第1章



基 本 概 念




学习目的
在本章中，你将学到：  


●资产负债表的性质。

●资产、负债与权益资本的会计学含义。

●统辖所有会计的9个概念中的前5个： 

· 复式记账概念

· 货币核算概念

· 实体单位概念

· 持续经营概念

· 资产核算概念

●资产负债表中所报告的主要项目的含义。





1-1会计是一种语言。任何语言的目的都是传递信息。会计信息是由被称为财务报表（financial statements）的报告提供的。本书将帮助你理解财务报表中的数字都意味着什么，以及它们是如何使用的。请参见本书后面的示例1所给出的一份财务报表范例。如该页最上面的标题所示，该报告被称作表。

资产负债









注意：   一定要用盖板将这里的答案遮挡住。



  
像这样的空白处，在横线上填写答案，然后与正确的答案进行比较。正确答案见右侧。


资产负债表的各组成要素
1-2资产负债表给出了一个实体单位（entity）的财务信息。示例1中的资产负
伽斯登公司（Garsden Company）
债表的实体单位是。
1-3实体单位是指财务报表的编制单位。一家企业是一个，一所大学、一
实体单位

实体单位
个政府部门、一个教会以及一间犹太教会堂等，也都是。

1-4资产负债表是某个实体单位在某个时刻的财务状况的反映。如同示例1的标题所指出的那样，伽斯登公司（Garsden Company）的这张资产负债表报告的是它在 12月31日的财务状况。
2012年








第1章基本概念





会计学基础(第11版)












1-52012年12月31日这个日期指的是（圈出A或B）： 
A. 该表是于2012年

B（它也有可能是在2013年年初编制的。）

12月31日编制的。
B. 它报告的是该实体单位2012年12月31日的财务状况。

1-6伽斯登公司的资产负债表分为两边。左边的标题是； 右边的标题分

资产(assets)负债(liabilities)

权益资本(equity)

别是和。我们将解释每一边的含义。
资产
1-7资产是指一个实体单位所拥有的有价值的资源。实体单位为了运转，需要现金、设备和其他资源。这些资源就是它的。
资产
资产负债表给出了该实体单位在给定日期所拥有的这些资产中每一项的金额。

1-8资产是伽斯登公司所拥有的资源。尽管一般而言它的员工是该公司最宝贵的资源，

不是（自从废除奴隶制以来，没有一个人能够拥有其他人。）

但员工［是/不是］会计学上的资产。

注意：   
在这样的方括号内，圈出你所选择的答案。


负债与权益资本
1-9资产负债表的右边给出了构成该实体单位资产的资金来源。如标题所示，一般有两大类来源： 
负债

权益资本
和。

1-10负债（liabilities）是该实体单位对提供资产的外部各方的负债。因为它们为该实体单位提供了信贷，因此被称作债权人（creditors）。如示例1所示，供应商向伽斯登公司赊销了总值为5602000美元的商品，它被表示为科目。
应付账款（accounts payable）


1-11债权人对资产有相当于负债金额的求偿权（claim）。例如，一家银行向伽斯登公司提供了贷款，其目前的金额为1000000美元，它被表示为科目。
应付银行贷款(bank loan payable)


1-12因为一个实体单位将用资产来支付其求偿权，因此，求偿权是对而言的。
资产
求偿权是对所有资产的权利，而不是针对某项特定资产的权利。

1-13一个实体单位获得资产的其他资金来源称为权益资本（equity）。对于伽斯登公司而言，权益资本的投资者提供了资金，得到的是普通股。由权益资本投资者提供的资金总额称为实收资本总额（total paid-in capital）。该总额为： 美
12256000
元（我们将在后面详细说明）。

注意：   
尽管权益资本有多个来源，但是其英文名称是“equity”（单数），而不是“equities”（复数）。



1-14权益资本的资金还有第二个来源，即实体单位所创造的利润或收益（earnings）。该收益中还没有以红利形式分配给权益资本投资者的那部分被留存在实体单位内，因此被称作收益。对于伽
留存(retained)

13640000 
斯登公司而言，这部分资本的金额为美元。

1-15如果实体单位到期不偿还债权人的贷款，那么债权人可以起诉实体单位。如果该实体单位被解散，权益资本投资者只有剩余求偿权（residual claim），即他们只能得到在偿还负债后所剩下的东西，而实际情况是有可能什么也剩不下。因此，负

