第一章总论 学习目标  掌握会计的概念。  掌握会计的基本职能及其相互关系。  了解会计的方法体系。  了解会计核算的基本程序。  熟悉会计与社会环境的关系。 第一节会计的产生与发展 一、 会计的概念 （一） 会计的含义 “会计”一词在我国西周时代就已经出现了。它的含义主要是指收支的计算和记录，也有考核的意思。中国的西周时代经济很繁荣，这一时期，我国古代一些经典学说已经产生，如儒家学说、道家思想等。当时已设立“司会”这一会计官职来掌管国家和地方的“百物财用”，并规定了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的会计检查制度。《孟子》一书中也曾出现“会计”一词： “孔子尝为委史矣，曰‘会计当而己矣’。”清代焦循则根据会计实践，在《孟子正义》中对“会”和“计”作了进一步的解释和区分： “零星算之为计，总和算之为会。”据此，“会计”就包括了日常的零星核算和定期的总括核算。但随着社会的发展，会计的含义也在发展和完善。会计发展到现在，其含义可概括为： 会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对社会再生产过程进行全面、连续、系统的核算和监督，以提供会计信息和提高经济效益为主要目的的一种经济管理活动及其相应的知识体系。 （二） 关于会计的几种观点 会计的含义应该是对会计本质的揭示。由于会计含义的丰富性，也由于人们认识会计本质的视角不同、思想方法不同和描述手段的差异，至今对会计的定义尚未取得完全一致的意见。综观会计界对会计的定义，有代表性的观点主要有以下几种。 1. 艺术论 会计是用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项予以记录、分类、汇总并解释由此产生的结果的一门艺术。这一观点是20世纪初美国会计界对会计的认识。 2. 管理工具论 会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。这一观点从20世纪50年代中期一直持续到20世纪70年代，我国这一时期把会计定义为经济管理工具。这主要是与当时的社会政治、经济环境联系在一起的。 3. 管理活动论 会计是经济管理的一个重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督的一种管理活动。这是20世纪80年代的一种观点，是“管理工具论”的发展。 4. 信息系统论 会计是指为提高经济效益而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种说法已取得会计界多数人的认同，是目前的主流观点。该观点认为： 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，为投资者、潜在投资者、债权人、潜在债权人、政府部门、管理当局、职工等进行决策提供有用的财务信息。 当然，除了以上所述观点，还有其他说法，这里就不再一一列举，但概括其本质，主要包括以下几个要点。 （1） 会计的本质是符合限定条件的一种经济管理（会计实践）和相应的知识体系（会计理论）。 （2） 会计作为一种经济管理活动，较之其他经济管理活动具有如下特点： 以货币为主要计量单位； 需借助一系列专门方法； 具有全面性、连续性和系统性。 （3） 会计作为一种管理活动，其一般对象是能以货币计量的社会再生产过程，具有较强的概括性，不必局限于企业或事业单位。 （4） 会计的主要目的在于提供会计信息和提高经济效益。 二、 会计的产生 会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。人类的生存，离不开衣、食、住、行，要消费一定的生活资料。物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多的物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类历史发展的初期阶段，人们通过生产实践逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量和对比“所耗”与“所得”关系的必要性。 在我国，早在原始社会，就已经有了简单的计算工作。起初由于生产力水平极其低下，主要靠采集果实、狩猎等来充饥，劳动产品几乎无剩余，仅靠大脑记事和简单计算即可满足管理需要。随着生产力的发展，出现了人类社会的第一次、第二次社会大分工，劳动产品增多且出现了交换活动，于是便出现了伏羲时期的结绳记事的方法。到了原始社会时期，出现了黄帝、尧舜时期的书契记量，即用文字、数码刻记等简单登记和计量的方法。这些记录和计量活动便是会计产生的萌芽。