第一部分

审计职业







第一部分的五个章节讲述了财务审计的实施背景，这也是本书的主要内容。这些背景将帮助读者理解为什么审计师按照他们所采取的方式实施审计。
 第1、2章讲述了保证服务，包括审计、注册会计师事务所和实施审计的其他组织。
 第3章对作为审计最终产品的审计报告进行了详细讨论。
 第4、5章强调了通过道德规范和审计师法律责任对注册会计师事务所的监管和控制。


第1章



保证服务市场





第1章保证服务市场

审计学






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审计师到哪里去了？

2000年8月，安然控股公司的股东们都非常得意。无论如何，安迪就是这样想的。他从一开始就投资了安然公司，并将其毕生积蓄的绝大部分都投入了这家具有发展潜力的公司。每周他将其薪水的10%购买安然公司股票。他们都说，安然就是下一个微软。1996至2001年，安然公司连续六年被《财富》杂志誉为“美国最具革新精神的企业”。在1997至2000年间，安然公司的股价增长了四倍，因为投资者看到了不同寻常的收入增长。安然公司的股价曾经升至每股90美元，公司具有很强的盈利能力，投资也被认为非常稳健。管理层曾经承诺在不久的将来股价将升至每股130美元。基于如此稳定的记录和蓝筹股的状态，成千上万的其他投资者和养老管理基金也都持有该公司的股份。安迪就是通过投资安然公司股票而购买了他的第一套房产，并自以为可以依靠这些投资安度晚年。
然而，2001年11月28日，安然公司亏损的消息被公之于众后，股票价格突然狂跌至每股几美分。安迪的财产没有了。所有他辛苦赚来的用来购买安然公司股票的钱就这么简单地荡然无存。现在，除了购买的那套新房之外，安迪已经丧失了一切。“我们接下来还能做什么呢？”他问妻子玛莎。玛莎说： “我不知道，我想我们要从头开始了。”
安迪在网上关注了每项针对安然公司的指控的进展情况，每一项指控都不可思议。安然公司建立了多个虚假的离岸实体，允许安然公司将它的不能出售到其他地方的资产以夸大的价格出售给自己，以隐藏巨额的不可告人的亏损。安然公司还根据看似来自销售的盈利取得了贷款，合同的销售被秘密地重购而没有报告，表面上看似是交换合约的交易而实际上却是贷款。海外公司也受到了影响。安然公司对全球的公司进行了成千上万的投资，包括南美的输气管道、印度尼西亚和印度的清洁能源工厂。名单还在不断地增加之中。
更糟糕的是，诸如银行和律师事务所等外部机构都参与了安然公司的欺诈案，并从中获取了个人利益。在银行的帮助下，安然公司以高估的价格出售了虚假的资产，甚至这些资产实际上并未转手。在律师的帮助下，安然公司组织了对自身有利的交易并向证券交易管理委员会准备和提交了虚假的报告。证券分析师编制了虚假、乐观的安然公司状况评价报告诱导投资者。承销商批准了安然公司向投资者发行20亿美元证券时不完整和不准确的财务报表。
投资者的损失估计达到了250亿美元。“到底发生了什么？难道没有人能提前发现这类事情吗？”安迪和其他投资者满腹疑惑地提出了这样的问题。答案当然是肯定的，而这些人的其中之一就是审计事务所——阿瑟·安达信。审计师的最终责任是面向财务报表使用者的，在安然公司案中就是投资者，审计师和很多其他机构都严重地失去了投资者的信任。

资料来源： Guma, Greg. “Toward Freedom-Enrons Global Game.” Toward Freedom; Dec, 2001. http://www.towardfreedom.com/home/content/view/80/69/.


