第一篇  会计信息系统





［本篇导言］
会计作为管理科学的一个分支，有着极其渊远的历史。会计从其产生时起，主要任务就是记录和报告人类生产活动所导致的财产数量及其变化。随着生产的发展，会计由从属于生产过程的附带职能逐渐发展并分离成为独立的、特殊的、由专门人员从事的工作。随着商品经济的产生和发展，货币这种特殊商品因其所具有的流通性和综合性而成为最主要的会计计量尺度，会计的任务也不再局限于记录财产数量的变化，而逐渐包括了对经济活动中形成的损益金额的确定和报告。
经济的发展不仅导致会计核算内容的增加，也促进了会计记录方法的变革。产生于1494年的复式簿记是会计发展史上的重要里程碑。复式簿记的应用，为会计提供了一个科学、全面的记录方法，现代会计的数据处理与信息加工的整套方法与程序，尤其是会计记录系统都是以复式记账理论为依据的； 会计平衡公式的形成和发展也是在运用复式簿记方法之后逐渐产生的。正是由于复式簿记的运用，人们能够通过账户对资本的变动和原因进行连续全面的反映，进而能够对资本的增值进行正确计算。
经济的发展还导致企业形式的变化，进而促进了会计职业和会计内容的演变。发源于英国的产业革命，使整个国家的社会生产力得到迅速的发展。先进生产技术的应用，资本积累速度急剧增加，使企业经营达到了前所未有的社会化规模，由此引起生产组织和经营形式的重大变革，出现了适应社会生产力发展的企业组织形式——股份有限公司。与这种企业形式同时产生的经济现象是资本所有权和经营权的分离。作为公司外部利益关系人的股东、债权人不参加公司的日常管理，但是他们出于对自身利益的关注，需要及时了解公司的财务状况和经营成果，并借此保护自身的合法权益。为了
满足股东、债权人等外部利益关系人的信息需求，公司应该根据这些人的要








求定期向其提供反映公司经营情况的财务报告。为了保证公司财务报告能够客观公正地反映公司经营情况，需要有专门人员以独立超然的身份对公司提供的财务报告进行评价和鉴证。在这种情况下，注册会计师行业应运而生。会计的服务对象从单个企业扩大到整个社会； 企业的会计核算不再仅是企业内部的“私人事务”，而成为涉及企业外部各方面利益关系的“公共事务”。既然是公共事务，就需要遵循统一的原则和规范，公认会计准则的产生和完善因此成为必然。
随着现代科学技术的飞速发展和物质生产与交换的社会化，整个社会的市场分工更加细致，彼此之间的经济关系更加复杂和严密。市场经济的发展和规范，需要会计为之提供更加广泛和周到的信息支持，从而导致会计信息系统的内涵逐渐扩大和丰富，会计不再仅仅是对财务收支的记录和盈亏确认的报告，而是扩展到对经济活动的预测、决策、计划和控制等各个方面。经济越发展，管理越重要，会计信息在管理决策中所发挥的作用就越明显，也越重要。而且，不同的信息使用者出于自身决策的需要，对会计信息有不同的需求，导致传统会计逐渐演化成为两个分支： 财务会计和管理会计。这二者分别从不同的角度对企业的各方面、各层次的经济业务进行记录、核算与报告，以满足不同方面信息使用者的需求。
财务会计以货币作为主要量度，连续、全面、综合地记录和报告企业的财务资源使用情况及其经营成果。具体地讲，就是对企业的资金筹集、使用、分配以及资金利用的经济效益和利润分配情况，进行连续、系统的核算与记录，并向有关方面报告。财务会计对于企业财务资源筹集、配置、使用、分配的核算、记录与报告，必须遵循一定的规范，这种规范通常称为“会计准则”。不同国家、地区的立法机构或准则制定机构，都根据本国家、本地区的法律体系、经济发展程度、产业结构等因素制定适合本国、本地区适用的会计准则。按照会计准则开展会计的核算、记录与报告工作，是财务会计的一个重要特征。
企业在生产经营活动中的财务收支，具体表现为不同类型的经济业务。要核算、记录和报告这些业务，并及时地加工成符合会计准则要求的会计信息，就需要按照一系列规定的方法和程序进行操作，对企业发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，这一系列的既定方法和程序，通常称为“会计循环”。按照既定的方法和程序进行循环和工作，是财务会计的又一重要特征。由于各行业经营业务的不同，导致某些具体会计核算业务存在差异。但是各行业的财务会计具有相当大的共性，这使得我们有可能从总体上认识和掌握财务会计的基本内容和理论依据。本书所介绍的财务会计学只涉及不分行业的、带有普遍性的企业财务会计内容。











第一章 财务会计信息系统



［本章导读］
财务会计作为会计信息系统的重要组成部分，我们首先应该了解，它向企业外部、内部提供的会计信息有什么特征； 这些信息对于企业的经营和管理，对于社会资源的配置和效果评价，对于会计报表的阅读者有什么作用； 这些信息是如何生成的，我们应该如何衡量和评价会计信息的质量。本章将着重介绍这些财务会计的基础理论问题。
［问题导引］
1. 有人将企业的会计信息划分为对内会计信息和对外会计信息，财务会计应该属于哪一类？
2. 如果企业的经理工作不努力，在会计报表上是否能够反映出来？
3. 企业会计工作包括确认、计量、记录和报告会计信息。那么，以下各项工作中——现金出纳、提取固定资产折旧、计算坏账准备、计算产品成本，哪项工作涉及会计确认？
4. 可靠性和相关性是会计信息的两个最主要的质量要求。如果在实际工作中，二者无法兼顾，应该首先考虑哪一质量要求？
［开篇情景案例］资料来源： 周俊生.红光实业： 欺诈上市第一股［OL］.http://finance.people.com.cn/GB/13482909.html.

