第一章概论 学习目的  了解企业的目标、企业的组织形式以及企业利益相关者  掌握会计信息的质量标准及其对决策的意义  掌握会计准则的基本概念与作用  掌握会计恒等式的含义  了解基本财务报表的格式及其经济意义  了解会计确认、计量、报告所依赖的基本前提是会计假设  了解规范会计核算行为所应遵循的会计核算的一般原则  掌握会计核算对象的具体分类即会计要素的内容  了解会计的计量属性与应用原则 第一节初步认识企业经济活动与会计 在我们的日常生活与社会活动中，会遇到各种各样的机构或组织，例如，某个高等院校、某个政府机关、某个医院、某个超市、某个汽车制造厂等，都是不同的组织。这些不同的组织可以按照其目的分为两大类： 一是营利性组织，如超市和汽车制造厂等，它们以赚取利润为目的开展经济活动； 二是非营利组织，如高校、政府机关、医院等，它们不以营利为目的向社会提供服务性活动。在本书中，我们主要以营利性组织为考察对象，讨论会计的基本原理与方法。 一、 企业与企业经济活动 (一) 什么是企业 如上所述，营利性组织通常就是所谓的企业，它是资源的集合，即它从社会上(市场上)取得资源，如原材料、人力、设备等，并将这些资源组织在一起，通过一定的技术加工与管理过程，生产出一定的商品或形成服务，再通过市场销售过程将这些产品和服务提供给社会(消费者，即客户)。这些企业可以是个体小饭馆，也可以是大型的跨国集团，如中国石油股份公司等。这些企业的目标是追求利润最大化(利润是这些企业为客户提供商品或服务而向其收取的货币金额与企业为生产商品或提供服务而发生的投入/支付金额之差)。 在市场经济环境下，企业是通过市场与非市场交换实现取得资源、使用资源、配置资源和输出资源的，这一过程所发生的活动称为经济活动。一般而言，企业的各种经济活动可以归集三类： 投资活动、融资活动和经营活动，这些活动具体含义将在以后章节详细描述。 (二) 企业的组织形式 企业的组织形式通常有四种： 独资企业、合伙企业、股份公司或有限责任公司。 独资企业是指被一个个人所有的企业。现实经济环境中，这类企业占据大多数。这类企业的特点是设立成本低，组织简单，但是企业所能获得的财务资源(如资金)受企业主个人所拥有的资源(自己能够投入的资金)限制。日常生活中的小饭馆、小便利店、小理发馆、修车铺、洗衣店等通常都是独资企业。 合伙企业是指被两个或两个以上个人所拥有的企业。这种企业比独资企业能够获得更多的财务资源(如资金)，业务规模更大。与独资企业一样，合伙企业主要也是一些小型的地方性企业，如汽车维修行、服装店、小型超市等。 从法律意义上讲，以上两类企业通常要承担连带无限责任，即如果企业破产倒闭，企业所有者要以自己的全部财产向债权人进行赔偿，直到偿清为止。 股份公司是按照国家法律(如《公司法》)设立的独立法人企业。公司的所有权被划分为等额股份，向社会公众发行股票，而股票购买者就是该公司的股东或所有者。这类企业的最大优点是通过发行股票获得大量的财务资源(资金)，可以满足企业大规模发展所需要的巨大投资需求，例如中国联通为了建设CDMA项目，通过发行股票，向社会融资115亿元人民币，但股东或所有者仅以其所投入的股份(购买公司股票所支出的金额)承担清偿责任。也就是说，如果公司破产倒闭，股东的最大损失就是其购买公司股票所支出的金额。 有限责任公司也是按照国家法律(如《公司法》)设立的独立法人企业，但是这种公司并不对社会公众发行股票，和股份公司一样，有限责任公司的所有者也是以其对企业的投资额为限承担有限责任。 关于各类企业或公司的严格定义与设立条件等，请参见相关法规，此处不再赘述。 (三) 企业的类型 企业类型有三种： 制造企业、商业企业和服务性企业。 制造企业是指将原始投入通过生产制造过程转化为销售给客户产品的企业，如上海大众汽车股份公司、鞍钢股份公司、可口可乐公司等都是制造企业。 商业企业也是向客户销售产品，但是这些产品不是其自己生产出来的，而是向其他企业(如制造企业)购买来的。这类企业没有生产制造过程，而是将产品和客户直接联系起来，如各个新华书店、沃尔玛公司等都是商业企业。 服务性企业是指向客户提供服务而非有形商品的企业，如律师事务所、证券公司、投资顾问公司等都属于服务性企业。 以上所描述的独资企业、合伙企业、股份公司和有限责任公司都可能是这三种类型企业之一。 (四) 企业的利益相关者 在经济社会环境中，企业的生存不是孤立的，而是与很多有利益联系的其他个人或实体相关，这些个人或实体通常被称为利益相关者，包括所有者、管理者、员工、供应商、客户、债权人、专业人员以及政府等。不同的利益相关者为企业提供不同的资源或支持性服务，并从企业经营成果中获得回报。因此，企业经营业绩的好坏直接影响到这些利益相关者的利益。 所有者，将自己的资源如资金、知识产权等以投资形式投入企业，并希望获得尽可能多的投资回报。