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每一章的开篇故事都基于真实情况展示了重要的审计原则。有一些故事就是以真实公司审计的公开信息为依据的，其他的故事则是虚构的。故事中如果存在与真实注册会计师事务所、公司或其他个人雷同的情况并不是有意为之，而是纯属巧合。
开篇故事展示了审计师角色和其对财务报表使用者责任的重要性。在安然公司和其他重大财务报表舞弊案件的余波下，国会通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，该法案被认为是继1933年和1934年证券法之后颁布的证券法规中最重要的法规。该法案中的条款适用于公开发行股票的公司及其审计事务所。该法案的404条款扩展了对上市公司的审计要求，开始要求对公司财务报告相关内部控制的有效性进行报告。
本章介绍了审计师提供的审计和其他保证服务，以及审计师的社会角色。这些服务通过提供对财务报表、内部控制有效性和其他信息的保证服务创造了价值。另外还讨论了审计和审计师的类型，包括成为注册会计师的要求。
1.1审计的性质
［教学目标1-1： 界定审计的概念。］
我们已经介绍了审计师在社会中的作用，以及如何增加审计师的责任以包括对上市公司与财务报表相关内部控制有效性进行的报告。现在，我们将运用下面的概念更加具体地检视审计。


审计是收集和评价与信息相关的证据，以确定和报告该信息与既定标准之间的相符合性程度。审计必须由具有胜任能力的、独立的人来实施。



上述概念包括几个关键措辞。为了便于理解，我们将不按照这些关键措辞出现的顺序进行讨论。
1.1.1信息和既定标准
在实施审计时，信息必须具有可以验证的形式，还必须存在一些标准可供审计师用于评价信息。信息可以也必然存在很多形式。审计师通常实施针对量化信息的审计，包括公司的财务报表和个人的联邦收入税纳税申报单。审计师也会审计更多的主观信息，诸如计算机系统的有效性和生产经营的效率性。
用于评价信息的标准也是不一样的，这取决于被审计的信息。在由注册会计师事务所实施的历史财务报表审计中，标准可以是美国的一般公认会计原则或国际财务报告准则。这就意味着在对波音公司财务报表的审计中，注册会计师事务所需要确定波音公司的财务报表是否是按照一般公认会计原则编制的。对于与财务报表相关内部控制的审计，标准应当是建立内部控制的公认框架，诸如特雷德韦委员会下属的发起人委员会(就是被大家广泛熟知的COSO委员会)发布的《内部控制——整合框架》。
对于国内收入署(即税务局)实施的纳税申报单审计，标准应当在国内收入征收规范中寻找。在对波音公司公司所得税纳税申报单的审计中，国内收入署将使用国内收入征收规范作为确定申报单准确性的依据，而不是一般公认会计原则。
对于更多的主观性信息，建立标准将更加困难。通常情况下，审计师与被审计实体在审计开始之前需要就既定标准达成协议。例如，在实施计算机运行特定方面有效性的审计时，标准应当包括输入或输出错误的可容忍水平。
1.1.2收集和评价证据
证据是审计师用于确定被审计信息是否按照既定标准列示的任何信息。证据可以有很多种不同的形式，包括： 
(1) 交易的电子或书面数据。
(2) 与外部第三方沟通的书面或电子记录。
(3) 审计师的观察结果。
(4) 询问被审计人(客户)的口头证据。
为实现审计的目标，审计师必须获取充分、适当的审计证据。审计师必须确定所需要审计证据的类型和数量，并评价被审计信息与既定标准是否相符。这是每个审计项目中的关键环节，也是本书的主要内容。
1.1.3具有胜任能力的、独立的人
审计师必须获取资格认证以理解所使用的标准，必须具有专业胜任能力以了解所收集用于得出适当结论的证据的类型和数量。审计师还必须保持一种独立的态度。如果审计师在收集审计证据时存在偏见，则任何实施审计的专业胜任能力都是没有价值的。
审计师力求保持高水平的独立性以增强依赖其报告的使用者的信心。为公司财务报表出具审计报告的审计师通常被称为独立审计师。尽管审计师将从公司获取审计收费，但他们通常仍然具有充分的独立性以实施使用者依赖的审计工作。即使是内部审计师——被他们审计的公司所聘用的审计师——通常直接向高级管理层和董事会报告，也会与被审计的经营部门保持独立。
1.1.4报告
审计的最终阶段就是编制审计报告以向使用者沟通审计发现。审计报告可以具有不同的性质，但是所有的审计报告都必须告知阅读者被审计信息与既定标准的相符合性程度。审计报告也可以采用不同的形式，可以是与财务报表审计相关的具有较高技术含量的报告，也可以是与小型部门效果性相关的经营审计的简单口头报告。
图1-1以国内收入署的个人所得税申报单的审计为例展示了审计概念中的关键部分。为了确定纳税申报单是否按照联邦国内收入署法规的要求编制，国内收入署将检查纳税人提交或来自其他来源的支持性记录，例如纳税人的雇主。在完成审计之后，国内收入署将向纳税人签发报告列示需要交纳的额外税款、提示到期的退税额，或者说明不需要改变纳税申报单的状况。


