第一章总论



通过本章的学习，应了解会计的产生与发展历程，掌握会计目标、会计要素与会计等式的内容，明确会计的概念、特征与职能，理解会计学及其分支学科的组成。


●会计的产生及其基本概念。
●会计目标及会计假设。
●会计概念特征与职能。
●会计科学方法与体系。



会计学原理（第二版）
Introduction to Transnational Corporation


第一章总论
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【导言】
	新学期开了会计课，第一节课上，刘老师问同学们会计是什么。有的同学回答“会计就是记账”；有的同学回答“会计是企业的一种管理活动”；有的同学说“会计就是帮助企业老板分析一下企业有多少资金，如何盈利”；还有的同学说“听高年级的同学说，会计也是一门艺术”。
听到同学们的热烈讨论后，刘老师说：“会计由人类的经济活动的产生而产生，随经济活动的发展而发展。古今中外，会计学者和经济学家对会计的解释有不同的说法。而最主要的观点认为，会计是一种管理活动，对一定的单位或组织的经济活动进行计量、记录和分析，并且参与预测、决策，实行控制监督管理，以提高单位或组织的经济效益。”
	对于初学者来说，会计就像一个黑箱，如果不深入了解，往往只看到了表面现象，而很难理解其本质。本章主要针对会计的概念、特征与职能，让初学者对会计这门学科有一个比较宏观的了解。
第一节会计的产生与发展
人类要生存和发展，就必须拥有一定的物质资料；人们为了取得物质资料，就要进行生产。因为，物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。物质资料的生产过程既是物质资料的形成过程，又是物质资料的消费过程。在生产过程中，不仅要消耗一定量的活劳动(劳动时间)，而且还要消耗一定量的劳动对象和劳动资料，方能生产出满足人们某种需要的劳动产品。人类社会为了自身存在和发展，必然要关心生产过程，关心生产过程中的消耗和成果，人们总是希望能以较少的劳动耗费创造出尽可能多的物质财富，希望通过加强生产过程的管理来提高经济效益。
一、 会计的产生过程
	在漫长的生产经营实践中，人们逐渐认识到：为了管好生产、促进生产的发展，就必须对生产过程中的劳动耗费和劳动成果进行有效的反映和监督，取得必要的核算资料，借以了解和控制生产过程，使生产活动按照预定的目标顺利进行。为了适应这种客观需要，以计算、记录和提供生产经营过程耗费、成果等信息资料为目标的会计行为便开始萌芽。为此，就有必要用一定的形式把生产过程和结果记录下来。当社会再生产活动日益复杂，单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观需要时，在人类社会中就产生了原始计量、记录行为，继而产生了会计。
在人类历史发展的初期阶段，通过生产实践，人们逐渐认识到，在进行生产的同时，有必要把生产过程的内容记录下来，并计算生产活动的数量方面。需要了解现有的“各种使用物品”是些什么，有多少，可供多长时间的耗用；为了生产“各种使用物品”，需要用多少劳动时间；在各种产品上，劳动时间应当怎样调节和分配。正如马克思指出的，在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间必然是关心的，尽管在不同的发展阶段关心的程度不同。因为生产所得超过了生产中的消耗，就有多余的资料可供消费。如果生产所得抵偿了消耗，恰恰足敷生活消耗之用，生产就只能照原来的规模重复进行，这就是简单再生产；如果生产所得抵偿了生产消耗，还不够生活消耗之用，那么重复生产势必只能在缩小的规模上进行；唯有在生产所得抵偿了生产消耗，供生活消耗之用后还有结余，生产才有可能在扩大了的规模上进行，这就是扩大再生产。而再生产规模能不能扩大，是社会能不能发展的关键。所以，登记生产项目，把生产过程的数量方面做成记录，是生产发展的客观需要。由此可知，会计是伴随着人类的生产实践和经济管理的客观需要而产生的一种活动。
二、 会计的历史发展