因此，企业经营好坏与所有者的经济利益有着密切关系。 管理者，通常是企业所有者授权经营管理企业的个人。这些人以自己的管理才能等资源投入企业，并通过与企业签订利益分享合同(如薪酬激励合同、业绩合同等)方式，将自己的利益与企业利益紧密联系起来。如果企业经营状况好，管理者可以按照合同规定，取得自己应得的报酬，反之则无法得到相应报酬甚至会被解聘。 客户，是企业产品与服务的主要购买者，也是企业利润的主要提供者，因而是企业的最重要的利益相关者。如果企业经营失败，则客户也会失去从企业获得消费产品与服务的机会。 员工，用自己的劳动技能等资源为企业提供服务，是实现企业产品生产与服务产出的个人。他们的付出回报通常以工资的形式体现，企业的经营业绩好坏直接影响其工资的多少。 债权人，是通过信贷方式(如贷款、持有公司债券等)将其拥有的财务资源投入企业，并期望获得投资回报。因此，企业经营能否持续地产生现金以向债权人提供利息并偿还本金将直接影响到债权人的利益。 政府，通常是指国家、省市区、县等各级政府机构，通常以环境建设、基础设施建设、市场规则的建立与维护等方式为企业经营活动提供支持，并通过向企业征税的方式获得回报。因此，企业经营好坏与政府税收多少有直接关系。 供应商，是指为企业提供原材料、设备等基本生产资料的企业。其通过供货活动获得利润，故企业的经营业绩好坏对供应商的利益产生影响。 专业人员，是指围绕企业提供咨询性服务的人员，如注册会计师、证券分析师、投资银行家等。显然这些人员的利益与企业的经营业绩相关。 二、 会计与企业经济信息 (一) 什么是会计 以上各类企业开展的经济活动过程和结果需要通过一定的记录、报告等形式加以反映，利益相关者对企业经营状况的了解、掌握与控制也需要通过一定的媒介获取相关信息。这就需要会计。 所谓会计是对企业经济活动所产生的信息进行货币计量、确认、传递、报告、分析和解释，为企业利益相关者提供有关企业经营活动与状况信息的信息系统，其功能是通过提供信息帮助企业利益相关者做出经济决策，并在备选方案中做出最终选择。 在以上定义中，会计的主体是企业，经济信息的生成主体是会计信息系统，经济活动及其结果在会计系统中统称为经济事项，信息的使用者是利益相关者，其中企业所有者、管理者、员工等属于企业内部的信息使用者，债权人、专业人士、政府、供应商等属于企业外部的信息使用者。企业利益相关者与会计信息的关系如图11所示 此图参考卡尔·S.沃伦、詹姆斯·M.里夫、菲利普·E.费斯合著《会计学》(中译本，杜兴强、郭剑花、雷宇译)，北京： 中国人民大学出版社，2008年1月版，第8页相关图绘制。 。 图11会计信息与利益相关者 图11表明，企业必须首先识别其利益相关者； 然后评价不同利益相关者的信息需求，并设计会计系统来满足其信息需求； 会计系统记录企业经济事项的经济数据，并以会计报告的形式提供给利益相关者。利益相关者将会计报告作为其决策的主要(但非全部)信息来源。 (二) 会计信息的质量标准及其层次 和其他任何产品一样，为了满足会计信息使用者(决策者)的需求，会计信息作为一种产品也有特定的质量要求，即会计信息系统提供的“会计信息”这一信息产品要在遵循成本效益原则下达到一定的质量标准。这些标准按照信息对决策支持的重要程度被划分为一定层次，如图12所示。 图12会计信息质量标准及其层次结构 图12中，在普遍接受的经济学原则即成本—效益约束条件下，从信息用户的立场看，决策有用性被视为最重要的信息质量标准； 相关性和可靠性是作为与决策有用性相关的两个主要质量标准； 可比性和一贯性被认为是次一级和交互作用的质量标准； 而重要性则是确认会计信息的基本要求，即没有重要性的任何会计信息即使达到以上质量标准也没有实质意义。 (三) 会计的分类 会计可以按照不同的标志进行分类，最常见的分类是按照会计信息使用者划分，会计被分为财务会计与管理会计。 财务会计主要关注记录和报告企业的经济数据和活动，为外部的信息使用者提供决策有用信息。 管理会计主要是运用财务会计和预测数据为内部的信息使用者(如管理者)提供决策有用信息。 在本书中，主要讨论财务会计相关内容。而有关管理会计的知识与方法将由专门课程讨论。 除了上述分类外，还可以按照会计的内容、范围等分类，如成本会计、税务会计、国际会计、政府与非营利组织会计、社会会计、会计信息系统等。 三、 会计准则 简单地说，会计准则是会计人员开展会计工作的技术性规范和操作指南。企业会计工作人员在记录和报告会计信息的时候必须遵循会计准则，以保证各类会计信息使用者能够获得具有一致性的、可理解的、可比的会计信息。从世界范围来看各个国家都很重视会计准则的建设和建立。我国会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分。 