一、 会计基础实验概述 一、 会计基础实验概述 （一） 会计基础实验目的 会计基础实验是配合《基础会计学》的教学而进行的基础会计手工实验，其目的体现在6个方面：①巩固课堂理论知识，缩短理论与实践的差距，使学生对会计工作有初步的感性认识。②进行基本功训练，培养学生的操作能力，锻炼、提高学生的专业基本技能。③加深对所学《基础会计学》知识的理解，提高学生专业学习兴趣。④为《财务会计学》、《成本会计学》等有关后续课程的课堂教学和实验教学打下坚实的基础。⑤培养学生的职业道德和务实精神。⑥通过实践教学，提高会计教育质量，培养应用型、通用型、复合型人才。 （二） 会计基础实验内容 根据《基础会计学》理论教学的内容，结合会计手工实验的特点，会计基础实验的内容主要包括6个方面：①原始凭证的填制与审核；②记账凭证的填制与审核；③汇总记账凭证的编制；④账簿的登记、对账、结账与错账更正；⑤编制会计报表；⑥会计资料的传递、装订与保管。 （三） 会计基础实验基本要求 从指导教师和实验管理人员方面来讲，应做到：①预先熟悉会计基础实验的内容，掌握实验的重点和关键所在，准备好实验材料；②按作息制度工作，认真指导学生实验，保证实验进度、实验完成质量等；③对实验室内的设备仪器、实验资料等财产物资进行严格管理，严格控制消耗性资料的领发；④以符合实际的科学考核办法积极组织对学生实验结果的考核，评定学生的实验成绩。 从实验人员（学生）来说，应做到：①实验前应阅读有关材料，特别是会计基础实验概述、会计操作规范等；②严格遵守实验室制度，及时打扫实验室内卫生，注意个人衣着，养成良好的工作作风；③认真听从实验指导教师的实验指导，服从实验管理人员的管理，按规定领取有关实验资料；④实验操作认真、细致，严格按实验操作规范和实际工作的有关规定进行，养成一丝不苟的工作作风；⑤应在指导教师和管理人员指导下独立完成实验，实验结束后接受相关的实验考核；⑥实验中不许大声喧哗，以免影响正常的实验工作进行。 从实验条件和环境来说，应做到：①实验室内应配备好必要的实验设备和仪器，即同实际工作相比应具有真实性的实验设备，从教学要求方面来讲应具有先进性，且经济合理；②学生实验开始前实验室内应布置完备，能够满足实验教学工作的正常进行；③提供必要的实验材料和资料，且具有真实性。 （四） 会计基础实验资料准备 会计基础实验资料的准备主要包括以下4个方面：①汇编的必要的财会法规；②实验必需的、同实际基本一致的各种凭证、账页、报表、银行单据、财务章、科目等；③必要的实验操作流程展图；④必要的音像演示资料。 （五） 会计基础实验方法 会计基础实验是学生初次接触“实际”，宜采用实验指导教师、实验室管理人员指导，由学生动手全过程操作的方法进行。 （六） 会计基础实验考核 实验考核在实验进行中或结束后进行，并且应具有科学性、合理性。根据实验情况由实验指导老师决定采用笔试、操作、口试或由学生提交实验报告等方式进行考核。 二、 会计实验操作规范 二、 会计实验操作规范 （一） 会计实验操作规范的内容 会计实验操作规范，就是指会计实验过程中有关账务处理的基本方法、组织程序、核算过程方面的操作技术规范，也是符合实际会计工作规范的操作技术规范。其基本内容主要包括8个方面：①会计书写规范；②出纳业务规范；③原始凭证处理规范；④记账凭证处理规范；⑤会计凭证的传递和保管规范；⑥账簿设置、登记的处理规范；⑦试算、对账、结账、错账更正的规范；⑧财务报告的编制规范。 在实验中严格按规范操作，既可培养严谨的工作作风，又可增加实验的真实性，因此其重要性不可忽视。 （二） 会计书写规范 会计书写规范的基本要求是：业务记录正确；书写要符合财会法规、会计制度以及对财会人员的要求；账目条理清晰，书写字迹清楚，无模糊不清的现象；账面整洁美观，书写工整，无杂乱无章现象；结构安排合理，字迹流畅，美观大方。具体要求如下。 1阿拉伯数字书写规范 正确、规范和流利书写阿拉伯数字，是会计人员应掌握的基本功。阿拉伯数字书写总体要求是不得连笔，数字应具有一定的高度、斜度、间距，有竖划的数字的写法要有明显的区别。 阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连写。特别是在连着写几个“0”时，一定要单个地写，而不能将几个“0”连在一起一笔写完。印有数位线的每一格只能写一个数字且数字的排列要整齐，没有印刷数位线的一组数字之间的间隙应均匀，不能过大（以不增添数字为好，同一行相邻数字之间一般空出半个数字的位置，不可预留间隔）。 阿拉伯数字书写时除7、9外每位数字都应紧贴底线书写，其高约占横格高度的1/2，使上方能留出一定空位，以便需要更正时可以再次书写。一般高低一致，但“6”的竖划应上提，比其他一般的数字伸出约1/4，“7”、“9”的竖划要下拉出底线至一般数字的1/4（同其他一般的数字相比上端缩进1/4，而下端伸出1/4）。 