图1-1纳税申报单的审计


1.2审计与会计的区别
［教学目标1-2： 区分审计与会计。］
许多财务报表的使用者和一般公众经常将审计与会计混淆。造成混淆的原因是大部分的审计工作都与会计信息密切相关，同时许多审计师也大多具备会计方面的专业技能。当从事审计工作的人员被冠以“注册公共会计师”的称谓时，这种混淆的程度更加被加重了。
会计是运用合理的方式对经济事项进行记录、分类和汇总，其目的在于向决策者提供财务信息。为提供相关的信息，审计师必须对为编制会计信息提供基础的原则和规则具有深入的了解。另外，会计师必须建立能够保证以合理的成本、恰当和及时地记录实体经济事项的系统。
在审计会计信息时，主要的关注点在于确定记录的信息是否适当地反映了在会计期间所发生的经济事项。由于美国或国际会计准则提供了评价会计信息是否适当记录的标准，审计师就必须彻底地理解这些会计准则。
除了了解会计之外，审计师还必须具备收集和解释审计证据的能力。正是这种技能构成了审计师与会计师的最大区别。确定适当的审计程序，确定需要测试的数量和具体项目，以及评价结果都是审计师特有的工作。
1.3对审计的经济需求
［教学目标1-3： 解释审计在降低信息风险中的重要性。］
为了解释对审计的需求，考虑一个银行的经理人员向企业贷款时所进行的决策过程。这一决策过程将依据这样一些因素，诸如以前银行同企业的财务关系以及企业财务报表所反映的财务情况。如果银行决定贷款给企业，该笔贷款的利率主要取决于以下三个因素： 
(1) 无风险利率。该利率近似等于银行投资于与企业贷款期限相同的国债所能取得的收益率。
(2) 客户的经营风险。这一风险反映了企业由于经济或经营状况，诸如经济衰退、管理层决策失误、行业的非预期竞争等原因，而不能偿还贷款的可能性。
(3) 信息风险。信息风险反映进行经营风险决策所依据的信息不准确的可能性。造成信息风险的最可能原因就是财务报表不准确的可能性。
审计对无风险利率或经营风险是没有影响的，但是对信息风险却具有重大影响。如果银行经理认为借款人的财务报表已经过审计，因此仅存在较小的信息风险，则银行的风险可以实质性地降低，借款人的整体利率也会降低。信息风险的降低对借款人能否以合理的成本筹集资金的能力具有重大的影响。例如，假设某大型公司有总计约100亿美元的带息负债，即使该债务的利率仅降低一个百分点，每年可节约的利息支出也将达到1亿美元。
1.3.1信息风险的成因
［教学目标1-4： 列示信息风险的成因并解释如何降低这些风险。］
随着社会越来越复杂，决策者更可能接收到不可靠的信息。造成这种情况的几个原因包括信息距离的遥远、提供者的偏见和动机、信息数量的庞大以及复杂交换交易的存在。
信息距离的遥远在全球化经济环境下，决策者获取与之有关的组织的第一手资料几乎是不可能的，而只能依赖其他人提供的信息。当信息是从其他方获取时，其有意或无意存在错报的可能性必然会增加。
提供者的偏见和动机如果信息提供者的目的与决策者并不是一致的，信息可能受到有利于提供者的偏见的影响。原因可能是对未来事项的乐观预测或有意的强调以影响使用者。不论是哪种情况，其结果都属于信息的错报。例如，借款者向贷款者提供财务报表时，借款者为增加获取贷款的机会很可能存在偏见。错报可能表现为错误的金额或者不充分或不完整的信息披露。
信息数量的庞大由于组织的规模越来越大，其交换交易的数量也越来越多。这就增加了出现不恰当记录信息的可能性——也许被淹没在大量的其他信息之中。例如，如果大型政府组织多支付给供货商2000美元，可能很难被发现，除非该组织构建了足够复杂的发现该类错报的程序。如果很多较小的错报不能被发现，累积在一起就可能很重大了。
复杂的交换交易在过去的几十年中，组织之间的交换交易越来越复杂，致使适当的记录变得越来越困难。例如，收购一家企业的正确会计处理就包含了较难处理的会计问题。再比如恰当合并和披露其他行业子公司的经营成果或恰当披露衍生金融工具。
1.3.2信息风险的降低
企业经理和财务报表使用者在对成本和效益进行权衡之后，可能得出处理信息风险的最佳方式就是简单地将其保持在合理的高水平的结论。小公司可能发现支付较高利息成本比增加降低信息风险的成本要更便宜。
对于大型企业而言，通常更可行的做法是增加承担信息风险的成本。这里包含三个具体的做法。
使用者验证信息使用者可以亲自前往企业办公地点检查记录和获取有关报表可靠性的信息。通常情况下由于成本问题，这并不是可行的做法。另外，所有的使用者单独去验证信息在经济上也是效率很低的做法。然而，仍然有一些使用者会亲自实施他们的验证。例如，国内收入署会对企业和个人的纳税申报单进行大量的验证以确定申报的纳税申报单是否反映了实际应向联邦政府缴纳的应缴税款。同样地，如果一家企业有意购买另一家企业，对于购买方而言通常的做法是聘请特殊审计小组独立验证和评价目标企业的关键信息。
使用者与管理层分担信息风险很多法庭判例都指出管理层对向使用者提供可靠的信息承担责任。如果使用者依赖了不准确的财务报表并因此遭受了财务损失，他们可以因此起诉管理层。与管理层分担信息风险的困难在于使用者可能无法弥补其损失。如果公司由于破产已经不能偿还贷款，管理层也很可能已经没有足够的资金偿还使用者。
提供经审计的财务报表使用者获取可靠信息的最普遍方式是利用独立审计。典型的做法是私营企业的管理层或上市公司的审计委员会聘请审计师向使用者提供财务报表可靠性的保证服务。


