得到正式确立和迅速发展，为中国会计的巨大变革和发展带来了强大的动力，会计的科学化、规范化、现代化步伐不断加快。自2007年起，我国财政部发布的企业会计准则体系正式实施，标志着我国的会计准则已近实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，完成了跨世纪、宏伟的会计变革工程。
纵观会计发展的三个历史阶段，会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是随着经济的发展而变革的，经济越发展会计越重要。
三、 会计的含义
现代经济生活中，会计被广泛应用，发挥着越来越重要的作用。那么，什么是会计呢？
会计的含义是会计本质属性的理性描述。随着会计的不断发展，人们对会计的认识程度也在不断加深，对会计含义的理解也处于不断发展变化过程中。
在西方国家，20世纪初人们将会计视为一门艺术。到了20世纪中后期，认为会计应当是一个信息系统，为会计信息利用者提供决策信息服务；会计是组织并总结经济活动信息的重要工具，这些信息将以财务会计报告的形式提供给有关决策者而被利用。
在中国会计理论研究中，曾经就“会计本质”问题进行了深入的讨论，主要形成了“信息系统论”和“管理活动论”两大主要流派。
信息系统论认为： 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。“会计系统是指确认、计量、记录、报告、分析、预测(计划)、评估等一系列元素(环节)有机构成的集合，它们共同实现着独特的目标，跟踪着生产和经营的全过程，捕捉应由会计系统处理的数据，通过加工转换，使之成为可用于评估企业生产经营效率和效益，反映企业的经济与财务实力，可用货币予以量化的信息。" 葛家澍，刘峰主编.会计学导论.第2版.上海: 立信会计出版社,1999: 5,22此观点将会计的本质界定为一个信息系统，是国际会计界较为一致的看法。针对企业来讲，为利益相关者提供企业财务状况和经营业绩的信息系统。
管理活动论认为： “会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。" 杨纪琬，阎达伍.开展我国会计理论研究的几点意见--兼论会计学的学科属性.会计研究，1980 (1) 并认为会计管理的对象是企业乃至社会资金运动，管理的目的是提高经济效益，管理的方法主要是以价值管理为主的计划、控制、分析、考核、评价等。
第二节 会计信息与会计目标--以企业为例一、 企业的性质与类型  企业作为以盈利为目的经济组织，其主要目标是赚取利润，因此，企业必须有效利用其所控制的经济资源，实现利润最大化。企业不同的法定组织结构和不同的性质都对其财务行为格局有很大的影响。
（一） 企业的组织形式
企业的组织形式分为三类： 独资企业、合伙企业和公司制企业。从管理控制、企业的延续性、个人的责任及税收等各个角度看，每一种组织结构都有其优缺点。从数量上看，独资企业占了绝大多数；从资产规模、技术力量、销售额以及企业对整个社会经济的影响上看，公司制企业占主导地位。
1. 独资企业
独资企业是一个个人主体所拥有的企业即个体私营企业，是一种最简单的企业形式。独资企业的收益与风险完全由业主个人享有和承担，其成败完全由其自身决定，不必向任何人汇报，可以任意分配利润。从纳税角度看，独资企业的所有经营利润将并入业主个人收入，交纳个人所得税，而不需要交纳企业所得税，即独资企业不是独立的纳税实体。它的缺点在于： 首先，企业所有的债务和法律责任都将由业主个人来承担，一旦有财务方面的问题，所有者的全部财产（如房子、汽车、家具及其他）无论是否投入到企业中都将全部清算，用于偿还债务，这样增加了业主的风险。其次，由于个人拥有的资源有限，所以运营能力受到一定限制，规模难以扩大。最后，业主的自身条件限制独资企业的生存和发展，比如，业主一旦死亡，独资企业将不复存在，将使所有的合同失去效力，贷款者也将有潜在的风险。
2. 合伙企业
合伙企业是一种由两个或两个以上业主共同拥有公司财产的组织。当合伙人意识到将他们的资金和技术集中到一起将会从经营中得到收益时，合伙企业就形成了。常见的合伙企业有会计师事务所、律师事务所、医疗诊所等。合伙企业可以有两种形式，即一般合伙企业和有限合伙企业。我国在1997年颁布的《中华人民共和国合伙企业法》规定我国只可以设立一般合伙企业。在一般合伙企业中，各业主的地位相同，拥有同等的经营决策权，并共同承担企业的经营风险。同时，各业主共同对合伙企业的负债承担无限责任。在有限合伙企业中至少有一位无限合伙人（一般合伙人）及其他一些有限合伙人。有限合伙人的责任通常不超过他们对企业投资额的范围，且他们失去了某些对企业的管理权。那些一般合伙人对企业的债务、法律等方面义务负有无限责任，而他们在常务管理中也占有重要的地位。
3. 公司制企业