	会计具有悠久的历史。大约距今三四千年前就已经有了原始的计算记录，到公元前1 000年左右，世界上一些经济、文化比较发达的国家或地区就已出现了专职会计。据《周礼》记载，我国古代王朝，都委任专职官员，管理会计工作，以保护王朝财产、计算财政收支。在我国古代的西周(公元前1100—前770年)，“会计”一词就已出现，并设专门核算周王朝财赋收支的官职——司会，采用“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的办法，定期对宫廷的收入、支出实行“月要”、“岁会”。“逆群吏之治而听其会计”即接受中央和地方官员的会计报告，审核其账目。这是我国历史上使用“会计”一词的伊始。对于“月要”、“岁会”，美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德赞颂不已，他说中国周王朝官厅会计发展到如此高度，在古代世界是无与伦比的。汉朝开始，出现“簿”、“簿书”的账册，用来记录会计事项，直到万朝来仪的盛唐“账簿”二字才连用，并在当时传入日本。宋代出现“四柱清册”的表册，把财政收支分为旧管、新收、开除和实在四部分，其含义分别相当于现代会计中的期初结存、本期收入、本期支出和期末结存，通过如下平衡公式进行结账：
旧管+新收-开除＝实在

计算财产的增减情况并交代经管财物的责任。这一方法到元代传入民间。
    明末清初，商业与手工业趋向繁荣，旧管、新收、开除和实在表现新的内容，分别相当于今天的权益、收益、费用、资产。与此相适应，出现了以四柱为基础的“龙门账”，用以计算盈亏。“龙门账”的要点是：将民间商业中的全部经济事项，按性质、渠道科学地划分为进（全部收入）、缴（全部支出）、存（各项资产并包括债权）、该（资本及各项负债）四大类，运用如下平衡公式计算盈亏：
进-缴＝存-该

分别编制“进缴表”和“存该表”。两表计算得出的盈亏数应当相等，这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法，被称为“合龙门”。

    上述龙门账的“进缴表”和“存该表” 分别相当于西方会计的资产负债表和利润表。这些是我国传统会计的精华，是中国对世界会计的特殊贡献。在清代，商品货币经济进一步发展，资本主义经济关系逐渐萌芽。与此同时，近代西方资本主义市场经济快速发展，而近一两百年的中国市场经济发展非常缓慢，相应地我国会计与生产力水平都落后于西方发达国家，直至今日。
	新中国成立后，国家在财政部设置了主管全国会计事务的机构——会计制度司，基于有计划地进行大规模社会主义经济建设的需要，强化对会计工作的组织和领导，先后制定出多种统一的会计制度。1985年《中华人民共和国会计法》的颁布，使我国会计工作进入了法治阶段。为了适应我国社会主义市场经济的需要， 1992年颁布了《企业会计准则》，从1993年７月１日起施行。这是引导我国会计工作与国际流行的会计实务接轨的一项重大措施，奠定了中国会计国际化的基石，也是我国会计理论与实践发展中的一个重要里程碑。
    在国外，会计的产生发展历史也很悠久。早在远古的印度公社中，已经有了农业记账员，负责登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。在奴隶社会和封建社会时期，由于商品经济不发达，当时的会计主要是政府部门用来记录、计算和考核钱物出纳等财政收支。而在古埃及、巴比伦等国家，有文字记载的会计活动还要更早。
    １３—１５世纪，在欧洲由于商品货币经济已比较发达，因而借贷复式簿记最早出现于意大利佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市。1211年，意大利威尼斯银行已用借贷记账法记账，当时人们把这种记账法称为“威尼斯簿记法”。1494年，意大利数学家卢卡·巴基阿勒（Ｌｕｃａ Ｐａｃｉlｉｏ）所著《算术、几何及比例概要》一书，对复式记账法做了系统的说明，为复式簿记在全世界的推广奠定了基础。
