第一章
政府与非营利组织类型及会计组织体系第一节政府与非营利组织类型
组织就是人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。在社会科学中，社会组织（social organization）有广义、狭义之分。广义的社会组织是指人们从事共同活动的所有群体形式，包括氏族、家庭、秘密团体、政府、军队和学校等。狭义的社会组织是指为了实现特定的目标而有意识地组合起来的社会群体，如企业、政府、学校、医院、社会团体和一种新型的社会组织形式: 个人媒体群等，它是人类的组织形式中的一部分。社会学研究的社会组织主要是指狭义的组织。
社会组织按照不同的标准可以划分为不同的类型: 按设立的宗旨与组织的目标不同，可分为企业组织和政府与非营利组织两大类；按是否具有政府的职能，可分为政府组织与非政府组织，而非政府组织又可按是否营利分为营利组织和非营利组织。
一、 政府组织
政府是指接受国家公民委托，利用公共资源提供公共物品或服务，不以营利为目的的管理机构，有广义和狭义之分。广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括: 国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。狭义的政府，是指多级国家行政管理机关，即国家行政机关，包括中央和地方的行政机关。
政府组织泛指国家行政管理部门、工商管理部门、商品检验部门、技术监督部门、税务部门、政府经济管理部门、海关、政府其他机构和组织。政府组织的基本职能是对社会公共事务进行组织和管理，向全体国民提供服务。从公共受托责任视角看，政府组织按照反映受托责任的层次，可划分为政权政府组织和政府机构组织两个层次。政权政府组织是指承担着广泛的受托责任的一级政府，包括中央政府、省级政府、地市级政府、县政府、乡镇政府；政府机构组织是承担着具体受托责任的行政单位，即那些行使国家行政管理职权，组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的单位。在我国，行政单位主要包括行政机关、国家权力机关、审判机关、检察机关、司法机关、党派和人民团体组织等。 [1]〖2〗[3]政府与非营利组织会计第一章政府与非营利组织类型及会计组织体系[3]二、 非营利组织
“非营利组织（nonprofit organizations，NOP）”这一概念是从组织目标上加以界定的，非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。非营利组织又称“第三部门”，它介于政府组织、营利组织之间，具有非营利性、非政府性、组织性、志愿性和自治性五个基本特征。
非营利组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两大类。
非营利组织设计的领域十分广泛，非营利组织的分类也多种多样，理论界和实务界尚无定论。
美国将非营利组织归结成七种类型。
（1） 卫生医疗，包括医院、诊所、医护和个人照顾设施、家庭健康照顾中心及特别洗肾设备等，此类型组织财源多系来自于政府的卫生费用及民间捐助。 
（2） 教育，包括中小学教育、高等教育、图书馆、职业教育、非商业研究机构和相关的教育服务等，此类型组织财源多系来自于政府补助，其次为使用者付费及民间捐助。 
（3） 社会和法律服务，包括托儿服务、家族咨商、居家不便者的照顾、伤残职业重建、灾难救助、难民救助、紧急食物救助、社区改善等，此类型组织主要以助人为服务方式，而财源多系来自于政府的社会服务预算，其余来自使用者付费及民间捐助。 
（4） 公民和社会团体，包括抗议组织、人权组织、社会组织等，此类组织扮演着政策倡导的角色。
（5） 艺术和文化团体，包括乐队、交响乐团、戏剧团体、博物馆、艺术展览馆、植物园及动物园，此类组织财源一方面来自于收费和赚取的资金，另一方面来自于民间捐助和政府支持。 
（6） 宗教，如放生念佛会、行天宫及许多基督教会等，此类宗教组织提供各种公共服务，对象以教友为主。 
（7） 基金会，此类型组织存在的目的是以财务来支持其他的非营利组织，它又可分为四种型态: 独立基金会、企业基金会、社区基金会及运作型基金会(此基金会将15%以内的收入用以支持其他非营利组织，而基金会本身亦会实际执行相关业务)。 
我国学者王名和贾西津借鉴美国税法的规定，认为中国现阶段的非营利组织应主要包括五大类: 
（1） 会员制组织，包括互益型组织和公益型组织，其中互益型组织又可细分为经济性、社会性及其他性质的会员制互益型组织；
（2） 公益型组织，这其中包括运作型组织和实体型社会服务机构等；
（3） 人民团体；
（4） 转型中的国有事业单位；
（5） 未登记或转登记的团体。
这种分类的可取之处不仅在于它的相对全面与细致，还在于它将我国的人民团体、转制中的国有事业单位以及未登记或转登记的团体也纳入了非营利组织的结构体系，具有一定的前瞻性，具体如图11所示。
图11中国非营利组织基本分类