较强

较弱

债是［较强/较弱］ 的求偿权，而权益资本是［较强/较弱］的求偿权。
复式记账概念
1-16除了负债之外，剩下的所有资产都属于权益投资者所有。请看这样一个实体单位的例子： 它的资产总额为10000美元，负债为4000美元，那么它的权益
6000=（10000-4000）
资本一定是美元。

  
这个空白处表示要填写一个词，如果以美元结尾的话，则表示是一个数值。



1-17（1） 任何不属于债权人所有的资产，都归权益投资者所有; （2）求偿权（负债+权益资本）的总额不能超过该实体单位所拥有的资产总额。因此，资产总额将始终［大于/等于/小于］负
等于
债加权益资本的总额。

1-18下面是伽斯登公司经过极大简化的资产负债表，目的是突出主要的部分，以千美元为单位； 


伽斯登公司
资产负债表

2012年12月31日

千美元


资产负债与权益资本

现金1449负债12 343
其他资产36790权益资本25896
总计38 239总计38 239

左
38239000

38239000


边的总额是美元； 
右边的总额是美元。

1-19另外一种说法是： 总资产等于： 

负债权益资本
总加。

1-20总资产必须等于，或者说平衡（balance）于总负债加权益资本，这就是它被称作的
资产负债表（balance sheet）
原因。该等式并不能说明一个实体单位的财务状况，除非会计人员计算错误，否则它始终是成立的。

1-21由这个等式引出复式记账概念（dual-aspect concept）。这个等式的两边分别是指（1）和
资产

负债权益资本
相等
（2）加，而这个等式指出，这两边始终是的。（它们彼此是什么关系？）



1-22复式记账概念是我们在本书中所要介绍的9个基本会计概念之一。这个概念可以写成一个等式，即某某等于某某。请使用资产、负债和权益资本这几个词汇写出该等式。

资产=负债+权益资本
=+

1-23假设一家企业的资产总额为20000美元，负债总额为18000美元，显然，它的权益资本为
2000美元=（20000美元-18000美元）
美元。



始终相等！

两边平衡。


1-242011年12月31日结束营业时，道林公司（Dowling Company）的银行账户上有2000美元； 它拥有的其他资产总额为24000美元； 该公司欠债权人10000美元； 它的权益资本为16000美元。请完成该公司的资产负债表： 


道林公司

资产负债表

2011年12月31日







200010000
2400016000
2600026000






资产负债与权益资本

现金负债
其他资产权益资本
总计总计

1-25如果道林公司在第二天，即2012年1月1日一早编制资产负债表，它与你上面所编制的资产负债表有什么差别吗？ 
没有

（因为在上一天结束营业后到第二天开始营业之间没有任何变化。）
［有/没有］

1-26有时候，我们用“净资产”这个术语来代替“权益资本”。它指出了这样一个事实，即： 权益资本始终是与之差。（我们将在下面详细说明。）
资产负债


注意：   
你会在某些资产负债表中看到净资产，而不是权益资本。我们将在后面关于非营利单位的会计中加以说明。


货币核算概念
1-27如果一家水果店有200美元现金，100打柑橘和200个苹果，你能从这些信息中相加得出资产总额吗？［能/不能］
不能（因为你无法将柑橘和苹果加在一起。）




1-28要想把一些彼此不同的东西，例如苹果、柑橘、汽车、鞋子、现金、供应品等加在一起，它们必须以
相同的
［不同的/相同的］单位来表示。

1-29如果把苹果和柑橘用钱来表示，你能将它们加在一起吗？［能/不能］
能（你也可以将它们按照水果的个数加起来，但是这在会计学上没有意义。）


1-30在会计报告中是以货币单位，也就是元和分来反映实际情况的，这就是货币核算概念（money-measurement concept）。通过将不同的东西转变为货币量，我们能
从算术上
［从字面上/从算术上］处理它们，也就是说，我们可以将一个项目与另一个项目相加，或者从一个项目中另一个项目。
减去