图1-2审计师、客户和外部使用者的关系

外部使用者，诸如利用那些财务报表进行商业决策的股东和债权人将阅读审计师报告作为报表可靠性的提示。决策者们就可以使用经审计的信息，并假定它们是适当的完整、准确和无偏见。他们信赖审计师的保证服务，因为审计师独立于客户并熟知财务报表的报告事项。图1-2列示了审计师、客户和财务报表使用者的关系。
1.4保证服务
［教学目标1-5： 界定保证服务并区分审计服务与注册会计师提供的其他保证服务和非保证服务。］
1.4.1保证服务
保证服务就是一种改善决策者信息质量的独立职业服务。这些服务的价值体现在保证服务的提供者是独立的，并被认为对检查的信息不存在任何的偏见。负责企业决策的人们寻求保证服务是为了帮助他们改善决策所使用信息的可靠性和相关性。
保证服务可以由注册会计师或其他各类专业人士提供。例如，作为非营利性组织的消费者联盟检测消费者使用的各种各样的产品，并在《消费者报告》中报告其检测产品质量的评价结果。该组织提供信息以帮助消费者在购买产品时做出明智的决策。很多消费者认为《消费者报告》中的信息比产品的生产厂商提供的信息更加可靠，因为消费者联盟是独立于生产厂商的。同样，企业改善协会在线可靠性程序作为该协会的可信任企业认证系统允许网络购买者检查企业改善协会有关企业的信息，并确信公司将时刻为其服务提供后援。其他不是由注册会计师提供的保证服务还包括尼尔森电视和因特网评级机构以及阿比创广播评级机构。
对保证服务的需求并不是刚刚产生的。注册会计师已经提供保证服务很多年了，特别是对历史财务报表信息提供的保证服务。注册会计师事务所还实施与彩票和竞赛相关的保证服务以对获胜者是以符合竞赛规则的公正的方式决定提供保证。就在最近，注册会计师将其保证服务的类型扩展到包括预测性和其他类型的信息，诸如公司的财务预测和网站控制。例如，利用因特网进行交易的企业和消费者就需要对电子信息可靠性和安全性的独立保证。随着对实时电子信息需求的不断增加，对保证服务的需求也将持续增长。


“获得奥斯卡奖的是……”

“她来了，美国小姐……”

“欢迎纽约州彩票大奖……”
你也许已经看出这些表述来自奥斯卡颁奖礼、美国小姐盛装游行和纽约州彩票抽奖的现场。但是你可能并不知道这些著名的事件与保证服务的关系。每个事件都要接受来自重要会计师事务所的注册会计师的监督，以向观众确保竞赛的进行是公正的。因此，当你成为注册会计师事务所的员工时，你可能不会获得奥斯卡奖项——但是你却可能出现在奥斯卡颁奖礼现场。