（资料来源: 范丽珠.全球化下的社会变迁与非政府组织（NGO ）.上海： 上海人民出版社，2003： 8，266，278283，288294.）
目前国际上比较认可的分类是由约翰·霍普金斯大学（John Hopkins University）设计的，根据经济活动领域将非营利组织划分为12大类，27小类: 
（1） 文化和娱乐: 文化和艺术；体育；其他娱乐和社交俱乐部。
（2） 教育和研究: 初等教育和中等教育；高等教育；其他教育；研究。
（3） 卫生保健: 医院和康复；护理中心；心理健康和危机干预；其他卫生保健服务。
（4） 社会服务: 社会服务；应急和救济；收入支持和维持。
（5） 环境: 环境保护；动物保护。
（6） 发展和住宅: 经济、社会和社区发展；住宅；就业和培训。
（7） 法律、倡导和政治: 公民和倡导性组织；诉讼和法律服务；政治组织。
（8） 慈善中介和志愿促进。
（9） 国际性活动。
（10） 宗教。
（11） 商会、专业协会和工会。
（12） 其他组织。  
第二节政府与非营利组织会计的组成体系 
随着社会主义市场经济体制建设的完善，我国政府职能发生了较大转变，财政体制、预算管理制度也进行了重大改革。21世纪以来，财政部逐步推行了部门预算、国库集中收付制度、政府采购、非税收入管理、政府收支科目分类等改革措施。这些措施对政府与非营利组织会计主体的预算编制、资金运转、资金管理等均产生了深刻影响，同时还涉及会计方法与核算的调整与改进。
一般来说，大多数国家把政府及非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。
一、 政府会计组成体系
政府会计（government  accounting）或称政府总会计，是各级政府通过财政部门以货币为主要计量单位，对政府预算的执行情况和政府受托责任的履行情况进行连续、系统、完整的核算和监督的宏观会计。 
政府总会计的会计主体是经济、政治、文化、社会、人口和地域意义上的一级政府，既不是狭义的政府机关，也不是财政机关；既不是上一级政府，也不是下属各级政府。
政府会计包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计，它们是总和分的关系。此外，政府会计还包括三个部分，即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计；执行政府总预算收入业务的收入征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。
二、 非营利组织会计组成体系
非营利组织会计（NPO accounting），主要包括不以营利为目的，专门为社会提供公益活动或服务的部门会计，如学校、医院、社会团体会计等。
非营利组织会计按举办的主体又可分为公立(官办)非营利部门会计、民办(官助)非营利部门会计和私立(民办)非营利部门会计；按是否与政府存在领拨经费关系，可将非营利组织会计分为公立非营利组织会计（也称事业单位会计）和民间（私立）非营利组织会计。 
我国现行预算会计体系，是按国家预算体系划分的，主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和其他相关部门会计。
三、 政府与非营利组织会计的分级设置〖*2〗（一） 财政总预算会计组织形式我国政府财政会计体系与政府财政预算组成体系相一致。政府预算按国家政权结构和行政区划，划分为五级: 中央总预算、省级（省、直辖市、自治区）总预算、市级（地区、自治州）总预算、县级（县级市、市辖区、自治县）总预算和乡（镇）总预算。由于我国实行的是一级政府一级预算，因此财政总预算会计也分为五级，即每一级政府的总预算都在同级财政部门设立财政总预算会计。国家财政部设立中央级财政总预算会计，省级（包括自治区、直辖市）的财政厅（局）设立省级（包括自治区、直辖市）财政总预算会计，市（地、州）财政局设立市（地、州）级财政总预算会计，县（县级市、市辖区、自治县）财政局设立县（县级市、市辖区、自治县）级财政总预算会计，乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算会计。 
（二） 行政单位会计组织形式
行政单位会计组织形式，根据国家建制和经费领报关系，可划分为行政主管单位会计、二级行政单位会计和基层行政单位会计。凡是向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系的行政主管单位所实行的独立会计核算，称为行政主管单位会计；凡是向行政主管单位领报经费，并发生预算管理关系，且有下属单位的行政单位所实行的独立会计核算，称为二级行政单位会计；凡是向上级行政单位领报经费，并发生预算管理关系，且没有下属单位的行政单位所实行的独立会计核算，称为基层行政单位会计。
（三） 事业单位会计组织形式 