根据习惯，书写阿拉伯数字时应有一定的斜度。倾斜角度的大小应以笔顺书写方便、好看易认为准，一般掌握为上端向右倾斜60度左右。 为了防止涂改，对有竖划的数字的写法应有明显的区别，如“6”的竖划应偏左，“4”、“7”、“9”的竖划应偏右，“1”应写在中间且要保持倾斜度，将格子占满而不可写得过短。另外，除“4”、“5”以外的各单数字，均应一笔写成，不能人为地增添数字的笔画。书写“6”时要顶满格子，下圆要明显。“6”、“8”、“9”、“0”的圆必须封口。阿拉伯数字的书写规范见下图示范。 2货币符号书写规范 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。货币符号书写规范是币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，阿拉伯金额数字前面写有货币币种符号的，数字后面不再写货币单位。所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，有角、分的一律填写分；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替；无角无分的，角位和分位可以写“00”，也可以用“—”代替。 3文字及汉字大写数字书写规范 文字及汉字大写数字书写规范的总体要求是叙述简明扼要、准确，书写工整清晰。 文字书写要求是，摘要书写要以原始凭证为依据，正确反映经济业务的内容，文字少而能把经济业务发生的内容记述清楚；在有格限时，文字多少以不超栏格为限；会计科目要写全称，不能简化；包括汉字大写数字在内，书写时用正楷或行书体，不能用草书；字不能过大或过小，而且应保持适当的、大小均匀一致的字距；书写字体一般也是占横格高度的1/2；字迹工整、清晰、规范，不得自造简化字等。 汉字大写数字或数位，是用于填写需要防止涂改的销货发票、银行结算凭证等，因此在书写时不能有错（如果写错或发现漏记，不能涂改，也不能用“划线更正法”，应作废重新填制新的凭证）。具体要求是：大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如人民币金额前应冠以“人民币”字样），且货币名称与金额数字之间不能有空位或标点符号（如“：”），数字之间不留空位；写数与读数顺序一致。大写数字金额元后无角、分或角后无分，即到元或角为止的，大写数字在“元”或“角”字之后要加写“整”字或“正”字；大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”字或“正”字。 阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中只写一个“零”字即可；阿拉伯金额数字元位是“0”时，或者数字中间连续有几个“0”且元位也是“0”而角位不是“0”时，汉字大写金额中可只在“元”后写一个“零”字，也可以不写“零”字；表示位的文字前必须有数字。表示数字为拾几、拾几万时，大写文字前必须有数字“壹”字，因为“拾”字代表位数，而不是数字。例如 10 元应写为“壹拾元整”，16 元应写成“壹拾陆元整”。 书写汉字大写金额时，切忌以“另”或“0”代替“零”，以“毛”代替“角”，以“弌”代替“壹”，以“两”、“弍”或“弐”代替“贰”，以“弎”代替“叁”，以 “卄”、“廾”或“廿”代替“贰拾”，以“卅”代替“叁拾”，也不得用“一二三四五六七八九十百千”等简化字代替“壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟”等。 汉字大写数字书写具体见以下示范： 零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿元角分整正 零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿元角分整正 如2，056，00080元，可以写作： 人民币贰佰零伍万陆仟元零捌角整 或 人民币贰佰零伍万陆仟元捌角整 也可以写作： 人民币贰佰零伍万陆仟元零捌角正 或 人民币贰佰零伍万陆仟元捌角正 （三） 出纳业务规范 出纳负责单位有关重要票证或货币资金的收付与保管工作，是单位重要的会计工作岗位，其业务包括：办理现金收付和银行结算业务；办理外汇出纳业务；登记现金日记账或银行存款日记账；保管库存现金、金银和各种有价证券、印章、空白收据及支票；拟定货币资金收付业务管理办法；对财经纪律的执行情况进行检查、监督等。其工作原则是：钱账分管；按国家法令、制度办事；监督与服务相统一；实行岗位责任制等。 