纵观我国会计制度体系的改革过程，会计准则的变革与发展不仅与我国的整体改革开放进程相适应，而且与全球化经济发展环境相适应，经历了几次大的变革本部分内容参考了付磊主审、赵天燕主编《会计学》，北京： 首都经济贸易大学出版社，2009年8月版，第5页的相关内容。： 在我国改革开放后，1992年11月财政部颁布了《企业会计准则》，并规定1993年7月1日起实施，这标志着我国会计开始由计划经济模式向市场经济模式转变。这一时期还同时实施13大行业的会计制度和外商投资企业会计制度。1997年5月财政部开始陆续颁布具体会计处理业务的具体会计准则； 1998年财政部颁布了适用所有股份公司的《股份有限公司会计制度》。为了适应企业经济业务多元化的发展需要，2001年1月1日起打破行业与所有制界限，废止了13大行业会计制度，建立国家统一的会计制度体系。该体系包括适用大部分企业的《企业会计制度》、适用金融企业的《金融企业会计制度》，以及适用小企业的《小企业会计制度》。随着我国加入世界贸易组织和经济全球化的发展，我国会计国际化必然是大势所趋，潮流所向，是不容回避的客观事实。因此，2006年2月15日，财政部颁布了与国际会计准则趋同的新的《企业会计准则》，包括1项基本会计准则和38项具体会计准则，构成了我国完整的、具有严密的结构与层次的会计准则与制度体系。 本书对重要术语、会计处理原则、基础与方法等都统一采用了我国财政部2006年2月15日所颁布《企业会计准则》规定的表述方式与技术要求。 四、 企业主体、资产、负债与所有者权益 企业主体是指每一个需要报告其经济数据的企业单位。在会计中企业主体概念非常重要，它将会计系统的经济数据设定在与企业活动直接相关的范围之内。换句话说，企业作为一个主体与所有者、债权人以及其他利益相关者区分开来。 成本概念，企业主体在开展经济活动时，要通过交易过程取得某种资源，例如购买厂房，假设现金交易且总价款100000元人民币，企业按照交易价格支付货币金额(假设是现金交易)同时取得该厂房所有权。这100000元的交易价格就是成本，是该企业记入其会计系统数据的基础。成本概念的运用还涉及另外两个概念： 客观性和计量单位。客观性要求会计记录和报告要以客观事实为基础。例如，上述交易的成交价格明明是100000元，如果会计偏偏要记录为200000元，则是违反了客观性要求。计量单位原则要求经济数据须以货币进行记录。货币是统一财务数据和报告的通用计量单位。 关于更多的、表述更为严格的会计前提与原则将在以后章节中描述。 资产是企业拥有的资源，如现金、土地、厂房、设备等。对企业财产的索取权通常有两种： 一种是债权人的索取权，代表企业的债务，称为负债； 另一种是所有者的索取权，称为所有者权益。资产、负债和所有者之间的关系如下： 资产=负债+所有者权益 上式就是会计学中的所谓“会计恒等式”，该式为所有规模和类型的企业记录交易结果提供了一个基本框架。关于会计恒等式的进一步讨论和阐述将在后文相关章节详细展开。 五、 会计恒等式与经济业务/事项 企业所开展的任何经济活动或所发生的经济事项，反映在会计恒等式上不外乎是资产、负债或权益的增加或减少，但是无论如何变化，会计恒等式的基本等式关系不会改变。下面举例说明。 假设张辉于2011年5月1日开办了一家名为“车美”的汽车美容公司。第一个月发生了如下两笔经济业务： (1) 张辉于2011年5月10日将25000元(人民币)的现金以公司名义存入银行。 这一业务对公司的影响是增加公司的现金(资产)，记录在会计恒等式的左边； 同时为了保持恒等式平衡，等式右边的所有者权益也必须同时增加相同的金额，即25000元。所有者权益可以用所有者本人的名字“张辉”和“资本”来表示，即表示为“资本，张辉”。这一业务对会计恒等式的影响结果列示如下： 资产 =负债+所有者权益 现金资本，张辉 (1) 25000025000，张辉的投资 (2) 2011年5月20日，张辉赊购10000元的汽车配件，款项将于6月20日偿运(支付货款)。这笔业务是赊购类业务，张辉因此而负债10000元，成为应付账款。这笔业务的影响是增加了张辉10000元的资产(汽车配件)，同时增加了张辉的负债10000元(应付账款)，反映在会计恒等式上为 资产= 负债+ 所有者权益 现金+配件应付账款资本，张辉 (2) 25000+100001000025000，张辉的投资 余额2500010000=1000025000 以上例举了企业经济业务与会计恒等式的关系，使大家对会计恒等式的特性有一个初步认识，至于为什么资产增加记左方，负债增加记右方等具体规则问题将在以后章节专门讨论。 六、 财务报表 财务报表又称财务报告，是企业经济业务记录和汇总后按照一定的规则编制而成。财务报表是企业会计的最终产品，是为信息使用者提供的标准化的信息产品。主要的财务报表有利润表、所有者权益表、资产负债表和现金流量表。 (一) 利润表 利润表表示某一特定期间内(如一年)企业开展经济业务所获得收入与所发生的费用的汇总。其基本格式如表11所示。 表11利润表基本格式示例 ×××公司 利润表 20××年度单位： 元 净销售收入785250销售成本 351800 毛利433450 经营费用： 销售费用197350管理费用 78500折旧 17500 293350经营利润 140100其他收入和利得： 利息收入 62187 利得 2460086787其他费用和损失：利息 27000损失 9000 (36000) 税前利润190887所得税费用 62500净利润 128387 (二) 所有者权益变动表 所有者权益变动表是对某一特定期间内(如一年)所有者权益变动情况的汇总。其基本格式如表12所示。 表12所有者权益变动表基本格式示例 ×××公司 所有者权益变动表 20××年度单位： 元 投入资本 期初余额0普通股，面值10元，核准股份为50000股，已发行在外10000股100000资本公积90000 2004年8月31日余额190000 留存收益 期初余额0本年净利润18000减： 每股0.50元现金股利(5000) 2004年8月31日余额13000 所有者权益总额203000 (三) 资产负债表 资产负债表表示某一特定时点(例如某年年末)的资产、负债和所有者权益状况。其基本格式如表13所示。 表13资产负债表基本格式示例 ×××公司 资产负债表 20××年12月31日单位： 元 资产负债和所有者权益 流动资产：流动负债： 现金 34000短期负债20000应收账款 80000应付账款 35000商品存货 170000 其他应付款 12000 流动资产总计 284000流动负债总计67000非流动资产： 长期负债 50000 厂房和设备 40000负债总额 117000减： 累计折旧 (4000) 所有者权益 203000 资产总计 320000 负债和所有者权益总计320000 (四) 现金流量表 现金流量表表示某一特定时期内(如一年)现金收付情况的汇总，由三部分构成： 经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。其基本格式如表14所示。 表14现金流量表基本格式示例(直接法) ×××公司 现金流量表 20××年度单位： 元 经营活动产生的现金流量 向客户收取的现金175000支付给供应商的现金120000经营费用现金支出27770 经营活动产生的现金净流量27230投资活动产生的现金流量 设备出售收到现金43000筹资活动产生的现金流量 发行股票收到现金50000 偿还债券本金 (100000) 偿还票据本金 (10000)(60000) 本期现金净流量10230加： 期初现金余额21000 期末现金余额31230 以上财务报表格式的示例，旨在给读者一个初步认识，而具体构成要素的含义、会计处理方法以及报表编制的具体程序与方法将随后文各个相关章节的展开逐步介绍和讨论。 第二节会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，亦称会计假设，是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、 会计主体 会计主体,是指财务会计工作为之服务的特定组织和单位，它明确了企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计工作的目的是为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供与其决策有用的信息。会计核算和财务报告的编制应当反映特定对象的经营活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。明确了会计主体，才能把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开，确定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体。例如,一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其经营活动。但是,会计主体不一定是法律主体。例如,就企业集团而言,母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权,为了全面反映企业集团的经营活动,就必须将企业集团作为一个会计主体,编制合并财务报表,在这种情况下,尽管企业集团不属于法律主体,但它却是会计主体。 在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身的财务状况、经营成果和现金流量。