成都红光实业股份有限公司（以下简称“红光实业”）于1997年6月在上海证券交易所上市，代码为600083。经中国证监会证监发字［1997］246号文和［1997］247号文批准，红光公司于1997年5月23日以每股6.05元的价格向社会公众发行7000万股社会公众股，占发行后总股本的30.43%，实际筹资4.1亿元。
红光实业上市当年年报披露亏损1.98亿元，每股收益为-0.86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，公布的调查结果如下。
（1） 编造虚假利润，骗取上市资格。红光实业在股票发行上市申报材料中称1996年度赢利5000万元。经查实，红光实业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。
（2） 少报亏损，欺骗投资者。红光实业上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6500万元虚报为净赢利1674万元，虚构利润8174万元;在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22952万元(相当于募集资金的55.9%)披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。
（3） 隐瞒重大事项。红光实业在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备彩玻池炉废品率上升，不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。显然，如果红光实业在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格； 即便取得了上市资格，上市募股，也很难取得成功。
红光实业利用会计信息欺骗社会公众受到了中国证监会的谴责，并因此引发了社会各界对企业会计信息质量的关注。


第一节财务会计信息的特征
会计信息系统是由相互联系和相互作用的若干部分组合而成、从事会计信息处理和报告的有机整体。财务会计是这个信息系统中的一个重要的子系统，是依据会计准则和制度对企业的会计信息进行整理、加工、存储和输出。其目的是为各类报表使用者提供决策所需要的信息。这个子系统中生成的会计信息此处的会计信息指包括在会计报表内的财务会计信息。为行文方便起见，本书以后章节用均用“会计信息”代表“财务会计信息”。主要具有以下特征。
一、 会计信息是特定企业经济活动的反映
会计信息是特定主体经济活动的反映，这是由会计主体假设所决定的。也就是说，凡是企业会计信息系统中生成的会计信息，都是与企业主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素有关的信息。反之也是一样，企业各项经济活动，凡是会影响企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用发生变动的业务，都必然以会计信息的形式得到反映和记录。例如所有者投资、企业销售商品、从银行获得贷款、向雇员支付劳动报酬、向税务征管机构交纳税款等，都将导致企业的某个或若干会计要素的变化，因而才可能通过企业的会计信息系统得到记录和报告。而那些不导致会计要素变动的经济活动，例如政府发布未来产业调整政策、企业签订的重要经济合同、企业的附近将要修建一条高速公路等，尽管对于企业的未来发展可能产生重大影响，但是由于目前尚未导致企业会计要素发生量的变化，所以根据现行的会计准则和制度，还不能将其纳入会计信息系统。因此可以说，企业会计信息具有唯一的信息源——企业会计主体。
二、 会计信息是时点信息和时期信息的综合
按照目前的会计准则和制度的规定，企业都必须定期结算账目并编制会计报表，这是由会计分期假设所决定的。由此导致企业报告的会计信息无不与特定的时点或时期相关。一般地说，时点性信息代表了企业在特定时点资产、负债、权益的结存状况，例如，月末、季末或年末的资产总额、负债总额或所有者权益总额。而时期性信息则反映了企业在一定时间段，例如一月、一季、一年内通过经营所获得的成果，包括实现的收入和为此而付出的各种费用的货币表现。企业的会计报表就是在这些时点性信息和时期性信息的基础上综合而成的。随着时间的推移，时点信息和时期信息都将成为历史信息。因此可以说，会计报告提供的信息都是历史信息，会计信息使用者利用这些信息可以了解企业的过去，并据以分析和预测企业的未来发展趋势。
三、 会计信息是以货币作为计量单位的数字信息