    意大利借贷复式簿记出现后，很快传入荷兰、德国、法国、英国等欧洲发达国家，并在传播过程中逐渐改进和完善。17世纪末到19世纪末，各主要资本主义国家先后经过产业革命后，生产力水平发展到一个新的高度，随着企业规模的不断扩大，股份公司这种新的经济组织形式的出现，使企业管理权和所有权发生了分离，产生了查核经理人员履行情况的需要。信贷业务的发展，又促进审阅企业偿债能力成为不可缺少的一环。于是，1721年在英国开始出现了以查账为职业的特许或注册会计师。再加之这一时期英国税法、商法、公司法等的完善和陆续颁布，大大促进了英国会计的发展，成本计算、会计报表分析和审计等新的内容也相继出台。20世纪以后，经历两次世界大战，美国成为世界头号经济强国。美国会计取代英国会计成为世界会计的领头羊。1929—1933年世界经济大危机后，美国迅速颁布《证券法》和《证券交易法》，从而确立了会计与审计在资本证券市场中的法律地位。为了使会计工作规范化，提高会计报表的真实性和可比性，美、英、德、法等西方各国先后研究和制定了会计与审计准则，进一步把会计理论和方法推上一个新的水平。20世纪50年代以后，由于信息论、控制论、系统论、行为科学、现代数学等引入会计，丰富了会计学的内容，管理会计随之出现。由于电子计算机引进会计领域，使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了手工操作，实现了自动化、电子化。
    综上所述，可见无论在中国，还是在国外，社会环境与会计的发展紧密相关。通过以上分析，可以得出如下一些带有规律性的结论。
第一，会计本身有一个不断发展、变化、提高和完善的过程。会计从简单的计算和记录财物收支，逐渐发展到用货币计量来综合地反映和监督经济过程。会计的方法和技术通过长期实践，由于先进科学技术成果的运用，也逐渐完善起来。会计的发展取决于生产力水平的提高和社会制度的变革，受来自该环境下的经济、政治、法律、文化以及日益发展的科学技术的影响。促进会计发展的共同性因素，则是经济资源的有限性和人类对资源运用最佳效益的追求。
    第二，会计是一种管理手段，也是一种管理工具，它是适应管理生产的需要而产生的。社会存在和发展的基础是生产，而生产离不开管理，管理离不开会计。也就是说，会计反过来将影响它所处的社会环境。它将会计信息反馈给有关方面，积极地影响并参与经济决策，在不断演进的社会环境中发挥一定的促进作用。
    第三，会计对任何社会生产都是必需的，而且经济越发展，社会越进步，会计越重要；生产越现代化，规模越扩大，越是需要会计工作。
第二节会计目标与会计假设[*1]
一、 会计目标
    会计目标是财务会计理论框架中一个极受重视的概念，属财务会计概念中的最高层次。会计目标也称为会计目的，是指会计所想要达到的境地或想要得到的结果。有了会计目标，就向会计提出了它应当达到的要求，从而为会计活动指明方向。
    从对会计的产生和发展的分析中知道，人们运用会计和进行会计工作，其主要目标是向用户提供经济过程及其结果的有关信息——财务信息。用户要求会计提供哪些财务信息，这取决于会计信息的使用者和他们所希望达到的目的。
    会计目标不同于会计职能，两者相互联系但又有所区别。从相互联系看，会计目标的提出，不能超越会计的职能，而只能限于会计职能范围之内，但会计目标又是会计职能的具体化。从相互区别看，职能是体现会计的本质功能，尽管会计职能会随着生产力水平的提高、科学技术的进步、管理水平的改进及人们对会计认识的深化而有所发展变化。但就一定阶段来说，它还是相对稳定的；而会计的目标，作为会计职能的具体化，它会强烈地感受到社会经济环境变动的影响，会随着社会经济环境的变化而发生变化。当然，会计目标的发展和变化，反过来又促进会计职能的发展。
    根据国内外会计学者的研究，会计目标至少应回答以下三方面的问题，即谁是会计信息的使用者？会计信息的使用者需要哪些信息？会计如何来提供这些信息？
（一） 谁是会计信息的使用者
    由于会计的目标会受到社会经济环境的影响，因此，具体社会经济环境不同，会计信息使用者也就不一样。具体来说，包括企业外部信息使用者和企业内部信息使用者两大方面。
