第1章财务报表 财经焦点RadioShack公司 当你需要购买电子游戏、手机或是一些难买到的电池时，你会去哪儿呢？也许你正在搜寻金属探测器或是显微镜？也许你正准备购买一台笔记本电脑？也许你正准备为电脑存储器或是家庭影院购买一条特殊的连接线？当你无法在某些大商场买到你所需要的东西时，你也许会跑到RadioShack公司(简称RS公司)去碰碰运气。这家公司——人称“The Shack”，总部位于得克萨斯州福特沃思，已有40年的历史，一直为其电子产品客户提供非同凡响的购货体验。目前，该公司在美国和墨西哥经营的零售店超过4500家，在大型购物中心，如Sams Club 和Target开设的经营网点超过1200个，开设的无线电话亭也超过了1300个。RS公司为个人或家庭提供与科技产品相关的多样性选择，包括创新型的通信设备、零配件及相关的服务。该公司致力于打造国内知名品牌、无线载体以及独一无二的个性产品。RS公司以其销售店面小、销售人员专业能力强以及可提供优质服务的特色闻名业界。 RS公司销售多种电子设备及工具。该公司2010年度的销售收入约为45亿美元(合并利润表的第1行)，净收益(净利润)为2.06亿美元。 百万美元 RS公司 合并利润表(节选) 2010年 2009年 收入 1 净销售和营业收入 4472 4276 2 产品销售成本 2462 2314 3 毛利润 2010 1962 4 营业费用 5 销售和管理费用 1555 1508 6 折旧与摊销 76 84 续表 2010年 2009年 7 其他营业费用 4 1 8 营业费用合计 1635 1593 9 营业利润 375 369 10 其他营业利润(费用)净值 (39) (41) 11 税前利润 336 328 12 所得税费用 (130) (123) 13 净利润 206 205 收入和净利润这些术语，现在对你来说可能非常陌生。完成第1章的学习后，你将能灵活使用这些术语和其他商业术语。欢迎来到会计世界！ 本书的每一章都从一张真实的财务报表开始。本章所采用的是RS公司2010年度合并利润表(年度截止日为12月31日)。财务会计的核心是财务报表，基本的财务报表包括：  利润表(亦称经营成果表)  留存收益表(通常包括在股东权益变动表中)  资产负债表(亦称财务状况表)  现金流量表 财务报表(financial statements)是公司向不同的会计信息使用者(包括管理层、债权人和监管机构)报告其经营活动成果的书面文件。与此同时，相关利益方会使用报告信息做出各种决策，比如是否向该公司投资或者提供贷款。学习会计，应注重决策。本章将解释公认会计原则，包括基础假设、概念以及负责制定会计准则的机构。我们将讨论做出高质量会计决策所必需的判断程序，也会讨论四张基本财务报表的内容。在本章的后续部分将详细讲解如何编制财务报表，以及信息使用者如何运用财务报表中的会计信息进行决策。 学习目标 1. 解释会计为什么是商业语言理解会计专业词汇，并将其应用于决策 2. 解释与应用基础会计概念、假设和会计原则 3. 应用会计等式描述企业的经济活动 4. 通过财务报表评价企业的经营状况 5. 编制财务报表并分析财务报表之间的钩稽关系 6. 从道德规范的角度评价企业决策 RS公司的管理层需作出大量的经济决策，比如哪种产品销量最好？手机、电池还是全球定位系统？哪种产品盈利水平较高，摄录一体机、笔记本电脑还是网络配件机？RS公司是否应该在欧洲或亚洲市场进行扩张？会计信息会帮助公司管理层对上述决策提供支持。 再来看一下前面给出的RS公司的合并利润表，注意其净利润(第13行)，净利润是收入减去费用后的剩余部分。你可以看到RS公司在2010年度取得了2.06亿美元的净利润，这是非常好的消息，因为它代表RS公司在这一年度的收入比费用多出2.06亿美元。 RS公司的合并利润表传递了更多有趣的信息。