企业的经济活动错综复杂，需要采用一个统一的计量尺度才能综合地计量和记录这些经济业务的过程和结果。这种统一的尺度要求能够揭示经济活动的质量和数量两个方面，消除生产经营要素在实物状态上的各种差异。而只有货币能够使各种实物表现为同名的量，使它们在质的方面相同，在量的方面可以计算和比较。因而，列示于会计报表内的信息都是以货币作为计量单位的数字信息，这是由货币计量假设所决定的。从目前的情况来看，尽管许多非货币信息、非量化信息对于会计信息使用者来说非常重要，例如，企业投资开发的高科技项目或转产其他行业的可行性，企业因为污染环境面临诉讼而承担巨额赔偿的可能性等，这些信息对于会计报表使用者的决策非常有价值。但是根据现行会计准则，这些信息无法通过会计程序和方法量化为货币信息，所以不能纳入会计报表，而只能通过报表以外的补充说明进行反映。
四、 会计信息是会计主体价值运动的近似反映
会计信息是以货币量度表示的数字信息。而企业的经济业务并不完全是货币性业务，有许多业务发生时表现为实物性资产的转换和消耗。为了便于进行会计记录与核算，需要由会计人员根据经验分析和职业判断，确定这些实物性业务所蕴含的价值运动，并用货币计量单位将其记录下来。分析和判断过程中使用的会计方法都是根据实际工作经验和历史数据确定的，但是其中不可避免带有会计人员主观判断的成分。尤其是随着经济的发展，不断产生会计准则和会计制度尚未覆盖和规范的新业务，就更需要会计人员运用专业技能和职业判断进行分析和处理。
因此，通过分析、判断、综合等会计方法而形成的会计信息，例如提取固定资产折旧、确定发出存货成本、提取资产减值准备、确定资产的公允价值、预计质量保证负债等，均是对这些经济业务所蕴含的价值运动的近似模拟，但不是也不可能是对其价值运动的精确再现。所以，在财务会计中，除了货币资金收支业务以外，对其他业务的核算都只能是对会计主体价值运动的近似反映。
第二节财务会计报告的目标
《企业会计准则——基本准则》第一章第四条规定： “财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”中华人民共和国财政部.企业会计准则2006［M］.北京： 经济科学出版社，2006： 1.
一、 会计信息的使用者
会计准则的上述规定说明，财务会计的目的是为企业外部的利益相关方提供有助于业绩评价和经济决策的会计信息。根据会计信息进行相关决策的组织和个人，就是会计信息的使用者。
按照信息使用者与企业的关系，可分为企业内部的使用者和企业外部的使用者，前者是指企业内部的经营管理人员； 后者则包括企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、税务机关、财政金融机构等。
下面分别介绍不同会计信息使用者所需要了解的会计信息的种类和内容。
1. 企业投资人
企业投资人包括现在的投资人（所有者）和潜在的投资人。在企业所有权和经营权相分离的情况下，投资人不直接参与企业的经营管理，出于对自身利益的关注，他们需要了解全面的财务信息，包括投入的资本是否安全完整，能否保值；  企业的赢利能力如何，资产增值多少；  企业现在的资金运转情况怎样，能否及时、稳定地分配利润。进而分析预测企业预期现金流入金额、时间分布和不确定性等信息，并根据这些信息衡量评价企业管理人员的经营业绩，还将根据这些信息作出投入更多资金或者转让、撤回投资等决策。对于潜在投资人，则依据上述信息作出是否对企业投资的决策。
2. 企业债权人
企业的债权人包括为企业提供信贷资本和其他资金的金融机构、债券购买者、提供商业信用的供应商、参加企业内部集资的企业职工等。债权人关注的会计信息包括： 企业是否有充裕的资金，能否及时偿还债务； 企业有无支付利息的能力； 如果企业的货币资金不足以支付到期债务，企业其他资产的变现能力，也就是转换为货币资金的能力和速度如何； 影响企业资产变现的因素有哪些，这些因素的作用方式和作用程度等。根据这些信息，债权人将作出是否向企业提供更多的贷款和信用，或是否收回贷款的决策。潜在的债权人则根据这些信息决定是否向企业发放贷款，或是否购买企业的债券。
3. 政府管理机构
中国实行社会主义市场经济。在这种经济体制下，代表国家的政府机构既是社会资源的管理者，同时又是企业资产总额中国有产权的终极所有者。
一般而言，政府机构关心会计信息首先是出于宏观管理的需要。国家在制定或调整经济政策时，需要依据来自各部门、各行业、各企业的种种信息。国家制定经济政策的实质就是对社会财富的分配，一项政策的合理与否直接影响到社会资源配置效果如何。由于企业会计所提供的信息反映了社会最基本经济成分的状况和业绩，反映了社会资源在企业中初次分配和再分配的情况，因此国家制定经济政策离不开会计信息。
政府机构关心会计信息的另外一个原因在于，政府是国有企业的投资者，但是又不同于其他投资者。近年来，政府以所有者的身份投资企业，主要是有关国计民生的基础性产业，如农业、铁路、电力通信等。也就是说，在实行社会主义市场经济的条件下，仍然需要政府利用宏观调控手段，辅助市场调节手段进行社会资源的最优配置，弥补市场经济的某些盲目性。因此，国家的管理部门，如计划、金融、税务、审计、工商行政、证监委等部门，都需要了解企业的会计信息，特别是有关企业经营成果、经济效益、发展变化趋势等方面的信息，为制定宏观经济政策提供必要的依据。