    1企业外部信息使用者
    外部使用者泛指公司外部的人士和组织，又可划分为与公司有直接利害关系的外部使用者，以及与公司有间接利害关系的外部使用者。前者如公司的所有者及债权人等；后者如税务部门、证券监管部门、行业主管部门，供应商、客户等。除公司所有者的决策及信息需求前面已做探讨外，其他方面需要根据会计信息所做的判断决策可概述如下。
    （１） 债权人。是否要贷款给这家公司？利息收取多少？该公司能否根据合约还本付息？是否需要提供担保？
    （２） 税务部门。公司依法应缴多少税？是否依法纳税？来年的纳税前景如何？
    （３） 证券监管部门。公司公开的会计信息是否充分、及时、可比？是否有误导投资者的决策？投资者是否能理解公司公开的会计信息？
    （４） 行业主管部门。公司生产成本是高于还是低于行业平均水平？进一步降低的前景如何？公司的产品结构、经营范围是否合理？
    （５） 供应商。公司今后的原材料需求走势如何？对本单位所供原材料的依赖程度如何？能否根据合约按时支付货款？
    （６） 客户。公司能否继续生存？产品定价是否合理？产品更新换代的打算如何？
    2企业内部信息使用者 
    会计报告的内部使用者，主要指企业内部各阶层的管理人员，包括公司董事会成员，公司经理、公司计划、财务、供应、市场等方面的管理人员以及车间部门的负责人等。在经营活动中，公司内部管理人员需根据会计信息做的判断、决策主要有：
    （１） 筹资决策。需要多少资金？需筹措长期资金还是短期资金？从何处取得资金？采用什么方式取得资金？付出的成本有多高？
    （２） 投资决策。公司资源应如何配置？是否应用闲置资金购买证券？应投资多少资金于机器设备？当存在多种投资方案时，如何择优？
    （３） 生产决策。应生产何种产品？产量多高？以何种方式生产？成本可否进一步降低？某种零部件是自产还是外购为好？
    （４） 营销决策。产品的售价应多高？公司在促销方面应花多少钱？如何控制？
    （５） 人事决策。公司可动用多少资金于增加工资、奖金、津贴等？各层次职工的收入应如何拉开档次，才能最大限度地调动他们的积极性？应如何控制工资、奖金等的发放，防止侵吞公司现金等财产的行为？
    公司职工也属于内部使用者，他们需要考虑的问题是公司是否有能力按劳付酬？公司的财务状况与获利能力是否足以保障就业？公司是否在劳动保护方面花了必要或足够的钱？公司是否有能力不断提高职工福利待遇？
    以上各方面有待解决的问题不同，需要的会计信息也不尽相同。因而，会计人员提供的主要是各类使用者都有用的会计报告，即所谓通用财务报告；它也可用于企业内部管理，但更偏向于外部使用者的信息需求，所以也称为外送财务报告。会计人员也经常提供产品成本费用开支等方面的报表，用于内部管理人员判断、决策。此外，会计人员还可能因企业内部管理部门或证监管理部门等的临时性的特殊需要，编制一些特殊报表。所有这些都统称为会计报告。
（二） 信息使用者需要什么样的会计信息
     信息使用者所需要的信息大体上可以包括以下三个方面。
    （1） 会计应向国家管理部门提供有助于国家进行宏观调控的信息。会计所提供的信息要有助于国家宏观管理和综合平衡；要有助于财政、税收等经济政策制定与经济杠杆的运用；要能有助于国家优化资源配置，优化生产要素组合，优化产品结构，保证社会劳动生产率的提高等方面的决策。
    （2） 会计应向企业外部的投资者、债权人及客户提供有助于进行投资决策和信贷决策的信息。
    （3） 会计应向企业内部管理部门提供有助于企业的管理者作出各种经济决策、加强内部控制、建立和健全各种经济责任制的信息。
     总的来说，会计目标是向企业外部及内部提供有助于实行宏观调控、优化社会经济资源配置、合理地进行投资和信贷决策、加强内部经营管理所必需的、以财务信息为主的经济信息。
    就企业会计而言，会计信息的使用者(即会计信息的用户)包括以下三类。