在国外，据马克思的考证： “在远古的印度公社中，已经有一个农业记账员，在那里，簿记已经独立为一个公社的专职。由于这种分工，节约了时间、劳力和开支。”由此可以看出，人们在进行生产活动的同时，必然会产生对于生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因。 三、 会计的发展 （一） 中国会计的发展 在我国，如前所述，早在奴隶社会的西周就设有管理全国钱粮的专职会计官员进行“月计岁会”； 到了封建社会的宋朝初期，就出现了“四柱清册”，使会计技术达到了新的水平。所谓“四柱”，即“旧管”（上期结存）、“新收”（本期收入或增加）、“开除”（本期支出或减少）、“实在”（本期结存），其相互关系是： 旧管+新收=开除+实在。“四柱”彼此制约，有机统一，科学地体现了经济活动的内在联系。“四柱清册”是中国会计为世界会计作出的最杰出贡献之一。封建社会后期，商品生产得以进一步发展，到明朝时，我国会计已开始以货币作为统一的计量单位。清朝时，一些民间商业组织还使用过一种较严密也较复杂的“龙门账”。“龙门账”将经济事项按经济性质分为进、缴、存、该四大类。年度终了，通过“进”与“缴”的差额和“存”与“该”的差额平行计算盈亏。这种双规计算盈亏并检查账目关系的方法所涉及的要素实际上就是现代资产负债表与利润表的要素，它标志着我国会计由单式记账向复式记账的迈进。遗憾的是“龙门账”以后并未得以进一步发展，也没有形成今天的利润表和资产负债表。 我国使用复式记账法，是从1905年开始的。当时，中国第一个注册会计师谢霖从日本引进并运用复式记账原理设计了大清银行的一整套会计制度。 我国会计虽然有着悠久的历史，但由于诸多原因发展较为缓慢。管理会计的大范围推广始于20世纪70年代末，会计电算化则起步更晚一些。尽管如此，取得的成绩却是十分显著的。1985年制定了会计法。1993年7月1日颁布和实施企业会计准则及企业财务通则，与国际接轨。1999年5月修订会计法并在2000年7月1日执行。至此，我国会计理论和会计实务出现了前所未有的发展。至2004年年末，已经发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》及16个具体准则。1992年以来，特别是2006年2月15日我国新的企业会计准则体系的发布与2007年1月1日的实施，使我国会计在与国际会计接轨方面迈出了较大的步伐，实现了我国会计与国际会计的实质性趋同，大大缩小了与发达国家之间在会计方面的差距。 （二） 国外会计的发展 在西方，大约4000年以前，巴比伦人就开始在金属或瓦片上记录商业交易。公元前200年，在罗马的国家档案中已经有将政府收入、支出分设项目的记载，并在政府中设有会计官员。13世纪以后，随着商业的发展，意大利的一些城市空前繁荣，会计也随之迅速发展，在佛罗伦萨的银行账簿中，首先分别以“借主”、“贷主”登记其债权债务项目，这便是日后“借贷记账法”中的记账符号的基础。会计学界有人把佛罗伦萨当时采用的记账方法称为复式记账的萌芽阶段。其后的14世纪初，热那亚应用的账簿又有所扩展，除债权、债务记录外，还包括了商品、现金等项目并采用了左右对照记录的形式。15世纪初的威尼斯商人又将其簿记的记账内容扩展到损益与资本，进一步奠定了借贷记账法的基础。1494年意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）所著《算术、几何、比及比例概要》一书公开出版，确立了复式记账法的地位。从1494年至20世纪40年代末，在会计的方法技术与内容上有两个重大发展： 其一是复式记账方法的不断完善和推广； 其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。 （三） 会计发展的几个阶段 会计界较为普遍的观点是： 整个会计发展的历史可分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。 1. 古代会计阶段 古代会计经历了漫长的岁月，其时间跨度标志是旧石器时代的中晚期至封建社会末期。此间会计所运用的主要技术方法包括原始计量记录法、单式簿记法和初创形态复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量、记录、分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起的，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的工作。 2. 近代会计阶段 早在1494年以前，意大利的复式簿记已经比较成熟，出现了所谓的“威尼斯簿记”，然而并未从理论高度加以总结和推广，因此影响了它的进一步完善，也限制了它的使用范围。