公司制企业是在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资，专门管理人员来组织运行的企业。在法律上公司是独立的纳税实体，与所有者分离，依照章程运行，并被允许作为一个独立实体行使权利。公司制企业具有主要特征： 首先，公司具有法人资格，拥有独立的财产并自主经营、自负盈亏，享有法律赋予的权利，履行法律规定的义务。其次，公司的投资者对企业承担入股金额的有限责任，不像独资企业和一般合伙人那样承担连带无限清偿责任。最后，公司严格依照法律规定设立。公司的登记注册、股权转让、资本变更、分立与合作等必须遵循相关法律规定。
依照《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）规定，公司制企业主要包括有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司，是指股东以出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的股份公司。股份有限公司，是指其全部资本分为等额股份，股东以其所持有股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的股份公司。
（二） 不同性质的企业
企业根据其性质分为四种： 制造企业、批发企业、零售企业和服务业企业，每一类企业都有其独有的特征。
1. 制造企业
制造业在许多方面来说都是一个最复杂的企业类型。为了制造出产品，必须对机器设备有真正意义上的物资投资，还需要厂房和熟练工人。需要以合适的价格购买合适数量的原料，生产、营销及销售必须有条不紊地以达到足够的利润来保障公司的成长和给投资者以稳定的回报，产品需保持不断升级或更新以保持竞争优势，适应市场变化。
2. 批发企业
批发企业实质上就是分销企业。批发企业从制造商和生产商处购得产品再卖给零售商。他们以低价大批购进货物然后分小批次卖出，从中赚取差价。批发业的一个显著特点是具有传统的低利润性，因而批发商要想取得成功必须依靠大宗商品的买卖和对费用的小心控制。与制造企业相比，一般来说，批发企业可以大大减少投资，因为不需要太多的厂房和设备的投入。
3.零售企业
零售企业在分销链条上是最后一环，是产品销向消费者的一步。零售商从批发商处购买产品后加上市场差价再卖给消费者。零售企业在规模上形式多样，大到经营额达上亿美元的多样化经营连锁店，比如，沃尔玛公司是一家美国的世界性的连锁零售企业；小到只经营有限商品的家庭商店。
4. 服务业企业
服务业企业向消费者出售的是服务而非产品。比如，律师事务所、会计师事务所、旅行社、宾馆饭店等都是服务业公司的例子。与其他行业相比，大部分服务企业的存货都非常有限，利润的获得主要依靠其提供的服务。与大部分货物相比服务是无形的。
总之，企业的组织形式有三种： 独资企业、合伙企业和公司制企业，而根据企业的经营性质可以将企业分为制造企业、批发企业、零售企业和服务业企业。四种类型的企业都有可能采用三种组织类型中的任何一种。
二、 会计信息及使用者（一） 会计信息的含义  信息是指包含新知识、新内容，并可以进行传递的消息。信息又称为人们利用数据的约定而对数据赋予意义的东西，如信息库、信息源、信息社会、信息资源、信息经济、信息服务、信息高速公路等。信息是任何一个事物的运动状态及其形式的变化，是一种客观存在，是一种接受主体所感觉到并被能理解的东西，具有可传递性、可复制性、可利用性等特征。如今我们已经进入信息技术高度发达并被普遍应用的信息时代，从而为各门科学的快速发展提供了一种新的契机。会计科学同样如此，会计信息的概念是自然科学研究成果被引入会计研究领域的具体体现。
会计信息是企业从会计视角所反映的经济活动情况，如企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。其中，财务状况是指企业在某一时点资产、负债和所有者权益等的分布与结构状况，主要说明在某一特定时点，企业拥有什么（它的资产），企业欠别人什么（它的负债），企业所拥有的减去所欠的（即净资产，通常也称为权益），为股东留下什么。经营业绩是指企业在一定会计期间所取得的经营成果。也就是说在这一时期中，企业所创造的所有收入减去这一时期中企业所发生的所有费用，就得到这一时期的净收入，或利润。如果总的费用超过了总的收入，企业得到的是净亏损。现金流量是指企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况，企业借款和还款所产生的现金流量情况等。表明的信息是企业在满足了同一时期所有现金费用支出后，究竟创造了多少超额的现金。从会计角度所揭示的企业经济活动，并不是企业经济活动的全部内容，而仅仅是企业经济活动中与价值、资本等相关的内容，主要是企业的财务活动。所以，会计信息也被称为“财务信息”. 