    (1) 对企业拥有或企图拥有直接利益关系的个人或群体，包括企业出资人或股东、贷款人(银行或其他金融机构)、供应商、客户、企业职工、社会公众、政府机构(如财政、税务部门)。他们需要了解企业财务状况、获利能力、债务清偿能力等财务信息，以展开投资、信贷或其他有关经济决策。
    (2) 企业管理人员(包括董事、经理、厂长等)。他们需要全面地了解企业生产经营过程各个环节、各个方面及其经营业绩的系统的财务信息，以便作出生产经营管理的有关决策，向所有者交代经营管理的责任，维护所有者的利益并协调与企业有利益关系的各方之间的经济利益。
    (3) 其他信息用户。其他用户的构成比较复杂，包括工会组织、证券发行及交易机构、经纪人、律师、财务分析人员、经济研究者、经济报刊等。这类信息用户，或者因为第一、第二类信息用户进行咨询，或者充当他们利益的代表，或只仅仅是出于对他们利益的关心，因而需要企业会计提供财务信息。其他信息用户所需财务信息的内容，随上述第一、第二类用户决策的需要而定。
    从以上分析可知，会计信息的用户很广泛，用户的经济决策及决策所需的信息也是多种多样的。会计基于自身的特点，它不能提供用户经济决策所需要的全部信息，只能提供经济决策所需要的财务信息。如果再考虑提供信息所要花的代价，会计提供的信息的种类、数量及详细程度还要受到限制。这就是说，会计只能为用户经济决策提供最基本的财务信息。最基本的财务信息按其经济内容划分，主要包括以下几种。
    (1) 企业经济资源的信息。企业经济资源是指企业在生产经营活动或其他财务活动中可加以运用，从而可能为企业带来未来利益的各种经济资源。
    (2) 对企业经济资源要求权的信息。对于企业的经济资源，债权人、所有者都对它拥有要求权。如会计应提供债权人的要求权是多少，所有者的要求权又是多少。
    (3) 企业经济资源要求权变动情况的信息。企业会因发生生产经营活动或其他企业活动而引起经济资源要求权发生相应的变化。有关这些变化的信息，可以说明企业业绩、财务状况变化及发展趋势，因而成为经济决策的重要信息。
二、 会计的内容分析
    会计内容也称会计对象，是指会计所要反映和控制的内容。它是会计的客体，回答对什么事物进行会计反映和控制的问题。会计的内容主要由会计目标决定。
    会计反映和控制的基本内容是各单位的经济过程。在市场经济条件下，会计对经济过程的反映是用货币来计量的，我们将它概括为资本或资金的价值运动，简称价值运动。
    资本(或资金)运动与资本(或资金)的价值运动是既有联系又有区别的两个概念。马克思说：“资本作为自行增殖的价值，不仅包含着阶级关系，也包含着建立在劳动作为雇佣劳动而存在的基础上的一定的社会性质。它是一种运动，是一个经历不同阶段的循环过程。”马克思恩格斯全集（第24卷）［M］中文1版北京：人民出版社，1972：122而资本(或资金)的价值运动是指撇开资本(或资金)的社会性质，只把资本(或资金)当作抽象的人类劳动的凝结即价值来考察的资本(或资金)的循环过程。下面以制造企业为例，结合资金运动来分析一下资金价值运动的全过程。
    (一) 对企业的资金投入
    制造企业要进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金。这些资金最初主要是通过筹资活动从企业外部取得的。资金的主要来源有企业所有者的投资，如发行股票或集资；还有从银行或其他方面取得的借款(前者如银行借款；后者如发行企业债券)。所筹集的资金一般表现为货币资金，如现金、银行存款等。这就是资金(资本)进入企业。从价值运动角度考察，资金进入企业，一方面表现为企业经济资财的增加；另一方面则表现为企业资本金和债务的增加。
    (二) 资金的循环周转
    制造企业通过筹资活动所取得的资金，在生产经营活动中，从货币资金形态出发，依次经历供应过程、生产过程、销售过程等三个阶段，最后又回到货币资金形态上来，这称为资金循环。第一个循环结束，第二个循环过程又在此基础上开始，于是资金循环又重复进行下去。不断重复进行的资金循环形成了资金的周转。从价值运动角度考察，资金的循环周转表现为资金价值量的下列变化。
1因资金形态的转换而带来的资金价值的互相交替