卢卡·帕乔利在其《算术、几何、比及比例概要》中较为详尽地论述了当时流行于意大利的威尼斯簿记法，以此确立了复式记账法的地位并使其得以在欧洲的其他国家（如英、法、德、荷兰等）传播并提高。因此，该书的出版堪称近代会计发展史上的一个里程碑。 3. 现代会计阶段 现代会计的时间跨度标志是自20世纪50年年代开始到目前。此间会计的方法技术和内容的发展有两个重要标志： 一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”； 二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用并建立了电子计算机的全面管理系统。从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语也在1952年的世界会计学会上获得正式通过。 四、 会计与社会环境的关系 从上述会计产生和发展的历史过程中，我们可以得出如下结论： 经济的发展直接决定了会计的发展。会计主要是适应一定时期经济的需要，特别是适应商品经济的需要而发展的，会计理论与方法的成熟与完善也依赖于社会的进步与经济的发展。会计与社会环境的关系主要体现在以下方面： （一） 会计是随着社会生产力的发展而产生与发展的 纵观会计发展史，会计是随着生产力的发展而产生，随着生产力的发展而发展的，经济中心也往往是会计中心。 现有史料表明，世界文明古国都有类似于会计方面的记录。美国会计史学家曾对中国周王朝的“司会”作出这样的评价： “在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。”从世界范围来看，奴隶社会发展的顶峰是公元前5世纪，那个时期地中海沿岸的社会生产力达到了前所未有的水平，当时的雅典就出现了人类历史上最早的财务公开思想。中世纪时，意大利的商品经济有了一定的发展，受十字军东征的影响，促使整个欧洲与东方进行贸易往来，意大利得天独厚的地理位置使其成为世界的贸易中心和经济中心。意大利商业很发达，与商业活动相伴而生的是金融业。商业和金融业尤其是金融业规模的扩大，导致原有的单式记账法不能满足需要。于是由实践提出了要求，13世纪初，意大利一些银行就开始使用复式的记账方法。17世纪初，荷兰借助于强大的海军进行扩张，经济迅猛发展，成为当时最发达的资本主义国家。经济的发展，推动了簿记的发展，当时荷兰成为意大利复式簿记传播和发展中心，17世纪初，著名的《数学惯例法》论述了复式记账的内容。18世纪，英国工业革命开始，19世纪40年代，英国完成工业化进程，其结果是英国成为当时的经济强国。工业革命后，英国的企业规模扩大生产过程也变得复杂，产品的生产成本怎么计算？实践的要求导致“成本会计”产生。19世纪末20世纪初，经济中心从英国转移到美国，会计中心也随之转移。1929—1933年的经济危机，引发美国人对会计问题的思考，《公认会计原则》就诞生了。经济发展肯定会伴随一些大的经济事件出现，它们会推动会计的发展，所以会计是随着社会生产力的发展而产生与发展的。 （二） 社会生产越发展，会计就越重要 正如马克思所论断： 生产“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要的； 因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要”。马克思所说的“簿记”，也就相当于我们所说的会计； 他说的“公有生产”，应理解为以生产资料公有制为基础的社会主义现代化生产； “控制和观念总结”则揭示了会计的两个重要职能，即会计核算与监督。 由此可见，会计的产生和发展离不开特定的社会环境，必须与之相适应； 社会环境的变化也必然促使会计的进一步发展，经济越发展，会计越重要。 第二节会计职能与会计目标 一、 会计职能 会计职能是指会计在经济活动中所具有的行为功能。由于人们主观认识上的差异，理论界对会计职能一直存在“一职能论”到“七职能论”的不同说法。 一职能论： 核算。 二职能论： 反映和监督或反映和控制。 三职能论： 核算、监督、预测和参与经济决策。 四职能论： 反映、监督、控制、分析。 五职能论： 核算、分析、监督、预测、决策。 六职能论： 反映、监督、预测、决策、控制、分析。 七职能论： 反映、监督、预测、决策、控制、考核、分析。 其中两项最基本的职能，即会计核算和会计监督在《中华人民共和国会计法》中明确规定并得到了会计界很大程度的认可。 （一） 会计的核算职能 会计的核算职能，也称会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录和报告从数量方面反映企事业单位已经发生或完成的各项经济交易或事项，它是会计最基本的职能。记账、算账、报账则是会计执行核算职能的主要表现形式。