会计信息具有以下特征： 
 (1)  会计信息是指会计主体通过会计活动所形成的,可用来传递的、分类集中的、主要以货币表现的有用的价值信息。
 (2)  会计信息是会计的生命线和赖以存在的基础，也是会计的价值所在。会计信息一旦形成并公布，在一定范围乃至社会上将具有直接的经济后果，并影响有关利益相关者的决策行动。
 (3)  会计信息主要是借助于财务报表的形式进行披露的信息，实质上财务报表仅仅是企业经济活动信息的“载体”. 
（二） 会计信息使用者及其需求
会计信息的加工者是会计人员，那么会计信息的需求者又是谁？需要什么信息？原则上讲，使用者是与主体利益有关的利益关系者，即利用会计信息为自己的决策服务的关系者。这些会计信息使用者为了自身决策的需要，将对会计信息的提供提出各种各样的需求。
对于企业来说，会计信息的使用者非常广泛。按照国际会计准则理事会（IASB) 2001年 4月采纳的国际会计准则委员会（IASC) 1989年7月公布的《编报财务报表的框架》的说明，会计信息的使用者包括现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府机构和公众，他们利用财务报表来满足对资料的某些不同需求。这些使用者及其需求包括以下几个方面。
1. 投资者
出于获利的目的，投资者将其资金投入企业，他们是企业开始进行生产经营所需资本的提供者。从产权关系上看，投资者成为企业主要的产权所有者。由于财产所有权和经营权的实质分离，企业投资者与企业之间产生“委托代理关系”。作为委托方的投资者，将其财产委托给企业经营者去经营管理，以实现财产价值的保值、增值；作为受托方的企业，承担合理利用与配置企业资源，最大限度地使其保值、增值的责任。由于财产的所有权和经营权的分离，作为投资者无法对其财产进行日常管理，而只能借助于履行受托责任的企业定期提供的以财务报告作为载体的会计信息来了解企业的经营活动情况。需要利用会计信息来帮助他们决定是否应增加投资、继续持有投资或收回投资，并且还需要用来帮助他们评估企业分配利润、支付股利的情况。因此，他们对企业的获利能力以及风险投资方面的信息更关注。
2. 雇员
企业聘用的各类员工以及为了维护员工利益所成立代表性组织。雇员为了保证在企业工作的稳定性，并获取尽可能多的劳动报酬以及丰厚的福利待遇，将会利用会计信息来判断工作岗位的稳定性、工作环境的安全性以及获取报酬的前景。因此，他们需要了解企业的获利能力和偿债能力。
3. 贷款人
贷款人是指为企业经营提供贷款的银行或个人等。企业经营所需的资金首先来自于投资者投入的资本，但这些资本的投入是有限的，不可能要多少给多少，而企业经营所需的资金有时可能超过甚至远远大于资本的数额，这时就需要通过向投资者以外的银行等借入资金。而这些借入的资金一方面要按约定的借款期限偿还；另一方面还要定期支付约定的利息。贷款人分为短期贷款人和长期贷款人。其中，短期贷款人提供的贷款期限在12个月以内，他们更关心企业资产的流动性而非获利能力。长期贷款人则关心利息和本金是否按期清偿，需要关注企业未来一段时期获利能力和现金流。
4. 供应商和其他商业债权人
供应商和其他商业债权人是指向企业销售商品或劳务的供应者以及企业在购买商品或劳务过程中因欠款而形成的债权人。他们需要利用会计信息关心能使他们确定企业所欠款项能否如期支付的情况，对短期偿债能力更感兴趣。
5. 顾客
顾客是指企业产品或商品的购买者以及劳务的接受者。他们对有关企业持续性的资料有兴趣，特别是在与企业有长期性联系或是依赖关系的情况下。因此，顾客关心企业的长期前景及有助于对此进行估计的企业资源投入分布和财务指标。
6. 政府机构
政府与企业的关系是管理与被管理、监督与被监督的关系。政府机构所关心的是资源分配及企业活动，并为了管制企业活动、决定税收政策和国民收入计算等统计资料。比如，工商部门了解企业的注册资本虚实问题，需要了解股东对企业的投资是否到位、是否抽逃；税务管理部门征收流转税和所得税，需要了解企业的销售情况和盈利水平。
7. 公众
公众对特定企业的关心也是多方面的。他们关心企业的就业政策、环境政策、产品政策等方面。
由此可见，国际会计准则理事会所提出的会计信息使用者的范围相当广泛，尽管它们的需求各不相同，但集中到一点，都是为了各种经济决策的需要，因为几乎所有的使用者都需要进行经济决策。
我国财政部于2006年2月15日最新修订发布的《企业会计准则--基本准则》指出，企业会计信息使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
三、 企业中的会计目标
会计是一种有目的的社会实践活动，而且作为企业管理的子系统，企业会计部门与销售管理、人力资源管理等部门一样，具有特定的管理对象和管理内容，因此，必然有其自身的目标限定。会计目标是指会计在实施行为过程中所期望达到的境地。会计活动生产出会计信息，但会计信息的使用者不是会计，因此，会计目标是受会计信息使用者的信息需求限定的，满足这种信息需求的方式，是由会计及时、准确编制出财务报表，并由企业对外提供，帮助人们利用数据去了解企业。所以，会计目标实际上就是通过编制和提供财务报表期望满足会计信息使用者信息需求的程度，即会计作为一个信息系统的基本特征，决定了其直接目标是“提供决策有用的会计信息”. 