1-31货币核算概念指出： 会计报告只能说明以来表述的事项。
货币量（monetary amounts）


1-32如果一个事项无法用货币来表述，它就无法在资产负债表中进行报告。以下哪些事项可以从阅读埃布尔公司（Able Company）的资产负债表中了解到？

A和C

（不包含E，因为汽车的数量不是货币量。）

A. 埃布尔公司拥有多少现金。
B. 埃布尔公司总裁的健康状况。
C. 埃布尔公司拥有多少钱。
D. 埃布尔公司正在发生罢工。
E. 埃布尔公司拥有多少辆汽车。

1-33由于会计报告只能包含那些以货币量描述的事项，因此，
不完整
它肯定是一家企业状况的［不完整/完整］记录，

不能够并且［能够/不能够］总是反映该企业最重要的事项。
实体单位概念
1-34账目是为实体单位所设立的，而不是为那些拥有、经营以及通过其他方式与该企业相关联的人设立的。例如，假设格林公司（Green Company）是一家企业实体单位，而苏·史密斯（Sue Smith）是它的所有者。苏·史密斯从该企业提取了100美元，那么在为格林公司编制财务账目时，我们应当记录这次提取对
该实体单位
［苏·史密斯/该实体单位］的影响。



1-35苏·史密斯从格林公司提取了100美元，她是该公司的唯一所有者。苏·史密斯现在口袋里多了100美元，但是她在格林公司的权益资本却少了100美元。与以前相比，她是
既没富也没穷（作为格林公司的唯一所有者，如果史密斯从公司提取了100美元，则她的财务状况没有丝毫改变。）
［更富了/更穷了/既没富也没穷］。

1-36那么这一提取对格林公司而言呢？该公司现在的资产
少了100美元
［多了100美元/和以前一样/少了100美元］。

1-37为实体单位单独设立账目，而不考虑那些与实体单位有关联的人，这就
实体单位
是概念。

1-38某些小零售店（被称为“夫妻店”）的老板可能并不去区分那些拿来供个人使用的商品、私人电话等的费用。如果是这样，他们就没有使用
实体单位
的概念。这些实体单位的会计报表是不准确的。

注意：   
一家企业可能属于几种法律形式中的一种： 股份公司、合伙企业（有两个或多个所有者），或者个体企业（只有一个所有者）等。但不管其法律形式如何，实体单位的概念都适用。



1-39约翰和艾伦拥有约翰和艾伦洗衣店这家合伙企业。他们每个人都从店里提取了1000美元，并且将钱存入自己的个人银行账户。那么，反映约翰和艾伦洗衣店的财务状况的会计报告应当显示： 

B和C

（约翰和艾伦的个人财务报表将显示每个人多了1000美元的现金。）

A. 该实体单位的权益资本的变化为0。
B. 该实体单位少了2000美元的现金。
C. 该实体单位的权益资本少了2000美元。
D. 约翰和艾伦每人都多了1000美元的现金。

注意：   
市政府、医院、宗教组织、大学以及其他非营利或非企业性组织也是会计实体单位。尽管在本书中我们重点考察的是企业单位，但是非营利实体单位的会计也是类似的（我们将在后面讨论非营利实体单位的会计）。


持续经营概念
1-40每一年都有一些实体单位破产或停止经营。但是，大多数实体单位都会年复一年地持续经营下去。会计学必须假设实体单位或者（a）就要停止经营了或者（b）它们会持续经营下去。对于大多数实体单位而言，最合理的假设是
（b）
［（a）/（b）］。

1-41会计学假设一个实体单位通常会年复一年地持续经营下去，因此，这种假设就被称为
持续
经营概念。

1-42具体地说，
持续经营（going-concern）
概念表述的是： 除非有相反的证据，否则会计学假设一个实体单位将会无限期地经营下去。

注意：   
如果一个实体单位不能持续经营下去，它就适用于专门的会计法规。在这本初级教材中，我们不讨论这个问题。



1-43由于持续经营概念，因此，如果该实体单位停止经营，会计报表
不报告
［报告/不报告］资产被卖出的原因。

注意：   
下面我们将讨论资产负债表中指导资产核算的概念。大多数货币资产都以其公允价值（fair value）来报告，而大多数非货币资产都以基于其成本（cost）的价值来报告。本节将对这些概念，以及引出这些概念的理由进行说明。


资产核算概念
1-44资产负债表的读者希望知道，所报告的资产究竟价值是多少。在会计学中，资产价值的名称就是公允价值（又称市场价值）。伽斯登公司的资产负债表（示例1）报告说
2012年12月31日该公司的现金为1449000美元，这就是货币资产的
公允价值
。我们之所以有理由确信该金额是1449000美元，是因为存放该款项的银行对这笔现金有可靠的记录。