该公司2010年度净销售和营业收入(第1行)比2009年度的净销售和营业收入增长了约4.6%(从42.76亿美元增至44.72亿美元)。但是，2010年度的净利润(2.06亿美元)相比2009年度(约2.05亿美元)只增长了不到0.5%。RS公司2010年度的净利润并没有与其销售保持同比增长。 假设你有5000美元可用于投资，在你决定投资于RS公司之前，你需要哪些信息帮助你作出决策？下面让我们来看看会计的作用。 解释为什么会计是商业语言 会计(accounting)是一个信息系统，它衡量商业行为、记录数据并生成报告，将信息传递给决策者。会计是商业语言。你对这门商业语言掌握得越好，越能更好地管理个人和公司财务。 会计产生了报告一个商业实体相关信息的财务报表。财务报表计量经营成果并报告公司的财务状况。本章我们以RS公司为例。学完本章之后，你将理解有关财务报表的相关内容。 不要将簿记和会计相混淆。簿记仅仅是会计的一个组成部分，如同算术是数学的一部分一样。图1-1说明了会计在商业中的角色。这个过程以人们做决策为开始和结束。 图1-1会计信息流程 谁使用会计信息 决策者使用各种信息进行决策。银行家决定谁能获得贷款。 RS公司决定在哪里开设新店。下面来看看决策者如何使用会计信息。  个人。当你管理银行账户、做每月收入和支出预算、决定是租房还是买房时，会计提供了你所需要的信息。  投资者和债权人。投资者和债权人为RS公司提供资金。要决定是否投资于一家公司，投资者需要知道该项投资能够带来多少收益。债权人想知道提供给RS公司的贷款何时能够偿还以及偿还的方式。做出上述决策需要会计信息提供支持。  监管机构。所有的监管部门都使用会计信息。比如国税局（IRS）以及各州与地方政府向企业、个人及其他组织征收所得税、房产税、消费税等各种税项。美国证券交易委员会(SEC)要求上市公司提供财务报告(包括年报、中期报告、季报等)。财务报告的主要内容是会计信息。  非营利组织。非营利组织是指教堂、医院以及红十字会等慈善组织，这类组织的许多经营决策是以会计信息为依据的。此外，尽管非营利组织不需要缴纳税款，但需要向国税局和州政府定期提供经营活动报告。 会计的两种类别： 财务会计和管理会计 会计信息使用者存在内部使用者和外部使用者两类，相应地我们将会计分为财务会计和管理会计。 财务会计(financial accounting)为公司外部的利益相关者提供信息，如投资者、债权人、政府机构和公众。财务会计信息必须满足决策者所需信息的相关性标准，同时还必须如实反映主体经济活动的情况。本书主要讲解财务会计。 管理会计(management accounting)则为公司的决策者提供内部信息，如RS公司的管理层。管理会计信息包括企业在进行战略决策时所需的各类信息，如预算和预测。为了满足公司管理层的决策需要，内部信息也必须达到准确性和相关性的标准。 设立企业 任何类型的企业都离不开会计。企业可以是下列组织形式中的一种： 个人独资企业、合伙企业、有限责任公司(LLC)和公司。表1-1比较了这四种类型的企业。 表1-1企业组织的四种形式 个人独资企业合 伙 企 业公司有限责任公司(LLC) 1. 所有者业主——一个所有者合伙人——两个或更多股东——一般有许多所有者成员 2. 所有者对企业债务的个人责任业主个人负有清偿责任 合伙人个人负有清偿责任股东个人不负有清偿责任会员个人不负有清偿责任 个人独资企业个人独资企业(proprietorship)只有一个所有者，称为业主。戴尔电脑最初是由迈克尔·戴尔(Michael Dell)在宿舍里创办的。个人独资企业一般是比较小的零售商店或专业人士(医生、律师或会计师)。从法律的角度看，企业和业主是合一的，业主个人要对企业的债务承担责任。但是从会计上看，每家独资企业与其业主是分离的。因此，独资企业的会计记录不包括业主的个人财务记录。 