从目前国际会计领域对会计目标的研究来看，会计的具体目标主要有两种解释： 
第一，“决策有用论观”。这主要是针对日益发达的资本市场的需要来说的，即在所有权与经营权分离且资源的分配是通过资本市场进行的情况下，委托方与受托方的关系不是直接而是通过资本市场建立起来的。因此，对会计的目标强调的是通过适当、公正、充分地揭示和表述会计信息，以便帮助会计信息使用者尽可能更好地作出经济决策。
第二，“受托责任观”。这主要是针对公司制企业来说的，即在企业经营资源的所有权和经营权分离的情况下，企业经营者（受托方）接受企业所有者（委托方）交付的经济资源，从事生产经营活动，从而承担了有效管理与应用受托资源、使其保值、增值的责任，并有义务定期如实向委托方报告受托责任履行过程与结果。因此，会计的目标主要是向投资者解释受托者业绩，并用来解除受托责任。即通过财务报表将委托方所需要的会计信息提供给企业所有者，一方面用来解释经营业绩；另一方面用来说明是否可以解除过去经营期间的受托责任。
国际会计准则理事会从财务报表的角度，将其目标首先界定为提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；其次还指出应反映管理层对交付给它的资源的经营管理成果或受托责任，使用者之所以评估管理层的受托责任或经营管理责任，是为了能够作出经济决策。
我国2006年新修订的《企业会计准则--基本准则》首次明确了财务会计报告的目标是： “向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。" 
总体上看，上述会计目标的确定具有一致性，认为会计的目标应该是“提供决策有用的信息”。理论上，将基于会计是一个信息系统而将目标定位于向使用者提供决策有用信息的观点，称为会计目标的“决策有用观”；将基于委托代理关系而把会计目标受托者向委托者解释、说明其受托责任履行情况的观点，称为会计目标的“受托责任观”。国际会计准则委员会所确立的会计目标兼顾了这两种观点。
第三节 会计的职能与会计的任务一、 会计的职能  会计职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。通俗地讲，会计职能是指会计是用来做什么的。随着会计的发展，会计职能也在不断变化。现代会计职能包括会计核算和会计监督两项最基本的职能。
（一） 会计核算职能
会计核算职能，也称会计反映职能，是指会计通过确认、计量、记录和报告从数量方面反映会计主体所发生的各项经济活动，它是会计最基本的职能。记账、算账、报账则是会计执行核算职能的具体体现。会计核算职能具备以下特点： 
 (1)  会计是以货币为主要计量单位，反映经济活动的价值方面，同时辅之以实物和劳动计量，反映经济活动的实物量和价值量。
 (2)  会计具有一系列专门的方法，包括： 设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。
 (3)  会计主要反映过去已经发生的经济活动。传统会计核算，只有在每项经济业务发生或完成之后，根据取得的可验证的书面凭证，据以记录账簿，提供真实可靠的信息。
 (4)  会计核算具有连续性、系统性、全面性。连续性是指按照经济活动发生的时间先后顺序进行核算反映，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；系统性是指对经济活动进行相互联系的核算反映；全面性是指对经济活动进行完整、无遗漏的记录和反映。
（二） 会计监督职能
会计监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对会计主体的经济活动进行的控制和指导，以达到预期的目标。会计监督的核心在于通过干预经济活动，使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理性和有效性进行分析、检查、控制。会计监督职能具有显著的特征： 