4. 民间中介机构
作为会计信息使用者的民间中介机构，是指与市场经济运行和市场经济活动有密切关系、对维护市场秩序具有重要作用，并依靠专业知识和技能向社会提供经济鉴证服务的社会中介机构，包括会计师事务所、财务咨询公司、税务师事务所、律师事务所、资产评估、价格鉴证、工程造价评审等民间组织。这些机构和组织承担着审核企业会计报表、验查企业资本和资产、评估企业状况和能力、鉴定企业经济活动是否合法和是否有效等方面的经济鉴证工作。这些民间中介机构在履行其职责时，需要全面、深入、细致地了解企业生产经营情况及其成果和财务状况及其变动等各方面情况，从而保证其对客户提供的中介服务建立在可靠的财务信息基础之上。
在众多的民间中介机构中，由注册会计师组成的会计师事务所发挥的作用最为突出。注册会计师作为熟悉会计、审计等方面知识的专业人士，其出具的审计报告具有法定效力，在社会上具有公信力。注册会计师对上市公司进行审计，并对上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。如果注册会计师出具了非标准审计报告，则表明该企业的会计报表在合法性、公允性或会计处理方法的一贯性等方面存在程度不同的问题，或需要在某一方面予以调整。上市公司为了避免注册会计师出具这种类型的审计报告，无论是否情愿，都必须遵守企业会计准则及国家其他有关财务会计法规。在某种意义上说，注册会计师通过对上市公司年度报表的审计，实施了对上市公司的监管，从而合理保证会计报表的可靠性，在一定程度上满足投资者的经济决策需要。尤其是非标准审计报告，可以提请投资者注意公司的财务状况、经营成果或重大事项，防止出现经济决策失误。因而投资人、债权人、其他方面的利益相关方，以及其他经济鉴证类社会中介机构也经常以注册会计师审计后的企业会计报告作为分析和决策的依据。
5. 企业内部管理人员
企业管理当局是会计信息最直接、最及时的使用者。可以说，企业的每一项决策都离不开会计信息。会计不仅是管理当局的“管家”，更是企业管理当局的“参谋”。而且，会计信息还在企业管理当局的内部牵制中发挥重要作用。按照现代企业制度的要求，企业董事会和经营管理当局应该分开，董事会代表投资者对经营管理当局实施监督，经营管理当局应定时向董事会提交财务报告，这就是实行监督的具体体现。
上面所述各方面所关心的会计信息，都在企业管理当局的责任范围之内，因而同样是企业管理当局所需要的信息，他们需要用这些信息说明自己的责任和业绩。此外，企业管理当局和各级管理人员还需要运用会计信息进行企业经营决策和日常控制，例如企业资金流动速度的控制、存货数量和结构的调整、生产和销售进度的匹配等。
二、 根据信息使用者需求确定财务报告目标
企业的财务报告应该满足外部信息使用者的信息需求。
企业的资本主要来源于股权投资人（以下简称投资人），企业的管理人员受投资人的委托经营投资人投入企业的各项资源，管理人员因此有义务向投资人报告后者投入企业的财务状况、经营成果、发展趋势等重要信息。因此，在各类信息使用者中，投资者是企业财务报告的首要使用者。满足投资人的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。
将投资者作为财务报告的主要使用者，体现了保护投资者利益的要求。现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理有效运用这些资产。企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。
在提供有关反映受托责任履行情况信息的同时，财务报告还如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况； 如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况； 如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、赢利能力和营运效率等； 有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策； 有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。
除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等； 政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，它们需要信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等； 社会公众也关心企业的生产经营活动，包括对所在地区经济作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。