合伙企业合伙企业(partnership)由两个或更多的人作为共同的所有人，业主即为合伙人。个人、合伙企业、公司或其他主体都可成为合伙人。合伙企业的利润或亏损归属于合伙企业中的合伙人，所确认的金额以合伙人在合伙企业所占的利益份额为依据。合伙企业不是独立的纳税主体。相反，合伙人会将来自合伙企业的应纳税所得缴纳个人所得税或公司所得税。很多零售网点、专业服务性公司(如律师事务所、会计师事务所等)、房地产代理、石油和天然气开发公司都是合伙企业。多数合伙企业的规模为小型或中型，但是也有些合伙企业规模巨大，合伙人超过上千人。合伙企业受合伙协议规范，一般体现为合伙人之间签署的书面合伙协议。一般合伙企业具有相互代理和无限责任的特征，也就是说，每一个合伙人都可以用合伙企业的名义从事业务活动，其代表企业的行为对其他合伙人均有法律约束力，因此，每个合伙人都要对合伙企业的全部债务承担责任。从上述合伙企业的特征可以看出，合伙企业的风险极大，原因在于不负责任的合伙人可在其他合伙人不知情或不允许的情况下使合伙企业陷入债务困境。合伙人的无限责任催生了有限责任合伙企业(LLPs)的产生。 有限责任合伙企业，是指其中任意一个合伙人都不能将巨额的债务强加于其他合伙人。所以，在有限责任合伙企业中，每个合伙人只为自己可控的行为承担个人责任。但是，必须有一个总合伙人对该合伙企业的债务负无限责任。 有限责任公司有限责任公司(limited-liability company)是指由公司而不是所有者承担清偿责任的公司。有限责任公司可以有一个所有者，也可以有多个所有者，即成员。与个人独资企业和基本的合伙企业不同，有限责任公司的成员对公司的债务不承担个人责任。所以，我们说公司成员的责任是有限的，即仅限于其投资的金额。同样，有限责任公司无须缴纳公司所得税。相反，有限责任公司的收入通过对成员的分配，由公司成员像合伙人一样，按个人所得税税率缴纳个人所得税。当今，大多数个人独资企业和合伙企业以有限责任公司的形式设立，原因在于既可享受像合伙人一样的税收优惠，又可以只对企业承担有限责任。 公司公司(corporation)是指由股东(stockholders)或称为股票持有人(shareholders)所拥有的企业。以公司形式经营的优势之一是可以在资本市场上向公众募集大额资金的能力。各种类型的主体(包括个人、合伙企业、公司等)都可以成为公司的股东。尽管独资企业与合伙企业数量繁多，但公司在交易规模、资产总额、利润总额和员工人数上占有绝对优势。多数知名的公司，如RS、亚马逊、谷歌、通用汽车、丰田汽车和苹果电脑都是公司制。它们的全名都含有“Corporation”或“Incorporated”(缩写为Corp.和Inc.)。例如，RS Corporation和Starbucks Corporation。有些则还使用“Company”命名，如福特汽车公司(Ford Motor Company)。 公司是根据美国各州的法律组建的企业主体。与独资企业和合伙企业不同，公司从法律上与其所有者相分离。公司像一个存在于所有者之外的假定的人，并且公司拥有许多自然人所拥有的权利。公司的股东对公司的债务不承担个人义务，所以，公司的股东像有限合伙人和有限责任公司成员一样，对公司的债务只承担有限责任。然而，与合伙企业或有限责任公司的不同之处在于公司需缴纳公司所得税和其他税项。另外，公司股东来自公司的利润分配(亦称股利)会被重复征税。所以，以公司形式经营的主要劣势之一是利润分配重复征税的问题。 公司的最终控制权属于股东，股东拥有的每一股股票都有相应的一股投票权。股东选举负责制定公司政策以及任命执行官的董事会(board of directors)成员。董事会选出一位董事会主席，主席是公司最有权力的人，并且经常兼任首席执行官(CEO)。