 (1)  会计监督的依据是国家有关的方针、政策、法令、制度、计划和财经纪律等，具有强制性和严肃性。
 (2)  会计监督具有连续性。经济活动是不间断的，会计的核算要不断地进行下去，会计监督也具有连续性。
 (3)  会计监督具有完整性。从时间上看，会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。其中，事前监督的主要表现参与制订和审查各项计划和预算；事中监督主要表现为日常经济活动的适时限制和调整，使其按照预定目标和要求进行；事后监督主要表现为对已完成经济活动的合理性、合法性和有效性进行考核和评价。
会计的核算职能与监督职能密切相关，二者统一于会计核算过程中。会计核算的过程也是实行会计监督的过程。会计核算是会计监督的前提条件，没有核算职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为没有完整、可靠的会计资料，监督就没有客观依据；会计监督则是会计核算的质量保证，离开了会计监督，纯粹的会计核算就会逐渐失去其存在的意义。二者是紧密集合、相辅相成的。
二、 会计的任务
会计的任务是指对会计对象进行核算和监督所要达到的目的。会计的任务取决于会计的职能和管理的要求，并受会计对象特点制约。会计的根本任务是按照国家的法律、行政法规、会计制度进行会计核算，提供以财务数据为主的经济信息，并利用取得的信息帮助企业外部和内部信息使用者进行经营决策，以提高经济效益。具体概括为： 
 (1)  反映和监督企业的经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算。会计的任务就是运用专门的方法，对以货币表现的经济活动进行全面、连续和系统的记录、计算、分析、比较，及时地向信息使用者提供与决策和管理有关的信息资料，反映管理中存在的问题及其产生的原因。促进管理当局改进管理，提高效益，达到企业利润最大化的目标。
 (2)  反映和监督企业对财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律。会计在反映经济活动、提供会计信息的同时，应以有关的法律、财经法规和制度为依据，对经济活动的合法性、合规性实行必要的监督。
 (3)  充分利用会计信息资料及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。改变过去只是对经济活动和财务收支进行事后反映和监督的做法，要求在掌握历史资料的基础上，根据管理要求，对经济前景作出预测；并通过对可供选择方案效益的测算和比较，为经济决策提供有用的信息，从而使会计工作在规划和指导未来经济活动中发挥更大的作用。
第四节 会 计 对 象一、 会计对象的一般含义  会计对象就是会计所要核算和监督的内容，即会计所要核算和监督的客体。由于会计核算的特点之一是以货币为主要计量单位，所以，会计只能核算和监督社会再生产过程中能够用货币表现的各项经济活动而不是所有经济活动。
马克思关于会计是对“过程的控制和观念的总结”的论述是对会计对象一般含义的高度概括。这里的“过程”，是会计核算和监督的对象，是对会计对象最一般、最概括的表述，是社会再生产过程，由生产、分配、交换、消费四个环节构成，其中包含多种多样的经济活动。在市场经济条件下，每一个企事业单位要进行生产经营或业务活动都必须首先取得一定的财产物资作为物质条件，而这些财产物资（包括货币本身）的货币表现在会计上被称为资金，可见，企事业单位进行生产经营或业务活动是从取得并拥有一定数量的资金开始的。伴随着企事业单位生产经营的进行或业务活动的开展，所取得的资金必然不断地改变形态并发生数量上的变化，也体现着一定的经济关系，这个过程便是资金活动。由此可见，会计对象在市场经济条件下可以概括为“社会再生产过程中的资金运动”. 