1-45另外，我们也有理由确信，该公司所持有的有价证券的
公允价值
为246000美元，因为股票交易所于2012年12月31日对它交易的每种证券都有可靠的记录。

1-46一般来说，当能够获得某项资产的市场价值的可靠信息时，该资产就能以它的公允价值来报告。通常，这种信息是从外部获得的。因此，该概念就是： 如果能获得可靠的信息，那么该项资产就以其
公允价值
来核算。

1-47大多数资产的公允价值在获得该资产的当天就知道了，因为卖方和买方就该资产的价格达成了一致。如果伽斯登公司于2002年花100000美元购买了一块土地，那么这块土地在该公司2002年12月31日的资产负债表上会报告价值为100 000美元。2012年12月31日它的公允价值又是多少呢？

C

（因为它的公允价值可能因为许多正当原因中的某一个而改变了。）

A. 100000美元
B. 超过100000美元
C. 伽斯登公司不知道

1-48因为不知道这块土地在2012年12月31日的公允价值，伽斯登公司会报告说该土地值100000美元，而这是它的
成本
。

1-49如果2012年12月31日，伽斯登公司拥有一台5年前花50000美元购买的机器，其估计使用寿命为10年。它可能会报告说该机器的价值是
少于50000美元
［50 000美元/少于50 000美元］，以体现该机器还没有使用完的价值（这个价值的计算涉及折旧，折旧将在第7章讨论）。

1-50一般来说，土地、建筑物、设备以及存货等都具有这种特点： 除了在购买它们的时候外，
公允价值

成本
它们的无法可靠地进行核算。它们都以报告，或者根据成本来计算。

1-51上述情况表明，资产核算这个概念将两种资产结合在一起： 如果能够获得可靠的信息，

那么就以来核算； 否则，就以其来核算。
公允价值
成本


1-52用成本来核算某些资产是出于两个原因。首先，对一项资产所估计的公允价值可能过高和不可靠。如果2011年你花100美元买了一双鞋子，然后在2012年询问你的两个朋友这双鞋子的价值，他们对它的看法可能不一样。即使是由专家来进行估计，对每项资产的公允价值的估价也会是［主观的/客观的］，
主观的（受到个人感觉，而不是事实的影响。）
较高
并且花费［较高/较低］。

1-53其次，许多资产并不打算在近期卖出去，它们将被继续使用。实体单位和那些使用其资产负债表的人因此
不需要

持续经营
［需要/不需要］知道这项资产的公允价值。这个原因来自上一个概念，即概念。

1-54概括而言，会计学关心某些资产的成本，而不是其公允价值的原因是： 

主观的

1. 公允价值难以估计，也就是说，它是［客观的/主观的］，而成本则是［客观的/主观的］； 
客观的

2. 概念使得人们没有必要知
持续经营
道许多资产的市场价值，这些资产将在今后的经营中被继续使用，而不是立即被卖掉。

1-55一项资产究竟是以公允价值，还是以成本进行会计核算的决策通常是在购得该项资产的时候做出的。例如，如果某皮鞋零售商花1000美元购买了皮鞋存放在仓库里，它们被计为（或者报告为）1000美元，这是它们的。如果这位零售商打算以至少
成本
1 500美元的价钱把这些鞋卖出去，那么这些鞋在资产负债表上将报告为
1000美元（任何高于这个金额的答案都是主观的。）
［1000美元/1500美元/介于1000美元和1500美元之间的某个数值］。

1-56货币资产是指对于一定数量的货币具有求偿权的资产。前面所提到的现金、债券和股
货币
票等都是［货币/非货币］资产，而土地、建筑物、设备和存货等都是［货币/非货币］资产。一般来说，
非货币
除了后文中所提到的一些例外，货币资产是以公允价值报告的，而非货币资产则是以成本或者是根据成本报告的。

1-57会计账目并不报告很多个别资产值多少钱，也就是它们的是多少。
公允价值不能
因此会计账目［能/不能］报告整个实体单位的价值是多少。那些根据这一缺点而批评会计学的人并不理解报告一个实体单位的“价值”是困难的、主观的和毫无必要的。
会计概念复习
1-58资产核算概念是9个会计基本概念中的第5个概念。前5个概念是： 
1. 复式记账概念
2. 货币核算概念
3. 实体单位概念
4. 持续经营概念
5. 资产核算概念
复试记账概念是指： 

资产=负债+权益资本
=+