第一章 财务会计导论 开篇案例 用600元（人民币）或不足600元能创办一个企业吗？不管你相信与否，但的确能。 王娜拉是艺术设计专业的学生，和其他大学生一样，她也常常从事兼职以补贴日常花销。2008年10月，她急需购买一台带有特殊设计功能的计算机，但她手头仅有600元现金。几经盘算之后，她决定创办一个美术培训班。她先支出了150元在一家餐厅请朋友聚会，帮她出主意。聚会之后，朋友们同意借款5 000元给她，以备租房等使用。然后，她根据自己曾多次在其他培训班服务和讲课的经验，购置了一些讲课所必备的书籍和物品，并支出一部分钱装修画室。她为自己的美术培训班取名为“艺之梦”。随后，她支出150元印制了500份广告传单，用120元购置了信封、邮票等。一周后，“艺之梦”有了18名学员，每人每月的学费为1 800元。而且，她还拉来了一位同学作为合伙人，由其担任“艺之梦”的会计和讲课教师。至2009年1月末，她们总共招收了50个学员，除了归还好友的借款本金和利息共计6 000元、扣减各项必需的费用外，获得讲课、服务净收入30 000元和22 000元。她们用这笔钱继续租房，扩大了画室面积。为了宣传，她们甚至请来了自己学校的教授和一名归国学者免费做了两次讲座。 四个月之后，她们的“艺之梦”培训班平均每月招收学员38位，获取收入计68 000 余元。她们还以每小时200元的讲课报酬雇了5位同学做兼职授课教师。至此，她们核算了一下，四个多月以来，除去房租等各项费用，她们共获利87 800元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机，而且还会有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过这四个多月的锻炼，懂得了许多经营的技巧，也学会了该怎样与人打交道，还知道了不少财务方面的知识，更获得了比财富更宝贵的工作经验。 问题： 1．会计在“艺之梦”扮演了什么样的角色？ 2．你是不是获得了有关会计方面的许多术语，如投资、借款、费用、收入、盈余、投资人投资以及独资企业、合伙企业和公司等？ 任务 财务会计要素的划分和计量属性 【知识目标】 ? 了解财务报告的目标 ? 掌握财务会计的基本假设 ? 理解会计信息质量要求 ? 掌握会计要素和计量属性 【技能目标】 ? 能够将会计信息质量要求与会计要素的确认计量联系起来理解企业财务报告 任务引入 案例：企业财务会计的目标 财务会计按照确认、计量、记录和报告的程序，对会计主体发生的交易和事项进行处理，最终生成和披露财务报告，以向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。所以，如何根据经济业务编制财务报告是会计工作的重要任务。请看下面两例： （1）A、B、C 3人2009年3月1日共同出资成立东方有限公司，其中，A投入货币50万元，B投入专利权20万元，C投入设备30万元。 （2）东方有限公司2009年3月份发生了以下交易事项：用50万元资金向长城公司购入10万件玩具，进价5.2元/件；本月售出8万件，售价6元/件，收到款项48万元存入银行，用银行转账支票支付销售费用1万元。（为使问题简单化，此处不考虑除所得税以外的其他税收问题） 讨论与思考： （1）如何编制东方有限公司在3月1日成立时的会计分录和会计报表？ （2）如何编制东方有限公司在3月份利润表和3月末的资产负债表？ 任务分析 本任务需要编制东方公司的相关会计分录和会计报表。在回顾《基础会计》的基础上，进一步认识财务会计，明确财务会计的目标、基本假设、要素以及计量属性。 知识链接 第一节 财务报告目标 财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则，对企业过去的交易或事项，运用确认、计量、记录和报告等程序和方法，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果及现金流量等有关的财务信息，反映企业管理当局受托责任履行情况的一种管理活动。根据2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》规定，我国企业财务报告的目标是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。其主要包括以下两方面的内容： 一、向财务报告使用者提供决策有用的信息 企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报表使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供对决策有用的信息是编制财务报告的基本目标。如果企业在提供财务报告中提供的会计信息与使用者的决策无关，没有使用价值，那么财务报告就失去了其编制的意义。 根据向财务报告使用者提供决策有用的信息这一目标的要求，财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况；如实反映企业各项收入、费用、利得和损失的金额变化及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者、债权人以及其他使用者根据相关会计信息作出理性的投资和信贷决策；有助于使用者评估与投资和信贷有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。 二、反映企业管理层受托责任的履行情况 受托责任是指公司经营者受聘于董事会，负有不同层次的受托责任。承担着资产经营责任，对资产的运用要能够使公司生存和发展；向投资人提供投资收益，并实现资本的保值和增值；按约定条件向债权人偿付资产等。 在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地运用这些资产。尤其是企业投资人和债权人等，需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情况和业绩情况，从而决定是否需要调整投资或者信贷方式，是否需要加强企业内部控制和其他制度的建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。 第二节 财务会计基本假设 财务会计要在一定的假设条件下才能确认、计量和报告会计信息。会计假设又称会计的基本前提，指对会计核算中的一些重要因素，根据正常情况或客观需要，在空间范围内、在时间界限上、在计量方式上所做的一些合乎情理的限制和规定。因此，必须对会计环境作出共同认可的假定，才能保证提供可以理解的会计信息。我国会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 ? 会计小知识： 美国会计仅有两大会计假设 美国会计的基本假设仅有两个，包括权责发生制（Accruals）和持续经营（Going Concern）。 一、会计主体 会计主体又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体界定了会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，会计核算应当以企业发生的各项交易为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；才能把握会计处理的立场；才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开。 会计主体的规模并无统一的标准，可大可小。它可以是一个独立核算的企业，也可以是不进行独立核算的内部单位、车间、班组；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。