董事会还负责任命总裁作为首席运营官(COO)，由其处理公司的日常事务。许多公司还设有负责销售、会计、财务(财务总监，CFO)和其他关键职能的副总裁。 解释与应用基础会计概念、假设和原则 会计师遵守财务信息计量和披露的专业指南。这些专业指南被称为公认会计原则(generally accepted accounting principles，GAAP)。在美国，财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board，FASB)负责制定GAAP。国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定全球或国际财务报告准则，关于国际财务报告准则的内容在本章的后续部分介绍。GAAP的宗旨是满足财务报告的基本目标，即为投资和信贷决策提供有用信息。 图1-2给出了由FASB和IASB开发的联合会计概念框架图。财务报告准则(不论是美国的还是国际的)位于框架图的最底部，以概念框架为基础。财务会计报告的基本目标是向现有的和潜在的投资者、出资人及其他债权人提供报告主体与决策有关的财务信息。 图1-2会计概念基础 资料来源： Financial Accounting standards Board (FASB) and International Accounting Standards Board (IASB), Joint Conceptual Framework for Reporting (2010). 有用的财务信息应具备两个基本的质量特征，即相关性和如实反映。 信息的相关性是指报告主体提供的信息必须对决策者具有影响力、具备预测价值及反馈价值。此外，该信息必须具有重要性，这里是指对信息使用者而言极其重要，以至于如果忽略或错用该信息，会导致使用者做出不同的决策。只有重要性的信息必须在财务报表中单独披露(列示或讨论)，对于那些不具有重要性的信息可以不单独披露，但可以与其他信息合并披露。如实反映是指信息必须完整、中立(没有偏差)及没有重大差错(准确)。会计信息必须反映交易或者事项的经济实质，而经济实质与其法律形式并不会永远保持一致。如实反映可使信息使用者获得可靠的信息。 会计信息还必须具备一些次要的质量特征，具体包括：  可比性  可验证性  及时性  可理解性 可比性是指会计信息应保持同一企业不同时期的可比性以及不同企业之间同一时期的可比性。可验证性是指会计信息应具备准确性、完整性和可靠性。验证信息的程序通常由内部审计与外部审计完成。可验证性增强了信息的可靠性，从而使信息能更好地反映企业的经济实质。及时性是指信息必须能满足使用者的决策需求，从而使得信息与决策相关。可理解性是指信息必须清晰明了，从而使信息使用者(投资者、债权人、监管机构和企业管理层)易于理解和使用。 会计信息的提供会产生相应的成本。决定是否披露会计信息的基本约束条件是披露成本不能超过使用者的预期收益。企业的管理层负有提供会计信息的主要职责，在准备会计信息的过程中，管理层必须对会计信息是否能够全面反映企业的经济实质做出判断，同时还要判断是否符合成本-收益原则。 本书涉及GAAP和相关的国际财务报告准则(IFRS)的内容。附录B是GAAP概览，附录C是IFRS概览。下面我们将简要讲解在执行GAAP和IFRS时应遵循的基本假设和原则。 主体假设 会计中最基本的假设是主体(entity)，即作为一个独立的经济单位而存在的任何组织。每个主体都有明确的界限，从而使得主体之间的业务不会产生混淆。 下面我们看看RS公司董事长及首席执行官朱利安·C. 戴(Julian C. Day)的情况。戴先生拥有房子和几辆汽车，此外，他可能还有一些私人贷款，所有这些资产和负债都属于戴先生而与RS公司无关。同样，RS公司的现金、电脑和存货都属于RS公司而与戴先生无关。为什么？