出纳应对有关货币资金收付业务的账簿（日记账）及时、逐笔、连续地进行登记，做到日清月结。具体登记方法是：根据有关收款凭证、付款凭证逐日逐笔地登记收入栏（借方）和支出栏（贷方），并逐日结出余额，对于现金还要在每日终了将账面余额与库存现金数进行核对，检查是否相符；为了反映每笔业务的来龙去脉，应把货币资金收入、付出时的对应科目登记在“对方科目”栏中。 出纳人员离职时，应在有监交的情况下及时办理交接手续；根据移交清册的内容，按账簿记录等移交库存现金、有价证券、空白凭证、商业汇票、有关图章、文件、资料和其他物品。移交后交接双方和监交人必须签名或盖章。 （四） 原始凭证处理规范 原始凭证亦称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接填制或者取得的，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任、具有法律效力的一种书面凭证。原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据。原始凭证是重要的会计核算资料，其作用主要是能正确、完整、及时地反映经济业务的本来面貌，并据以检查经济业务的真实性、合理性、合法性。 1原始凭证的填制 1） 基本要求 （1） 真实可靠。即要如实填制经济业务内容，不弄虚作假。 （2） 内容完整。即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方要逐项检查验明），其中年、月、日要按填制原始凭证的实际日期填写；接受名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章及单位的专用章必须齐全。 （3） 填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制相应的原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。 （4） 书写清楚。即字迹端正、易于辨认，其中数字书写要符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证不串格、不串行、不模糊。 （5） 顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证要加盖“作废”戳记，不得撕毁。 2） 其他要求 （1） 从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章及有关人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或指定人员的签章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章并有有关人员的签名或盖章。以上所说“公章”，是指具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份或性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。 （2） 凡填写有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写的金额必须相符。 （3） 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后，要按照规定办理验收手续。实物验收工作应由有关人员负责办理，会计人员通过有关原始凭证进行监督检查。需要入库的实物，必须填写入库验收单，由仓库保管人员按照采购计划或供货合同验证后，在入库验收单上如实填写实收数额，并签名或盖章。不需要入库的实物，由经办人员在凭证上签名或盖章以后，必须交由实物保管人员或使用人员进行验收，并由实物保管人员或使用人员在凭证上签名或盖章。经过购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款并作进一步的会计处理。 （4） 一式多联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以其中指定的一联用作报销凭证；一式多联的发票或收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。 （5） 发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。如果情况特殊，可先用银行的有关凭证（如汇款回单等）作为临时收据，待收到收款单位的收款证明以后，再将其附在原付款凭证之后，作为正式原始凭证。