会计主体和法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，例如，一个企业可以作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但会计主体并不一定是法律主体，例如，企业集团编制合并报表所依据的便是合并主体而非法律主体。 二、持续经营 持续经营，是指企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，在可以预见的未来不会破产清算、解散、倒闭而不复存在，能够持续完成其现有的各项经营目标。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。例如，只有在持续经营的前提下，企业资产才能按照历史成本计价，固定资产也才可以按其使用寿命计提折旧。 持续经营是历史成本计价的前提条件，如果企业不具备持续经营的前提条件，已经或将停止营业、进行清算，则需要处理全部资产，清偿其全部债权债务。在这种情况下，会计处理要采用所谓清算基础。 三、会计分期 会计分期，是指将会计主体持续经营的生产活动期间划为若干首尾相接、间距相等、连续的期间，以便分期结算账目，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。它界定了会计工作的时间范围，是对持续经营假设的补充限定。会计期间可以分为年度和中期，年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。要想最终确定企业的生产经营成果，只能等到企业在若干年后歇业时核算一次盈亏。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，不能等到歇业时。在此背景下，会计分期应运而生。由于有了会计分期假设，才产生了当期和其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。 ? 会计小知识： 我国会计如何分期 我国以日历年度作为会计年度，每年的1月1日至12月31日为一个会计年度，一般按日历确定会计年度、半年度、会计季度、会计月度。其中，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。 四、货币计量 货币计量，是指会计主体在进行确认、计量和报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。它是对会计信息表现形式所作的假定。会计确认、计量以及根据这些信息整理、汇总、加工生成的会计信息，都要以货币作为计量单位。 以货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行总和比较，不便于会计计量和经营管理。所以，基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。 ? 会计小知识： 我国记账本位币如何规定的 我国企业的会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制的财务报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应折算为人民币。 第三节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是财务报告目标的具体化，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者的决策有用而应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性包括三层含义： （1）真实反映企业的财务状况和经营成果，保证会计信息的可靠性。 （2）准确反映企业的财务情况，保证会计信息的准确性。 （3）可检验性，使会计信息具有可验证性的特征。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。相关性包括两层含义： （1）信息的价值在于与决策相关，有助于决策。 （2）企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，要充分考虑使用者的决策模式和信息要求。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。在会计核算中坚持清晰性的质量要求，会计记录做到准确、清晰，填制会计凭证和登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；编制会计报表应当做到项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。主要包括纵向可比和横向可比两层含义： 1．同一企业不同会计时期可比 为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而作出决策。会计信息质量可比性要求同一企业在不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，应当采取一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中予以说明。 2．不同企业相同会计期间可比 为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供会计信息。 五、实质重于形式 实质重于形式是指经济实质重于法律形式，它要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 在实务中，交易或者事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。这一要求可以理解为当法律形式不能准确表达交易或者事项的经济实质时，应当穿越法律形式，按照交易或者事项的经济实质进行核算，而不能仅仅根据它们的法律形式。例如，融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其资产的所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等。所以，从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此，在会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出的决策，则该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。一般来说，应当从质和量两个方面进行分析判断。从性质上说，当某一项目有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量上说，当某一项目的数量达到一定规模，有可能对决策产生影响时，就属于重要项目。 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收账款的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命等。会计信息质量谨慎性要求，即需要企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。 谨慎性要求体现于会计核算的全过程，在资产计价或损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额，即资产评估时从低，负债评估时从高，不预计任何可能的收益。