1.4.2鉴证服务
由注册会计师提供的保证服务的其中一种类型就是鉴证服务。鉴证服务就是注册会计师事务所对由另一方所做认定的可靠性签发报告的一种保证服务。鉴证服务可分为以下五类： 
(1) 历史财务报表的审计。
(2) 与财务报告相关内部控制的审计。
(3) 历史财务报表的审阅。
(4) 对信息技术的鉴证服务。
(5) 应用于更广泛主题的其他鉴证服务。
历史财务报表的审计在历史财务报表的审计中，管理层作出报表是遵循美国或国际会计准则公允表达的认定。对这些报表的审计就是一种类型的鉴证服务，审计师签发书面报告就财务报表是否按照适当会计准则公允表达发表意见。这些审计正是注册会计师事务所提供的保证服务的最普遍形式。
美国的联邦证券法要求上市公司必须接受审计。在所有上市公司的年度财务报告中都可以找到审计师报告。大多数上市公司经审计后的财务报表都可以在证券交易管理委员会网站的电子数据收集和弥补系统数据库或者每家公司的网站上调阅。很多非上市公司也会对其财务报表进行审计以获取银行或其他金融机构的贷款。政府或非营利性组织也会经常接受审计以满足借款者或资源提供方的要求。
与财务报告相关内部控制的审计对于与财务报告相关内部控制的审计，管理层认定公司已经按照既定标准建立和运行了良好的内部控制。《萨班斯-奥克斯利法案》的404条款要求上市公司报告管理层对内部控制有效性的评价结果。法案还要求审计师对与财务报告相关内部控制的有效性进行鉴证。这一与财务报表审计整合的评价增加了使用者对未来财务报告的信心，因为有效的内部控制将降低未来财务报表出现错报的可能性。
历史财务报表的审阅对于历史财务报表的审阅，管理层认定财务报表已经遵循会计准则公允表达，与审计一样。注册会计师在历史财务报表的审阅业务中提供了比审计低一些的保证程度，因此需要的审计证据也少一些。审阅通常已经足够满足财务报表使用者的要求。由于所需要的证据数量可以减少，注册会计师事务所也可以以低于审计业务的收费标准执行审阅服务。很多非上市公司会选择这种鉴证服务对其财务报表提供有限保证，但却不需要发生审计成本。
信息技术的鉴证服务对于对信息技术的鉴证服务，管理层将对电子信息的可靠性和安全性作出各种各样的认定。企业中的很多职能，诸如订货和付款都是通过互联网或电子数据交换系统在计算机间直接进行的。由于交易和数据已经实现在线或实时共享，企业就更加需要对信息、交易的保证，以及保护他们的安全措施。网站可靠性认证和系统可靠性认证就是为了应对保证需求而开展的鉴证服务的实例。
(1) 网站可靠性认证服务。美国注册会计师协会和加拿大特许会计师协会联合创建了网站可靠性认证服务。提供这些服务的得到美国注册会计师协会授权的注册会计师事务所通过在网站上加盖注册会计师的网站可靠性认证电子印章向网站的使用者提供保证。加盖的印章向使用者保证网站所有者已经遵循了与企业运作、交易准确性和信息处理相关的公认标准。