即一种资金形态的价值量变为另一种资金形态的价值量：供应过程是由货币资金形态转化为储备形态的资金，如原材料、厂房、机器设备等；生产过程是由一定数量的储备资金形态、货币资金形态转化为生产资金形态，直至产品生产完工，再转化为产成品资金形态；而销售过程则是由产成品资金形态转化为货币资金形态。在资金形态转换过程中，价值量变化的规律是：每一次转化，转化前的资金形态的价值量减少，转化而成的资金形态的价值量相应增加。
2从资金过去的价值量和现在已经变化了的价值量相比较而得出的价值增值
在价值运动中变化了的价值量是对流入企业的资金以货币的形式来计量的，构成企业的收入。企业的收入主要来自主要经营活动的基本业务，即产品销售，还包括非主要经营活动的其他业务和经营活动以外的收入。过去的价值量是对流出资金按货币形式计量的，构成企业的成本费用。成本代表了取得的某项经济资金的价值量；而费用则代表了取得收入所耗费资金的价值量。企业一定期间取得的收入补偿价值耗费以后的剩余部分，构成企业的盈利，代表了价值运动中的价值增值。
    (三) 资金退出企业
    制造企业在生产经营过程中或资金一次周转完成时，一部分资金因交纳税款、分派盈利、偿还借款等原因而退出循环周转。这就是资金退出企业。从价值运动的角度观察，资金退出企业与企业生产经营过程中发生的费用、成本虽然都有经济资金的流出，但发生的费用、成本并未脱离资金的循环周转过程，而资金退出企业则必然带来循环周转的资金的价值总量减少。
	三、 会计假设
　　假设，也称假说。在科学发展历史进程中假设发挥着十分重要的作用。假设就是根据现有的经验与材料，对事物产生原因与规律性所做的设想与推测。假设只要得到实践证实之后才能成为科学原理。恩格斯说过：“只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假设。”恩格斯自然辩证法［M］北京：人民出版社，1962：218会计假设就是根据会计经验与材料，对会计实体进行经营活动的环境具有复杂性和不确定性所做的设想与推测，从而确定会计核算工作的前提条件，即会计的基本假设。会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理的设定。一般认为，公认的基本会计假设(accounting  assumption)有四个：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
（一） 会计主体假设
    会计主体假设也称经济主体假设(economic entity assumption),是指会计确认、计量和报告的空间范围。
	在市场经济社会中，存在着很多经济单位、机构或组织。这些经济单位、机构或组织是不可能孤立存在的，事实上它们之间会经常发生各种经济往来，产生千丝万缕的联系。会计实体假设要求在进行会计核算时某一会计主体的经营活动应该与其他会计实体的经营活动相区别，还要与其所有者的经营活动相区分，而仅对该会计实体的经营活动进行反映和监督。
	例如，不能把一个公司的货币资金记做另一个公司的货币资金，不能把一个企业的营业收入或营业支出记做另一个企业的营业收入或支出，也不能将一个单位拥有的财产或承担的债务划归到另一个单位的名下。应该划清不同会计实体的经营活动界限，绝不可混淆。
	独资企业和合伙企业具有所有者和经营管理者合一的特征，应当严格禁止将独资企业业主和合伙企业合伙人的个人财产、债务及其变动记做企业的财产、债务及其变动，以利于提高会计实体本身的经营信息质量。
	会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如一个企业如果为一个法律主体，其应当建立标准化的财务系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。而一些企业一个车间可能就是会计主体，但是其并不是法律主体。
（二） 持续经营假设
	持续经营假设（going  concern  assumption）意味着，进行会计核算时假定会计实体的经