会计的核算或反映职能，在时间上除了包括过去发生的经济交易或事项外，还可包括对未来经济交易或事项进行的事前反映和规划。 （二） 会计的监督职能 会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济交易或事项进行的控制和指导。会计监督的核心在于通过干预经济交易或事项，使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济交易或事项的合理性、有效性进行分析、检查和控制。从时间上看，会计监督贯穿于经济交易或事项的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。其中，事前监督主要表现为对计划和预算的审查； 事中监督主要表现为日常经济交易或事项的适时限制和调整； 事后监督主要表现为对已完成经济交易或事项的合理性、合法性和有效性进行的检查、分析、评价以及必要的纠正活动。 会计的核算职能与其监督职能密切相关，二者统一于会计核算过程中。会计核算的过程也是实行会计监督的过程。会计核算是会计监督的前提条件，离开会计核算，会计监督就成为无源之水，无本之木。会计监督则是会计核算的质量保证，离开了会计监督，纯粹的会计核算就会失去其存在的意义。 二、 会计目标 会计目标是人们期望会计职能实现以后达到的目的或境界。从理论上讲，会计目标的确定应充分考虑会计职能。多数人认为，会计目标旨在明确回答以下几个问题： 有哪些会计信息使用者？他们需要何种会计信息，用于何处？会计有能力提供哪些信息，满足何种需要以及怎样提供这些信息？ 我国会计的目标是什么呢？2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》中对会计目标作了如下描述： 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及管理部门和社会公众等。 由此可见会计的具体目标主要包括以下几个方面。 （一） 帮助投资者和债权人作出合理的决策 在现行的法律框架下，一个股份公司的股东，一旦将资本投入到企业去，就不能再抽回资本。因此企业经营成败如何就直接关系到股东的经济利益： 企业经营成功，股东经过利润分红可收回本金及股利，而且股票在市场上价格也会攀升，使投资者有双重收益； 如果企业经营失败，则股东无法获取股利； 公司如果破产，其投资也无法收回。 企业在正常经营活动中，出于扩大经营规模的需要和其他需要，可能会举债经营，借入一部分资本，从而形成债权人集团。主要的债权人包括银行等金融机构，还包括企业债券持有者，也可以包括上游的供应商。债权人集团与企业之间也存在着直接的经济利益关系。企业经营的好坏，决定着企业是否可以持续经营，是否有还本付息的能力。因此，投资者和债权人最关注企业的会计信息。他们在资金投入或借入企业之前，必须详细了解企业的财务状况、经营能力、偿债能力； 供应商要看企业是否有足够的现金流。所以会计的最主要目标就是帮助投资者和债权人作出合理的投资和信贷决策。此外，符合投资者和债权人需要的信息，一般对其他使用者也是有用的。因此，会计把服务于投资者和债权人作为其主要目标。 投资者和债权人所需要的经济信息包括： 企业某一时日的财务状况； 某一期间的经营绩效和财务状况的变动情况。 而社会公众作为潜在的债权人、投资人也十分关注企业的会计信息。所以企业提供的会计信息也同样服务于社会公众。 （二） 考评企业管理当局管理资源的责任和绩效 现代社会，企业的经济资源基本上为投资人及债权人所提供，委托企业经营者保管和经营，投资者和经营者之间存在着一种契约关系。经营者对企业的经营如何？投资者和债权人要随时了解和掌握企业经营者管理和运用其资源的情况，以便考评经营者的经营绩效，适时改变投资方向或更换经营者。这就要求企业财务报告提供这方面的信息，反映企业的经营者是如何管理和使用经济资源的，并向所有者报告其经管情况，以便明确其经营责任，反映其经营绩效，便于投资人和债权人对经营者进行考核。 （三） 为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息 企业管理人员也要利用企业的会计信息对企业的生产经营进行管理。现代社会，市场上商品结构复杂，替代品多，价格变动也大； 同时，现代科学技术的进步，促使生产过程也日益复杂，因此仅凭经验做出合理的决策已不太现实。经营者必须借助各种有效的方法和手段，通过合理的预测、决策来制定有效的经营管理方法与制度。而这些又需借助于会计报表提供的信息来完成。 （四） 为国家提供宏观调控所需要的特殊信息 任何一个社会，政府作为社会经济活动的组织者和协调者，都不同程度地发挥着作用。在一个纯粹以市场为中心的自由经济社会，经济的运行主要由市场本身来调节，政府在有限的范围内发挥宏观调控作用。