(2) 系统可靠性认证服务。美国注册会计师协会和加拿大特许会计师协会联合创建了系统可靠性认证服务以评价和测试系统可靠性，诸如安全性和数据准确性领域。相对网站可靠性认证服务主要是针对网站的第三方使用者提供保证的设计目的不同，注册会计师实施系统可靠性认证服务则主要是向管理层、董事会或第三方就生成实时信息所使用信息系统的可靠性提供保证。
美国注册会计师协会和加拿大特许会计师协会已经开发了在实施诸如网站可靠性认证服务和系统可靠性认证服务时与在线隐私、安全、处理准确性、可获取性和保密性相关的五项原则。这些服务和原则将在第25章中进行进一步的讨论。
其他鉴证服务注册会计师还提供多项其他类型的鉴证服务。很多这类服务都是从历史财务报表审计业务中自然派生出来的，因为使用者也会寻求对其他类型信息的独立保证。在每个项目中，被审计组织都需要在注册会计师提供鉴证服务前向其提供书面认定。例如，当银行贷款给公司时，贷款协议可能要求公司聘请注册会计师就公司遵循贷款的财务条款提供保证服务。申请贷款的公司必须在注册会计师可以收集签发鉴证报告所需要证据之前声明贷款协议条款需要进行鉴证。注册会计师也可以对客户在通常用于获取贷款时的预测性财务报表中的信息进行鉴证。我们将在第25章中进一步讨论鉴证服务。
1.4.3其他保证服务
由注册会计师提供的大多数其他保证服务并不能满足鉴证服务的概念，但是注册会计师仍然必须保持独立，必须对决策者使用的信息提供保证。这些保证服务与鉴证服务的区别在于注册会计师并没有被要求签发书面报告，也不需要对另一方有关遵循特定标准的认定的可靠性提供保证。这些其他保证服务项目的重点在于为决策者改善信息质量，正像鉴证服务一样。例如，注册会计师可能就公司使用顾客提供个人信息的情况提供保证。


绿色环保倡议为保证服务带来了机会，也带来了竞争
全球范围内对可持续发展和公司责任的关注引发了应对这类主题的公司报告的大量涌现。在2008年毕马威会计师事务所进行的调查中，全球《财富》250强企业中的80%都以独立报告或整合在年度财务报告中的形式发布了环境、社会和治理数据，这一数据比三年前进行的上一次调查增长了50%。超过一半的报告都包括了某种形式的评论或对报告的正式保证。包含正式保证的报告在三年的时间中从30%增加到了40%。主要会计师事务所是保证服务最普遍的提供者。其他保证服务的提供者还包括资格认证机构和技术专家事务所。

资料来源： Adapted from KPMG International Survey of Corporate Responsibility Reporting 2008, KPMG Sustainability Services, KPMG LLP.