因为主体的假设使每个主体都有明确的界限，在这个案例中，RS公司是一个独立的主体，而朱利安·C. 戴是另一个独立的主体。 再来看看RS公司旗下的众多零售网点。高层管理人员将公司自营的店面与经销商的零售网点单独进行评估。如果无线网点的销售出现下滑，则RS公司可以确定其原因。但是如果所有零售网点和无限网点的销售数据汇总列报，管理人员将无法确定每一家销售单位的业绩。为了解决上述问题，管理层需要公司每个部门(主体)的会计数据。所以，每家零售网点都需要保留本部门的会计数据，以进行独立评价。 持续经营假设 在计量和报告会计信息时，我们假设会计主体会持续经营足够长的时间，从而使企业持有的资产(如土地、建筑物、设备及日用物资等)可用于其原有的意图。这被称为持续经营假设(continuity(going-concern) assumption)。 与持续经营假设相对的是终止经营或破产清算。一家面临清算的主体会进入出售其资产的程序。在这种情况下，其资产最相关的计量标准是当前的市场价值(企业出售资产时所收到的金额)。然而，清算假设只是特例而不是一般情况，所以，持续经营假设企业会持续经营足够长的时间，通过折旧方式在资产经济寿命内分摊资产成本。 历史成本原则 历史成本原则(historical cost principle)是指资产应以其实际成本入账，即按照购买日所支付的现金和非现金资产的价值(其他资产或权利)予以计量。假设RS公司为开设新店而购买一建筑物，该建筑物的业主开价为60万美元，但是，RS公司的管理层愿意支付58.5万美元购买该建筑物。两家不动产代理公司经评估后认为该建筑物的价值为61万美元。买卖双方经过协商后以59万美元成交。按照历史成本原则，RS公司应以59万美元(既不是58.5万美元，也不是60万美元和61万美元，尽管相关各方认为该建筑物值上述金额)作为该建筑物的初始计量成本。在购买时点，59万美元既是该建筑物的相关价值体现，也如实反映了RS公司购买该建筑物所支付的可靠金额。 在历史成本原则和持续经营假设下，企业持有的某项资产就应该以其历史成本计量。为什么？因为历史成本相对来讲无偏差且是可验证的计量标准。假设RS公司持有一项建筑物已6年。在此期间不动产价格在上涨，由此导致在会计期末，该项建筑物可以65万美元售出。那么RS公司应该将该项建筑物的账面价值增至65万美元吗？当然不是。按照历史成本原则，该项建筑物在RS公司的账面上依然保持其历史成本是59万美元。 在美国，历史成本原则不再像以往那样占有主导地位。会计正在向以公允价值为基础报告更多的资产和负债的方向发展。公允价值(fair value)是指企业自愿销售资产或者清偿债务的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)发布了企业以公允价值报告其资产和负债的应用指南。然而，近年来，FASB同意使GAAP与IFRS的国际财务报告准则趋同。相比于美国的GAAP，国际财务报告准则允许更多的资产以公允价值计量，从而会导致更多的资产定期按市场价值进行重新评估。我们将在本章的后续部分讨论会计准则全球化的趋势，并会在本书的其他章节予以阐述。 币值稳定假设 在美国，交易以美元记录，因为美元是交换的媒介； 英国会计师用英镑记录交易； 在日本，交易以日元记录； 在欧盟，交易以欧元记录。 与一公升或一英里等单位不同，1美元的价值会随着时间而发生变化。一般物价水平的上升称为通货膨胀。在通货膨胀期间，1美元只能买到比过去少的食物、牙膏及其他商品和服务。当物价稳定(或只有轻微的通货膨胀)时，1美元的购买力也是稳定的。 在币值稳定假设(stable-monetary-unit assumption)下，会计师假定美元的购买力一直是稳定的。不考虑通货膨胀的因素，使得我们可以对美元数值进行加减，就像1美元与其他任何时候的1美元拥有相同的购买力一样。