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 二、 持续经营 持续经营,是指在可以预见的将来,会计主体能够按照正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去,不会面临破产清算。在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。现行的会计处理方法大都是建立在持续经营的基础上，当一个企业不能持续经营时，应该用特定的会计处理方法如清算会计来处理企业的会计事项。如果企业在不能持续经营时，仍按照持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法,就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,会误导会计信息使用者的经济决策。 三、 会计分期 会计分期又称会计期间,是指将一个企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、等距的期间。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续的生产经营活动划分成较短的、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 明确会计分期假设意义重大,由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,从而产生了权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 会计期间一般分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。最常见的会计分期是一年，即会计年度。按年度编制的财务会计报告也称为年报。会计年度一般与国家财政年度一致，我国《会计法》规定会计年度自公历1月1日至12月31日止。 四、 货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，确认、计量和报告会计主体的生产经营活动。我国的记账本位货币为人民币。货币计量为会计核算提供了必要手段。以货币作为计量单位包含币值稳定的假设，只有假定币值稳定，不同时期发生的同类交易才可以加总计算，会计报表上的数据才有加总、比较、分析的价值。 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。只有选择货币尺度进行计量,才能充分反映企业的生产经营情况，所以，基本准则规定,会计确认、计量和报告以货币作为计量单位。 统一采用货币计量也有缺陷，它意味着会计报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动。某些影响企业财务状况和经营成果的因素,只能用文字描述，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、客户满意度等,往往难以用货币来计量,但这些信息对于决策者也很重要,企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。 上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不存在持续经营； 没有持续经营，就不会有会计分期； 没有货币计量，就不会有现代会计。 第三节会计核算的一般原则 会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作的标准，是对整个会计核算工作的基本要求。为了规范会计核算行为，保证会计信息质量，我国《企业会计制度》规定了13项会计核算的一般原则： 客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则。 一、 客观性原则 客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。 客观性原则包括真实性和可靠性两方面。真实性要求企业会计核算的结果应当与企业实际的财务状况、经营成果和现金流量相一致； 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。如果企业的会计核算不是以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,没有如实地反映企业的经营活动，会计工作就失去了意义，甚至误导了会计信息使用者，导致决策的失误。