在实际工作中，有的单位发生销货退回时，对收到的退货没有验收证明，造成退货流失；办理退款时，仅以所开出的红字发票的副本作为本单位退款的原始凭证，即不经过对方单位盖章收讫，也不附对方单位的收款收据。这种做法漏洞很大，容易发生舞弊行为，应该予以纠正。 （6） 职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证之后。职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。在收回借款时，应当另开收据或者退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。 （7） 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应将批准文件的复印件作为原始凭证附件，或在相应的凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号等。 （8） 发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应当加盖开出单位的公章。 （9） 手工填写的原始凭证，其文字和数字一般使用蓝黑墨水或碳素墨水的钢笔或毛笔书写；需要复写的要用蓝色或黑色圆珠笔、蓝色双面复写纸。按规定填写原始凭证需要使用红字时，可以用红墨水的钢笔。复写红字时要用红圆珠笔和红色双面复写纸。禁止用铅笔填制原始凭证。 3） 几种常用原始凭证的填制 （1） 收料单的填制。收料单是在外购的材料物资验收入库时填制的凭证，一般一料一单，一式三联，一联验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记仓库材料明细账，一联连同发货票交财会部门办理结算。 （2） 领料单的填制。为了便于分类汇总，填制领料单要“一料一单”，即一种原材料填写一张单据。领用原材料需经领料车间等相关部门负责人批准后，方可填制领料单；领料车间等负责人、收料人、仓库管理员和发料人均需在领料单中签章，无签章或签章不全的均属无效，不能作为记账的依据。 （3） 限额领料单的填制。限额领料单是一种一次开设、多次使用、领用限额已定的累计凭证。在有效期（最长1个月）内，只要领用数量累计不超过限额就可以连续使用。 每月开始以前，由供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照产品和材料分别填制限额领料单。在限额领料单中，要填明领料单位、材料用途、发料仓库、材料名称以及根据本月产品计划产量和材料消耗定额计算确定的全月领料限额等项目。限额领料单一般一式两联，经生产计划部门和供应部门负责人审核签章后，一联送交仓库据以发料，登记材料明细账，一联送交领料单位据以领料。每次在限额内发料时，在两联内同时填写实发数，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额，交财会部门据以记账。 （4） 普通通用发货票的填制。普通发票按发票联次分为两联票和五联票两种。基本联次为两联，第一联为记账联，销货方用作记账凭证；第二联为发票联，购货方用作记账凭证。此外为满足部分纳税人的需要，在基本联次后添加了三联的附加联次，即五联票，供企业选择使用，一般后三联没什么用，留企业备查就行。填制增值税普通发票、普通发货票首先要写清购货单位的名称全称，不能过于简略（如仅填写××公司，不写明是××市××公司还是××县××公司）。然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。发货票要如实填写，不能按购货人的要求填写。合法合规的发票开具后经办人的签章和单位发票印章或公章都要盖全，没有则无效；发票开具应该字迹清楚，无涂改，无串行，否则无效。 值得一提的是，大多数地方包括通用发票（即定额发票）在内的普通发票均为机打发票了，而不管是机制发票还是手写发票，发票中上部都应该有税务机关监制专用章，没这个椭圆形章的发票都是假的。若实在无法查验该发票真伪，可登陆国地税局官方发票查询平台等进行发票查询。 （5） 增值税专用发票的填制。增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。 按照国家税务总局2006年发布的《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人应通过国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统，即增值税防伪税控系统领购、开具、缴销等使用专用发票。