这一点对企业非常重要，原因在于企业公开披露的财务信息一般都是比较信息(即当年和去年或以前年度)。如果我们假设币值不稳定，那么，以前年度以美元计量的资产和负债需要按照当前的物价水平予以调整。由于假定通货膨胀的影响较低，所以，不再需要做相应的调整。 全球视角国际财务报告准则(IFRS) 我们生活在一个全球化的经济体。由美国引发的2008年全球信用危机迅速波及整个世界。通过互联网，美国投资者可以在香港、伦敦和布鲁塞尔的证券交易所买卖股票。每年，星巴克、The Gap、麦当劳、迪斯尼等美国公司在全球的业务超过数十亿美元。与此同时，诺基亚、三星、丰田以及雀巢等外国公司在美国的业务也会超过数十亿美元。美国公司兼并外国公司以创建跨国集团——培生集团(即本书的出版商)和百威英博(Anheuser-Busech InBev)。不论你的职业生涯从哪里开始，你都有机会在全球市场中竞技。 时至今日，跨国经营的主要挑战之一是不同国家采用不同的会计准则核算经济业务，这已是不争的事实。从历史上看，多数发达国家(美国、英国、日本、德国等)采用本国的会计准则。由于投资者需要比较来自不同国家的企业财务信息，为了使信息具有可比性，投资者不得不将来自不同国家的会计数据进行重述或转换。这一过程既需要时间，又需要投入财力。 为了解决上述问题，国际会计准则理事会(IASB)开发了国际财务报告准则(IFRS)，该准则被世界上多数国家所采用。长期以来，美国会计师并没有对IFRS予以过多关注，原因在于美国的GAAP被认为是在世界范围内最具有权威性的准则。除此之外，在美国，上市公司执行美国GAAP受到证券交易委员(SEC)的严格监管，目前，该组织在全球范围内具有不可争议的权威性。 然而，为促进全球财务报告的一致性，SEC宣布计划要求美国的公众公司采用部分国际财务报告准则。采用国际财务报告准则的计划会分阶段施行，计划从2015年开始，要求大型公司开始执行国际财务报告准则。 采用高质量统一的全球会计准则的优势是美国公司(宾夕法尼亚州的好时公司)的财务报表与外国公司(瑞士的雀巢公司)的财务报表将具有可比性。采用国际财务报告准则会使得投资者和营商人士更容易对全球范围内同行业的公司进行评价，同时，对企业而言，不再需要编制不同版本的财务报表，只需提供一套财务报表。 上述目标确实令人振奋！可是这些变化又会对美国GAAP带来哪些影响？也许在未来10年内，美国GAAP将会被国际财务报告所取代。但是，最大的可能性是美国GAAP将会继续存在，并且对于以美国为基地的公司来讲，GAAP将成为国际财务报告准则的本国解释规范。 上述变化是否意味着本书所涉及的会计知识将会过时？答案当然是否定的。幸运的是，本书涵盖的大量会计基础知识，包括我们在前面所讲到的基础概念框架已经是国际财务报告准则的内容。在GAAP和IFRS下，大量通用的会计实务规范是相同的。此外，FASB和IASB正共同为实现会计准则的国际趋同而努力工作，这意味着随着时间的推移，GAAP与IFRS之间的差异将减少并逐渐趋同。这也意味着IFRS在美国的过渡采用，将会是一个平稳的过程。过去几年里，FASB颁布的新会计准则全部与IFRS保持一致。 直到目前——本书出版之际，GAAP和IFRS之间仍然在某些领域存在差异，比如，在美国会计实务中被广泛使用的存货成本核算方法(第6章会详细讲解)中的后进先出法(LIFO)，在IFRS下已被废除。除此之外，还存在其他方面的差异。IFRS在美国全面采用之前，这些差异将会得到解决。 一般而言，GAAP和IFRS之间的主要差异归结为GAAP的固有特征，即有史以来以规则为导向的准则规范，与其相反，IFRS(并没有很长的历史)则允许在企业的财务信息上作出较多的职业判断。在许多情形下，IFRS允许会计师和管理层采用他们认为是最恰当的会计规范。比如，在收入确认准则中，相对于GAAP而言，IFRS只提供较少的应用指南，却允许较多的职业判断。