但是谨慎性应用并不允许企业设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性要求，将使会计信息使用者的决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。例如，我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息及时性的具体体现。会计信息质量及时性要求主要体现在以下三个方面： （1）及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集、整理各种原始单据或者凭证。 （2）及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告。 （3）及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制好的财务报告传递给财务报告使用者，便于其使用和决策。 第四节 会计要素和会计计量 一、会计要素概念 会计要素，是按照交易或者事项的经济特征对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。按照我国的企业会计准则，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，它是对企业资金运动静态表现的反映，又称静态会计要素；收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果，它是企业资金运动动态表现的反映，又称动态会计要素。 二、反映企业财务状况的会计要素 （一）资产 1．资产的定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下几个方面的特征： （1）资产是由企业过去的交易或事项形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。资产应当由企业过去的交易或者事项形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。例如，企业通过购买、自行建造等方式形成的某项设备，会形成企业的资产；但企业预计在未来某一时点将要购买的设备，因其相关交易或者事项尚未发生，就不能作为企业的资产。 （2）资产应为企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制。例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应该作为企业资产予以确认。 （3）资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值，不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。例如，已失效、毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来的经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。 2．资产的确认条件 根据我国企业会计准则，将一项资源确认为资产，首先应符合资产的定义，还要同时满足以下两个条件，才能确认为资产。 （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （二）负债 1．负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业权益的重要组成部分，具有以下几个方面的特征： （1）负债是基于过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时的义务，不应当确认为负债。例如，银行借款是因为接收银行贷款形成的，如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债。应付账款是因为赊购商品或接受劳务形成的，在这种购买未发生之前，相应的应付账款并不存在。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义；如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债的形式是多种多样的，如表现为交付资产、提供劳务、将负债转为资本等。 2．负债的确认条件 根据我国企业会计准则，将一项现时义务确认为负债，首先应符合负债的定义，还要同时满足以下两个条件，才能确认为负债。 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 （三）所有者权益 1．所有者权益的定义 所有者权益又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，同时也是企业进行经济活动的“本钱”。其特征表现在以下几个方面： （1）所有者投资形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，未经批准，不得随意抽回。 （2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证。 （3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也以出资额承担企业的经营 风险。 2．所有者权益的构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者权益投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入；损失是指企业非日常经营活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。直接计入所有者权益的利得或者损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响、现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期的部分等。 留存收益是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3．所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接收投资者投入的资产，在该资产符合企业资产条件时，也相应地符合所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定了。 三、反映企业经营成果的会计要素 （一）收入 1．收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征表现在以下几个方面： （1）收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。例如，冰箱厂销售冰箱的收入属于收入，提供的安装服务也属于收入，但出售生产冰箱的设备和厂房，不属于日常活动，这部分收入是营业外收入，不属于收入要素的范畴。营业外收入从要素归类上讲，它属于利润要素，是直接计入利润的利得。 （2）收入能导致企业所有者权益增加。 （3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。 2．收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义外，还应当同时满足以下条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。 （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。 （3）经济利益的流入额能够可靠地计量。 （二）费用 1．费用的定义 费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。其特征表现在以下几个方面： （1）费用必须是指已经发生或已经成为事实的日常活动所导致的经济利益流出。 （2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者二者兼而有之，但最终导致所有者权益的减少。 （3）费用能导致企业所有者权益的流出，但该流出不包括向所有者分配的利润。 2．费用的确认条件 费用的确认除了应当符合定义外，还应当同时满足以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。 （3）经济利益的流出额能够可靠地计量。 ? 会计小知识： 我国会计要素中无“成本要素” 我国企业会计准则规定，会计要素分为六大会计要素，没有“成本要素”。成本与费用的区别在于，费用的范围比成本更广泛，成本属于对象化了的费用。 （三）利润 1．利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。 2．利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 四、会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，从会计的角度来看，它反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 1．历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担的现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 企业日常核算中绝大部分用的是历史成本计量属性。历史成本是基本的、主要的、首选的计量属性。例如，取得和制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额，则为其历史成本，也称为实际成本。 2．重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3．可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额计量。 4．现值 在现值计量下，资产按照预计从其使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 5．公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 在对资产和负债的计量时，五种计量属性存在着一定的差别，其对比如表1-1所示。 表1-1 会计计量属性一览表 计 量 属 性 对资产的计量 对负债的计量 历史成本 按照购置时的金额 按照承担现时义务时的金额 重置成本 按照承担现时义务时的金额 按照承担现时义务时的金额 可变现净值 按正常对外销售价减去估计将发生的所有成本费用 现值 按照将来时的金额折现 公允价值 在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 我国的企业会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 复习思考题 一、单项选择题 1．对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，其所体现的会计信息质量要求 是（ ）。 A．及时性 B．客观性 C．谨慎性 D．可比性 2．企业将融资租入固定资产同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求 是（ ）。 A．客观性 B．一贯性 C．可比性 D．实质重于形式 3．在企业会计核算中，必须按照国家统一规定的会计处理方法进行核算，这符 合（ ）。 A．可比性要求 B．一贯性要求 C．相关性要求 D．重要性要求 4．导致权责发生制的产生，以及折旧、摊销等会计处理方法运用的基本前提是（ ）。 A．持续经营 B．会计主体 C．会计分期 D．货币计量 5．在企业会计核算的基本前提中，（ ）是企业选择会计处理方法和程序保持稳定的条件。 A．货币计量 B．持续经营 C．会计分期 D．会计主体 6．下列各项中，体现谨慎性要求的是（ ）。 A．存货采用历史成本计价 B．应收账款计提坏账准备 C．当期销售收入与费用配比 D．无形资产摊销 7．下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（ ）。 A．盈余公积金转增资本 B．上市公司宣告分派现金股利 C．上市公司分派股票股利 D．用税前利润弥补亏损 8．企业计提固定资产折旧主要依据财务会计的基本前提是（ ）。 A．货币计量 B．持续经营 C．会计分期 D．会计主体 二、多项选择题 1．下列各项中，可以作为会计主体的有（ ）。 A．母公司 B．子公司 C．母子公司组成的企业集团 D．子公司下设的分公司 2．下列各项中，称为会计中期的有（ ）。 A．年度 B．半年度 C．季度 D．月度 3．根据企业会计准则，会计计量属性主要有（ ）。 A．历史成本 B．重置成本 C．可变现净值 D．公允价值 4．下列各项中，不属于企业资产确认范围的有（ ）。 A．委托加工商品 B．约定未来购入商品 C．融资租入设备 D．经营租入设备 5．下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生变化的有（ ）。 A．接受捐赠 B．投资者投入资本 C．用资本公积转增资本 D．用盈余公积弥补亏损 三、判断题 1．会计主体和法律主体是统一的，因此会计主体只能是独立的法人，不能是非 法人。（ ） 2．我国企业会计准则规定，我国境内企业必须以人民币作为记账本位币进行 核算。（ ） 3．会计分期是企业正确选择会计政策的前提和基础。（ ） 4．持续经营是产生权责发生制和收付实现制等不同记账基础的前提。（ ） 5．会计核算的可比性原则，要求同一会计主体在不同的会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和会计程序，以便不同会计期间的会计信息纵向比较。（ ） 6．会计主体是进行会计核算的基本前提，一个企业只能确立一个会计主体。（ ） 7．企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算，而不能仅以其法律形式作为会计核算的依据。这是重要性原则的要求。（ ） 8．出售无形资产取得的收入不会引起营业利润变动。（ ） 9．在我国，历史成本是会计计量的唯一属性。（ ） 10．在我国，任何企业编制的会计报表都要包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。（ ） 实训及案例题 风尚传媒广告公司，2010年6月份发生以下经济交易或事项： （1）因风尚传媒公司2010年5月18日成立，公司会计为了保证足月核算，6月份会计期间确认为6月18日至7月17日。 （2）2010年6月8日因业务需要，经营性租赁设备一台，公司会计将其作为固定资产处理。 （3）2010年6月15日，计划与电视台签订黄金时段播出广告业务，每月租金150 000元，从7月10日正式达成协议并实施。公司会计在6月份确认负债150 000元。 （4）2010年6月20日出售一台旧复印机，收到款项5 000元，公司会计将其确认为一项收入。 要求：判断公司会计处理方法是否得当，如有不当，请予以更正。