二、 会计对象的具体表现
会计对象在企业中表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，即企业再生产过程中的资金运动或价值运动。以制造企业为例，来说明其资金运动的具体形式。
制造企业的资金按运动程序可分为资金投入、资金运用和资金退出三个环节。资金投入包括所有者的资金投入和债权人的资金投入。前者构成了企业的所有者权益，后者形成了企业的负债。投入的资金一部分形成流动资产，另一部分形成企业的长期资产，如厂房、建筑物、机器设备等劳动资料。资金退出包括按法定程序返回给投资者的投资、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，这部分资金离开企业，在企业资金运动之外。
制造企业的主要生产经营过程可分供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。其中，供应过程是生产的准备过程，在此期间，为了保证生产的正常进行，企业要以货币资金购买并储备材料物资等劳动对象，随着采购活动的完成，资金就从货币形态转化为储备资金形态。生产过程既是产品的制造过程，也是各种财产物资的耗费过程。在此期间，劳动者运用劳动资料作用于劳动对象，生产出符合一定质量标准的工业产品。这个过程既转移了劳动资料、劳动对象的价值，又创造出了新的价值。从转移价值方面看，随着劳动对象的耗费，资金从储备资金形态转化为生产资金形态，与此同时，由于劳动资料的耗费，厂房、机器设备的价值也渐次逐步转化为生产资金的一部分，劳动者活劳动的耗费则使得部分货币资金转化为生产资金，在实际工作中表现为以货币支付工资的过程。当产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。销售过程是产品价值的实现过程。在此期间，企业通过市场将产品销售出去取得销售收入，收回货款，成品资金便又转化为货币资金。
综上所述，制造企业在生产经营过程中，从货币资金形态出发，依次经过供应、生产和销售过程，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同形态，最后回到货币资金形态。这一资金的运动变化过程在形态上实现了循环，即从货币资金形态出发，又回到货币资金，其间当然伴随着数量的变化。资金循环不间断地进行也即周而复始的循环就称为资金周转。
完整地理解与把握制造企业的资金运动还必须注意两点： 其一，制造企业在生产经营开始前，首先要从一定渠道和来源取得一定数量的资金（包括部分货币资金）；其二，一个经营过程结束后，企业会有一部分资金由于某种原因而退出企业的经营过程，不再参加企业资金的周转，如偿还贷款、上交税金、向投资者分配利润等。
上述制造企业的经营资金运动过程如图1-1所示。
图1-1 制造企业的经营资金运动过程
第五节 会计核算方法一、 会计方法体系  会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计职能的手段。研究和运用会计方法是为了实现会计的目标，更好地发挥会计的作用。会计对象的多样性，决定会计方法不是单一的，而是由预测、反映、监督、检查和分析会计对象等一系列方法体系所构成。各种会计方法紧密联系、相互依存、相辅相成，形成了一个完整的会计方法体系。其中，会计核算方法是基础，会计分析方法是会计核算方法的继续和发展，会计检查方法是会计核算方法和会计分析方法的保证。
二、 会计核算方法
通常所说的会计方法，一般指狭义的会计方法，即会计核算方法。会计核算方法是指会计对企业已经发生的经济业务进行连续、系统和全面的核算和监督所采用的方法。会计核算方法由七种方法所构成，包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、设置与登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。
 (一) 设置会计科目与账户
会计核算的开始，首先应当设置会计科目并根据会计科目设置相关账户，这是会计核算方法中首要的方法。会计科目是对财务报表要素的具体内容按照其规律、特性进行具体分类后所形成的具体项目，是设置账户以及对账户命名的依据。账户是根据会计科目开设的具有专门格式和结构，用来分类记录经济业务事项的一种会计核算载体。每个会计账户只能反映一定的经济内容，将会计对象的具体内容划分为若干项目，即设置若干个会计账户，就可以使所设置的账户既有分工，又有联系地反映整个会计对象的内容，提供管理所需要的各种信息。例如，“将现金1000元存入银行”这一事项，会计上就应分别设置“库存现金”和“银行存款”两个会计科目，并按此开设两个账户，一方面在“库存现金”账户上记录减少1000元，同时在“银行存款”账户上记录增加1000元。如果不开设这两个账户，会计就无从记录。设置会计科目和账户为以后的会计核算方法提供了基础。
(二) 复式记账
复式记账是指对每一项经济业务，应在两个或两个以上相互联系的账户中，采用专门的记账符号，作出金额相等、资金变动方向相反记录的一种专门的记账方法。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容；通过账户的相等关系，可以检查有关经济业务的记录是否正确。复式记账既可以相互联系地反映经济业务的全貌，也便于检查账簿记录是否正确。例如，上述从将现金1000元存入银行的经济业务，在记账时要涉及“库存现金”和“银行存款”两个账户，一个记录减少，一个记录增加，增加和减少的金额均为1000元。通过这种记录，可以将经济业务事项按照会计语言全面、相互联系地在会计上再现出来。由于这种记录方式至少要涉及两个账户才能保证记录的全面性，因此，称为复式记账。复式记账因采用的记账符号不同分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等，目前国际上通行的是借贷记账法。
与复式记账对应的是单式记账，即只在一个账户上进行单方面记录的一种记账方法。由于单式记账不能全面反映经济业务事项，所以不是一种科学的记账方法。