注册会计师事务所在保证服务市场上面临着很多领域的竞争者。审计和其他类型的鉴证服务只能由获得许可的注册会计师提供，而市场上其他类型的保证服务则是向其他的非注册会计师竞争者开放的。例如，注册会计师必须与市场研究机构进行竞争以帮助客户编制消费者调查，并评价调查信息的可靠性和相关性。然而，注册会计师事务所在专业胜任能力和独立性方面的声誉仍然具有一定的竞争优势。
注册会计师可以提供的保证服务的类型是无限的。一项对注册会计师事务所的调查显示目前其提供的保证服务种类超过了200种。表1-1列举了注册会计师在其他方面的一些保证服务机会。执行保证服务的其他信息已经包括在第25章之中。



表1-1其他保证服务举例


其他保证服务服 务 活 动
与投资活动相关的控制和风险，包括与衍生金融工具相关的政策
评价公司投资活动的过程以识别风险，并确定这些过程的有效性
神秘采购
实施匿名采购以评价为顾客服务的销售人员以及其遵循的程序
评价收集、发布和存储数字化信息的风险
评价与电子数据相关的安全性风险和相关控制，包括备份和系统外存储的充分性
舞弊和违法行为风险评估
开发舞弊风险框架，并评估公司防范和发现舞弊和违法行为系统和政策的充分性
对贸易政策和程序的遵循性
检查贸易伙伴之间的交易以确保交易遵循协议； 识别协议中存在的风险
娱乐事业特许权协议的遵循性
评价支付给艺术家、作家和其他方的特许权费用是否符合特许权协议
国际标准化组织ISO 9000认证
认证公司对国际标准化组织ISO 9000质量控制标准的遵循情况，以帮助确定公司的产品是高质量的
公司责任和可持续性
就企业的公司责任报告中的信息是否与企业信息和公认的报告标准相符合进行报告

资料来源： Adapted from AICPA Special Committee on Assurance Services.
1.4.4注册会计师提供的非保证服务
注册会计师事务所还提供多种不在保证服务范围之内的其他服务。以下是三个具体的实例： 
(1) 会计和簿记服务。
(2) 税务服务。
(3) 管理咨询服务。
大多数会计和簿记服务、税务服务和管理咨询服务都不在保证服务的范围之内，尽管咨询服务和保证服务在某些领域存在重叠。保证服务的主要目的在于改善信息的质量，而管理咨询服务的主要目的在于向管理层提供改进建议。
尽管信息的质量通常是管理咨询服务的重要标准，但是这并不是最主要的目标。例如，注册会计师可能被聘请为客户设计和安装一个新的信息技术系统作为咨询聘约。该聘约的目的在于安装新的系统，改善信息质量的目的只是该聘约的副产品。
图1-3就反映了保证服务、鉴证服务和非保证服务的关系。审计、审阅、与财务报告相关内部控制有效性的报告、对信息技术的鉴证服务及其他鉴证服务都是鉴证服务的实例，也属于保证服务的范围。某些保证服务，诸如网站可靠性认证和系统可靠性认证也符合鉴证服务的标准。


图1-3保证服务、鉴证服务和非保证服务的关系


1.5审计的类型
［教学目标1-6： 区分三种主要类型的审计。］
注册会计师实施三种类型的审计，表1-2列示了每种类型审计的实例。
(1) 经营审计。
(2) 合规性审计。
(3) 财务报表审计。
经营审计经营审计就是评价组织经营程序和方法的任何部分的效率性和效果性。在经营审计结束之时，管理层一般都希望获得改善经营的建议。经营审计的一个实例就是评价新安装的计算机系统处理工资交易的效率性和准确性。另一个实例就是评价像联邦快递公司在处理和分送信件和包裹的过程中的效率性、准确性和顾客满意度，虽然绝大多数的会计师会认为这可能不够专业。