GAAP与IFRS的另一个主要区别是对长期资产和负债的计量方法。在美国，GAAP要求采用历史成本原则报告资产和负债； 相反，IFRS鼓励采用公允价值计量方法，即在资产负债表日，对资产和负债采用市价(而不是历史成本)进行重新计量。这看起来是个巨大的差异，但是，美国GAAP已开始允许部分采用公允价值计量方法，比如成本与市价孰低法、长期资产减值以及特定投资的公允价值计量法。在后续章节中，我们会深入讲解上述内容。 过去几年里，相对于其他国家，在美国，有关会计争议的法律诉讼较多，从而导致美国的会计准则比较详细，使得会计师和管理层在会计实务中有明确的应用指南。采用IFRS后，在IFRS不明确的情况下，GAAP有可能成为“第二”应用指南。在本书出版之日，尚不清楚GAAP和IFRS在未来会扮演什么角色，我们可以拭目以待。 在GAAP和IFRS之间还存在一些会计术语的区别。对于美国人来讲，应逐渐习惯一些会计术语的替换。基础的会计框架可能保持不变，但具体的会计术语和表述方式有可能发生改变。相对于GAAP，IFRS财务报表的列报格式有些不同，这也许会导致利润表和资产负债表的部分调整。尽管列报格式会有相应的调整，但财务报表所列报的信息将保持不变。 当然，所有人关注的不是相同而是有哪些不同。如果美国采用国际财务报告准则，我们又该做些什么？在本书的后续章节中，我们会讨论GAAP和IFRS之间的主要区别。由于本课程是财务会计的基础课程，我们的讨论只会涉及与课程相关的内容。附录C汇总了GAAP和IFRS的主要区别以及全面采用IFRS对财务报表的影响(与相关章节的内容相对应)。 未来，你将知道更多关于采用国际财务报告准则以及会计准则国际趋同的信息。从长远来看，财务报表使用者会受益于这些改变，你自己也将受益于本课程的学习。值得注意的是，GAAP和IFRS之间的相同之处远远超过其差异。不管未来将会怎样改变，你所学到的关于国际会计准则的相关知识将使你受益匪浅。世界经济全球化为你的成功之路提供了千载难逢的机遇。 应用会计等式描述企业的经济活动 RS公司的财务报表反映了该企业的经营成果和财务状况。财务报表是财务会计工作的最终产品。但是，财务报表是怎样产生的呢？财务报表要素是财务报表的基石，下面讲解财务报表要素。 资产和负债 财务报表以会计等式(accounting equation)为基础。该等式一方代表了一个企业的资源，另一方代表了对这些资源的索取权。  资产(assets)是预期在未来能够给企业带来利益的经济资源。RS公司的现金、库存商品和设备都是资产。 对资产的索取权来自以下两个方面：  负债(liabilities)是外部索取权，是应对外部人员即债权人进行偿付的债务。例如，向RS公司提供贷款的债权人，在RS公司偿还该笔债务之前，拥有对RS公司部分资产的索取权，这是受法律保护的权利。 图1-3会计等式  所有者权益(owners equity or stockhoders equity)(又称资本或股东权益)代表企业的内部索取权。权益就是所有权，因此RS公司的股东权益是股东对公司资产享有的经济利益。 会计等式揭示了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产在等式的左边，而负债和所有者权益在等式的右边。如图1-3所示，左右两边必须相等： RS公司拥有哪些资产呢？第一项资产是现金(cash)及其等价物，作为交换媒介的流动资产。另外一项重要的资产是库存商品(也常称作存货)，RS公司销售商品主要是电子产品。此外，RS公司还拥有其他形式的资产，如不动产、厂房和设备(property，plant，and equipment，PPE)，这类资产也称作固定资产(fixed asstes)。该类资产是企业为生产经营而持有的长期资产，如商店设备、建