通用设备是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。目前都统一使用计算机开具增值税专用发票。 （6） 发料凭证汇总表的填制。工业企业在生产过程中领发材料比较频繁，但业务量虽大，同类凭证也较多。为了简化核算手续，需要编制发料凭证汇总表。编制时间根据业务量的大小确定，可5天、10天、15天或1个月汇总编制1次。汇总时，要根据实际成本计价（或计划成本计价）的领发料凭证、领料部门以及材料用途等分类进行。 （7） 商品验收单的填制。商品验收单是商业企业购进商品验收入库的凭证。在商品到达企业后，业务部门应将发货票与经济合同进行核对，无误后再填制商品验收单，共一式四联，交仓库或实物负责人验收商品。商品验收后，应在商品验收单上加盖收货戳记，然后分送业务、财会、统计等部门据以办理货款结算、记账和登记等手续。 （8） 银行支票的填制。除定额支票外，一律记名并由财会部门专人（出纳）保管和签发。支票应用碳素墨水填写，内容齐全。签发时存根联应一并填写，且内容与支票完全一致。支票大写、小写金额以及日期、文字要正确并不得有任何更改，同时填写支票密码、加盖预留银行印鉴。签发支票应符合银行规定的金额起点（目前为100元）。企业将收入现金（含超过库存的多余现金）和支票送存银行时，应将填制的“现金交款单”和“银行进账单”一并送交银行，凭银行退回的“回单联”入账。 2原始凭证的审核 会计部门以及经办业务的有关部门，应对原始凭证进行认真严格的审核。审核内容包括以下几方面。 1） 真实性审核 凭证反映的内容是否符合所发生的实际经济业务的情况，数据、文字有无伪造、涂改、重复使用和大头小尾、各联之间数额不符情况。 2） 完整性审核 凭证的编制是否符合要求，各个项目内容是否填写齐全、数字是否正确，查看其凭证的各项指标是否完整；名称、商品规格、计量单位、数量、单价、大小写金额和填制日期的填写是否清晰，计算是否正确；对于要求统一使用的发货票，应检查是否存在伪造、挪用或用已作废的发票代替，发货票的存根联有无空白缺页；凭证手续是否完备，凭证中应有的签章是否齐全；自制原始凭证附有原始单据的，金额是否相符，无原始单据的是否有部门负责人的批准、签章；原始凭证汇总表的起止期限是否准确，附件是否完整，经济业务是否相同等。 3） 合法性审核 外来原始凭证的经济业务是否符合国家有关法规，是否符合财经纪律和财会制度（经办人和企业负责人首先进行审核，然后再送交会计机构进行其他项目的审核）；企业或个人（具有营业执照的个体户）出具的营业凭证（发票、运费收据、劳务费收据）是否是经过税务机关批准印制的（是否有发票监制章）；除当地政府或税务部门另有规定或特殊情况外，在集贸市场购进商品或临时以现金支付劳务报酬费，是否取得当地税务机关提供的临时发票；收购由本企业代完税或依法抵扣增值税的农副产品收购单、付款单，是否有出售人姓名住址以及产品名称、数量、单价、金额，是否有本企业采购人（经手人）、验收、付款（出纳）等有关人员签章。 会计人员对审核不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证，应予以回绝并要求更正、补充。 （五） 记账凭证处理规范 记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务按其性质加以归类，按照记账规则的要求填制的，用以确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证。其处理程序是：①审核原始凭证，如果需要，还要将业务相同的原始凭证加以归类汇总，编制原始凭证汇总表；②根据经济业务确定会计分录；③按记账凭证的内容、格式及填制方法，填制记账凭证；④填制完毕后，交有关人员审核，然后交有关人员登记会计账簿，制证、审核、记账、主管、出纳等都应作相应签章；⑤期末装订存档保管。 1记账凭证的填制 1） 基本要求 （1） 审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。这是内部牵制制度的一个重要环节。 （2） 内容完整。即记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证所应有的内容；记账凭证的日期，一般为编制记账凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结账分录的记账凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的账内进行登记并结账。 （3） 分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张