(三) 填制和审核会计凭证
填制和审核会计凭证是指对发生的每一项交易或事项是否合理合法，经过对证明其发生和完成的原始凭证进行审核确认后，按照复式记账的要求填制出记账凭证，以便于确定应记入何种会计账簿的一种方法。它是会计核算工作和会计记录行为的首要环节。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据，包括原始凭证和记账凭证。会计记录的首要特征是必须有凭有据，这是保证会计资料真实、完整的基础。对已经完成的经济业务还要经过会计人员的严格审核，在保证符合有关法律、制度、规定而又正确无误的情况下，才能据以登记账簿。
(四) 设置与登记会计账簿
设置与登记会计账簿，就是依据会计科目开设会计账簿，并依据会计凭证在有关会计账簿中作出进一步分类登记和汇总的一种方法，也称为记账。它是会计核算和会计记录行为的中心环节。会计账簿是由一定格式和相互联系的账页所组成，用来分类、序时、全面记录和反映某一会计主体发生的交易或事项的会计簿籍。它既是账户的实际表现，也是会计信息的核心载体。在账簿中应该开设相应的账户，把所有的经济业务记入账簿中的账户里后，还应定期计算和累计各项核算指标，并定期结账和对账，使账证之间、账账之间、账实之间保持一致。即通过登记会计账簿，可以将分散的经济业务事项进行分类汇总反映，并为编制财务会计报告提供依据。
(五) 成本计算
成本计算是指归集和分配一定计算对象上的对其应负担的成本费用，并计算出每一成本计算对象总成本和单位成本的一种方法。它是会计核算的重要环节，也是正确进行资产计价和盈亏计算的基础。通常是指对制造业产品进行成本计算。例如，按照制造企业供应、生产和销售三个过程分别归集生产经营所发生的费用，并分别与其采购、生产和销售材料、产品的品种、数量联系起来，计算总成本和单位成本。
(六) 财产清查
财产清查是为了确定某单位在一定日期财产的实存数，通过实物盘点、核对账目核查实存数与账存数是否一致，保证会计资料真实完整的一种专门方法。在日常会计核算过程中，为了保证会计信息真实正确，必须定期与不定期地对各项财产物资、货币资金和往来款项进行清查、盘点和核对。这是编制财务会计报告前的一项重要的基础工作。财产清查方法有实地盘点法、账目核对法、技术推算法等。
(七) 编制财务会计报告
编制财务会计报告是指依据真实准确的会计账簿资料，采用专门的编制方法，将其集中综合地反映在财务会计报告中所采用的一种方法。它是会计核算和会计行为的最后环节，也是会计核算的工作总结。 财务会计报告是指会计主体对外提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制和提供财务会计报告，是连接会计信息与会计信息利用者的一座桥梁。
七种方法前后衔接、互相支持，共同构成了会计核算方法的有机整体，因此被称为会计核算的循环，或会计循环。
本 章 小 结
会计发展的整个过程，可将会计发展划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。
在中国会计理论研究中，主要形成了“信息系统论”和“管理活动论”两大主要流派。信息系统论认为： 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。管理活动论认为:会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。
国际会计领域对会计目标的研究主要有两种观点： 基于会计是一个信息系统而将目标定位于向使用者提供决策有用信息的观点，称为会计目标的“决策有用观”；基于委托代理关系而把会计目标受托者向委托者解释、说明其受托责任履行情况的观点，称为会计目标的“受托责任观”。目前国际会计准则委员会确立的会计目标兼顾了上述两种观点。
会计职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。随着会计的发展，会计职能也在不断变化，现代会计职能包括会计核算和会计监督两项最基本的职能。
会计对象是会计所要核算和监督的内容，具体表现为社会再生产过程中能够用货币表现的各项经济活动而不是所有经济活动。
会计核算方法是指会计对企业已经发生的经济业务进行连续、系统和全面的核算和监督所采用的方法。会计核算方法由七种方法所构成，包括设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、设置与登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。
本章关键问题
1. 会计的基本职能。
2. 会计的目标。
3. 会计的对象。
本章思考题
1. 会计的基本职能是什么？
2. 会计的目标是什么？
3. 会计的对象是什么？
本章练习题
1. 单项选择
 (1)  会计的基本职能是（  ) . 
A. 核算与监督  B. 分析与考核  C. 预测与决策  D. 反映与控制
 (2)  下列各项中属于流动资产的是（  ) . 
A. 现金           B. 运输设备       C. 专利权         D. 厂房
 (3)  会计监督主要是通过（  ）来进行的。
A. 数量指标       B. 价值量指标     C. 实物量指标     D. 劳动量指标
 (4)  预付账款属于会计要素中的（  ) . 
A. 资产           B. 负债           C. 费用           D. 所有者权益
 (5)  货币计量实际上包含了另外一个重要的前提（  ) . 
A. 会计主体       B. 清算准则       C. 历史成本       D. 币值稳定
2. 多项选择题
 (1)  会计的基本职能是（  ) .  
A. 会计分析   B. 会计核算   C. 会计预测    D. 会计监督    
E. 会计决策
 (2)  下列科目中属于所有者权益的有（  ) . 