而对于一个政府作用相对较大的社会，政府除了利用经济杠杆发挥对经济的调节作用外，还要通过计划、政策等各种宏观手段直接干预市场运行。 国家是国民经济的组织者与协调者，为了使社会经济决策科学、合理，就要求决策制定者充分了解、掌握社会经济活动的运行情况，其中有相当一部分信息来自于会计信息系统即企业编报的财务报表中。国家在财务报表中获取了进行宏观调控所需要的特殊信息。国家不仅是通用报表的使用者，还是特殊报表的使用者。 第三节会计核算的基本程序与方法 一、 会计核算的基本程序 会计核算的基本程序就是其运行环节，是指发生的经济业务进行会计数据处理与信息加工的程序，它包括会计确认、计量、记录和报告等程序。 （一） 会计确认 会计确认，又称“会计核算对象的确认”或“会计要素的确认”。美国财务会计准则委员会在1984年12月发表的《企业财务报表项目的确认和计量》中提出： “确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一个体财务报表的过程。它包括同时用文字或数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。对于一笔资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。”这里所讲的会计报表项目实际是具体的会计要素和会计科目的反映。确认是会计对象即单位会计经济业务事项的确认，是指对单位发生的经济业务事项按一定的标准进行分析和判断，确定其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，并确认其归属于哪类会计要素的过程。以上所说实际上就是会计要素和会计项目确认。 会计要素和会计项目确认包括两项确认标准，即： 第一,此项经济业务或会计事项是否属于会计核算的内容； 第二，此项经济业务或会计事项是否属于某个要素项目。 这两项内容确认的标准符合会计要素的定义，能够用货币去计量。 会计要素和会计项目确认还有一个时间确认标准。时间确认的标准是指按哪种会计核算基础来确认，即是按权责发生制还是收付实现制为基础来确认会计的交易和事项。 会计确认包括初始确认和再确认两个步骤。 1. 初始确认 初始确认也称为初次确认，是狭义的会计确认，它决定了哪些数据应当进入会计核算系统进行核算与反映。 2. 再确认 再确认又称二次确认，是对账户所反映的企业生产经营活动情况的数据资料，按照一定的标准进行辨认，以确认它是否属于反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，并编制到财务会计报表中。所以严格讲，再确认应属于会计报告的内容。 会计确认是会计核算的基础，是会计核算诸多环节中最重要的一个环节。 （二） 会计计量 会计计量，又称“会计核算对象的计量”或“会计要素的计量”，是指入账的会计业务事项应按多少金额予以记录和报告。 会计计量是会计核算程序的第二步，指用货币量来表示每笔经济业务事项，以确定有关经济业务的影响程度，如资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润各自增加了多少，减少了多少。会计计量是解决经济业务事项用什么计量属性来计量的问题。 会计计量的属性又称会计计量方法或会计计量的基础，主要有历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、公允价值等。每一种计量属性所反映的经济后果是不一样的。 不论按哪一种计量属性去反映会计事项，其计量单位有三种，即实物量度、货币量度和劳动量度。在会计核算中，会计计量以货币量度为主要计量单位，同时也使用实物量度和劳动量度作为辅助计量单位，为便于监督，对于实物资产一般采用货币量度与实物量度同时反映的方式。 （三） 会计记录 会计记录，又称“会计核算对象的记录”或“会计要素的记录”，是根据确认和计量的结果，按照复式记账的要求，在账簿中全面、系统地加以登记。 会计记录是会计核算的第三步，这一步是会计确认和计量的具体体现，它反映每笔经济业务事项是如何入账的。会计记录的目的是按照国家统一的会计制度的规定，将经济业务事项具体记录在凭证、账簿等会计资料中。 会计要素的确认和计量只是解决了企业发生的经济业务事项能否、何时及如何进入会计核算系统中的问题，而会计确认和计量的结果必须以适当的方式在会计核算系统中加以记录、核算，形成全面、综合、连续、系统的会计核算数据资料，并通过会计再确认的程序，将这些数据资料编入企业的财务会计报表，形成有助于使用者作出决策的会计信息。所以，在对企业发生的经济业务事项进行会计确认和计量后，必须将这些经济业务事项在账户中进行记录、核算。 （四） 会计报告 会计报告，又称“会计核算对象的报告”或“会计要素的报告”，是指根据账簿记录以及其他有关资料，编制财务会计报告，提供有关信息。