第三节财务会计信息的生成
财务会计信息的生成可以分为确认、计量、记录和报告四个环节。这四个环节也是财务会计的主要工作内容。
一、 会计确认
会计确认，就是将某一项目作为某一会计要素的内容记入账册并在期末列入会计报表的过程。确认的含义不仅包括对某一项目初始出现时的确认，也包括对其记入账册后发生变动的确认。简言之，会计确认就是要确定发生的经济业务是否应当进入会计信息系统，应该作为什么会计要素的组成部分进入，应该在什么时候进入。
进行会计确认要依据确认标准。会计确认的基本标准如下。
1. 可定义性
被确认的项目应符合会计要素的定义和特征。遵循这项标准，确认时首先要分析某项业务是否属于会计要素的范畴，属于哪个会计要素。例如，企业签发支票是形成了新的资产，还是支付费用； 如果确认为形成新的资产，就意味着与新资产有关的经济利益很可能流入企业。
2. 可计量性
被确认项目的成本或价值应该能够充分可靠地加以计量，即应该能够用货币表示其数量金额。可计量性是进行会计确认的必要条件，如果一个项目非常重要，但是囿于核算手段的限制而无法计量，那么也不能作为会计要素的组成部分加以确认。例如，某项业务中应该确认一项资产，就要求该资产的成本能够可靠地计量，否则确认就无法实现。
二、 会计计量
会计计量，是在会计确认的前提下，计算会计要素中一个或几个特定项目的存续或变动的数量，使其转化为可用货币表现的信息。简言之，会计计量就是对会计要素金额的确定。会计计量与会计确认密切相关。会计确认解决定性问题，即解决“是不是”和“是什么”的问题，会计计量则解决定量问题，即解决“是多少”的问题。会计确认是计量的基础，计量是完成确认工作的必要条件。确认的原则不同，会计计量的结果就不一样。例如，对于企业一次性支付全年的设备保险费6000元，如果按照权责发生制确认，应该将其确认为资产要素中的预付账款，并在各月月末确认当月应负担的保险费。依据这个确认原则进行计量的结果是，企业当月发生了500元的保险费用，另外还有5500元的资产——预付账款。如果对这笔业务按照收付实现制进行确认和计量，那么该企业当月支付的6000元全部确认为费用，而不再出现预付账款的余额。
从会计计量的技术方面看，需要考虑两个方面的问题： 一是选择合理的计量单位，二是决定所采用的计量属性。
计量单位是指计量中使用的量度单位。会计计量的计量单位主要是货币。实际生活中，人们通常把货币计量与会计计量等同起来，实际上这二者是既有联系又有区别的。会计计量主要是货币计量，但并不排斥非货币计量。例如在存货的明细核算中，通常采用双重计量单位的数量金额式账页。但对某一特定的货币尺度，又可以分为两种不同的计量单位： 名义货币单位（即面值货币单位）和一般购买力单位（对名义货币按一定时日的物价指数调整换算后的计量单位）。在正常的经济环境下，通常以名义货币单位作为会计计量尺度，它是以币值不变为前提的，具有综合计量简便、客观可验证的优点。但是在价格波动，尤其是在通货膨胀的情况下，币值的剧烈变动，使得以名义货币单位计量的会计数据不能反映企业的真实情况，严重影响会计信息的可比性，甚至有可能对信息使用者产生误导。为了消除这种影响，也可采用一般购买力作为会计计量单位。用一般购买力单位进行会计计量，是通货膨胀会计专门研究的问题。
计量属性是指计量尺度的自身特性。例如资产，可以从不同的方面对其进行货币计量： 按历史成本、重置成本（现行成本）、售价或可变现净值等。对同一项资产，采用不同的计量属性，会产生不同的计量结果。
根据《企业会计准则——基本准则》第四十二条的规定，会计计量属性主要包括： 中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》第5页，北京： 经济科学出版社，2006。
1. 历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2. 重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3. 可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4. 现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5. 公允价值
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
《企业会计准则——基本准则》第四十三条同时规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”
特定的计量单位和计量属性相结合，就构成了特定的计量模式。
企业进行会计计量，要根据具体经济环境和信息使用者的需要确定计量模式。例如，在一般情况下对资产按名义货币单位、使用历史成本计量； 对盘盈的资产则要用重置成本计量； 用固定资产、无形资产对外投资，则应该按照投出固定资产的公允价值计量投资成本。