A. 实收资本   B. 应付利润   C. 盈余公积    D. 资本公积
E. 利润分配
 (3)  会计核算的基本前提应包括（  ) . 
A. 持续经营   B. 会计主体   C. 会计分期   D. 法律主体
E. 货币计量
 (4)  下列支出中，属于资本性支出的有（  ) . 
A. 机器日常维修费  B. 设备购置与安装费
C. 购买原材料发生的运费D. 发生的办公费与工资费用
E. 房屋的建造费用
 (5)  会计核算具有（  ）特点。
A. 系统性     B. 可比性     C. 连续性     D. 综合性
E. 完整性
3. 判断题
 (1)  会计的基本职能是反映和监督，而反映职能则是会计的首要职能。 (  ) 
 (2)  综合性是会计的重要特点，因而会计只能利用货币计量。 (  ) 
 (3)  货币计量既是现代会计的一个重要特点，也是一项基本假设，它包含着币值稳定假设。 (  ) 
 (4)  会计的方法就是指会计核算的方法。 (  ) 
 (5)  会计主体与法人主体是同一概念。 (  ) 第二章
会计要素及会计等式第一节 会 计 要 素一、 会计要素的含义  会计要素是对会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化，反映会计主体的财务状况和经营成果。我国财政部于2006年2月发布企业会计准则体系，其中《企业会计准则--基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的要素；收入、费用、利润是反映企业经营成果的要素。
将会计对象具体化为会计要素的意义在于： 
第一，会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密,并为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息，这样才能更好地实现财务会计的职能。
第二，会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结合会计要素的特点来设置。如果不将会计对象划分为会计要素，就无法设置账户，也就无法进行会计核算。
第三，会计要素是确定财务报表结构和内容的基础。资产、负债、所有者权益是编制资产负债表的三大会计要素，即核算财务状况的会计要素，所以又称为资产负债表要素,它是静态指标；收入、费用、利润是编制利润表的三大要素，是反映企业经营成果的要素，所以又称利润表要素，它是动态指标。因此，可以看出会计要素是财务会计报表框架的基本构成内容。
二、 会计要素的内容(一) 资产  企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，这些必要的物质资源可以表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等。这些货币资金、厂房场地、机器设备、原材料就是企业的资产。另外，有些资源虽不具备实物形态，但有助于生产经营活动，如专利权、商标权等，它们属于企业的无形资产。此外还包括对其他单位的投资和债权等。 
1. 资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产具有以下特征： 
 (1)  资产是由企业过去的交易或者事项形成的现时权利。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。例如，企业计划购买一台设备,并签订了购买合同,但该合同尚未履行,即购买行为还没有发生,因此,该设备不能成为企业的一项资产。如果合同已经履行,设备的购买交易已经发生,则该设备可以确认为企业的一项资产。
B&E基础会计学 第二章 会计要素及会计等式B&E (2)  资产应为企业拥有或者控制的资源。拥有是指该项资产的所有权属于本企业，企业可以使用或处置并可以从中获得经济利益，如企业的各种资产、债权和其他权利；控制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定所有权，但是企业控制了该项资产，与该资产有关的风险和报酬均已由本企业所承担，也可以将其定义为一项资产。例如，企业以融资租赁的方式租入的固定资产，虽然企业不拥有所有权，但租赁期比较长,接近于该资产的使用寿命,在租赁期内,企业控制了该项固定资产，即有权支配财产并从中受益。因此，可以将融资租入的设备确认为企业的一项资产，这也是实质重于形式原则的一种实际运用。企业以经营租赁方式租入的设备，不能将其确认为企业的一项资产。
 (3)  资产预期能为企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这是资产的本质所在。按照这一特征,判断一个项目是否构成资产,一定要看其是否能为企业带来未来经济利益。一些已经不能给企业带来未来经济利益的项目，如长期积压、陈旧毁损的物资，已经无望收回的债权等都不能再作为资产来核算。
2. 资产的确认条件
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:
 (1)  与该资源有关的经济利益很可能流入企业。在进行资产确认时,与资源有关的经济利益很可能流入企业,那么就应当将其作为资产予以确认；反之，与该资源有关的经济利益不能流入企业，则不能将其确认为资产。
 (2)  该资源的成本或者价值能够可靠地计量。货币计量是会计的基本特征之一，资产的价值必须能够用货币单位进行计量。如果一项资产无法用货币进行计量，就难以确认其价值，进而无法进行会计核算。例如，企业的自创商誉，由于其成本或价值无法进行