事业单位会计组织形式，根据国家建制、经费领报关系和财务隶属关系，可划分为事业主管单位会计、二级事业单位会计和基层事业单位会计三级。凡是向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系或者财务隶属关系的事业主管单位所实行的独立会计核算，称为事业主管单位会计；凡是向事业主管单位领报经费，并发生预算关系或者财务隶属关系，且有下属单位的事业单位所实行的独立会计核算，称为二级事业单位会计；凡是向上级事业单位领报经费，发生预算管理关系或者财务隶属关系，且没有下属单位的事业单位所实行的独立会计核算，称为基层事业单位会计。以上三级会计单位实行独立核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，负责组织本单位的会计工作。不具有独立核算条件的事业单位，实行单据报账制度，作为报销单位管理。 
（四） 民间非营利组织会计组织形式 
民间非营利组织会计组织形式相对比较独立，一般不存在隶属关系。
思考题
1. 我国政府与非营利组织会计体系的构成是怎样的？
2. 非营利组织的含义是什么？你认为非营利组织有何显著的特点？具体包括哪些内容？
3. 政府与非营利组织会计的组成体系包括哪些方面？ 
自测题（一） 单项选择题1. 政府与非营利组织会计是会计学的一大分支，另一分支是（）。 
A.  企业会计B.  预算会计
C.  管理会计D.  财务会计 
2. 政府与非营利组织会计的外部信息使用者对会计信息的要求是（）。
A. 反映受托责任履行情况    B.  反映内部管理情况    
C.  反映盈利能力    D.  反映偿债能力 
3. 我国现行预算会计体系，不包括（）。
A.  事业单位会计   B.  财政总预算会计   
C.  民间非营利组织会计  D.  行政单位会计 
（二） 多项选择题
1. 我国现行预算会计体系，按国家预算体系划分,包括（）。
A. 财政总预算会计    B. 行政单位会计           
C. 事业单位会计      D. 其他相关部门会计
2. 政府会计包括（）。
A.  事业单位会计  B.  金库会计  
C.  行政单位会计   D. 财政总预算会计 
3. 非营利组织具有（）等基本特征。
A.  非政府性   B.  组织性    
C.  非营利性    D.  志愿性
4. 下列组织的会计，通常属于非营利组织会计范畴的有（）。
A.   博物馆    B. 社会福利院  
C.  会计师事务所   D.  慈善总会   
E. 青少年发展基金会 
（三） 判断题 
1. 我国实行的是一级政府一级预算制度。（）
2. 现代会计按照是否以营利为目的，可将会计分为企业会计和政府与非营利组织会计两大分支。（）
3. 非营利组织会计只包括民间非营利组织会计本身。（）
4. “非营利组织”介于政府组织、营利组织之间，具有非政府性质。（） 
5.  凡是向上级行政单位领报经费，并发生预算管理关系，且没有下属单位的行政单位所实行的独立会计核算，称为二级行政单位会计。（） 
第二章
政府与非营利组织会计规范体系会计规范是指导和约束会计工作的法律、规则、制度和政策的总称。完善的会计规范体系是组织和从事会计工作的规范和准绳。我国政府与非营利组织现行的会计规范按层次可划分为会计法律、会计行政法规和会计规章。
第一节会 计 法 律
会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的有关调整会计关系的规范性文件。如《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》等。 
《中华人民共和国会计法》是会计法律制度中最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的根本法。它以法律的形式确立了会计工作的地位、作用、管理体制、会计核算、会计监督、会计机构、会计人员职责以及会计工作必须达到的标准。
第二节会计行政法规
会计行政法规是指由国务院(或者国务院有关部门)依据宪法和国家法律与法规的规定，根据授权制定与颁布的，调整某些方面会计关系的规范性文件。如以国务院名义颁布的《国务院关于修改和废止部分行政法规的决定》（国务院令第628号）等。
第三节会 计 规 章
会计规章是财政部和国务院其他部委依据会计法律、会计行政法规所颁布的具有法律效力的有关会计方面的规范性文件。如以财政部名义颁布实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》等。[1]〖2〗[3]政府与非营利组织会计第二章政府与非营利组织会计规范体系[3]一、 行政事业单位内部控制规范 
《行政事业单位内部控制规范（试行）》是以财政部（财会〔2012〕21号）的名义颁布的于2014年1月1日起实施的，包括总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则六章。其内容包括: 
（1） 适用范围。该规则适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、检察机关、政协机关、审判机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动内部控制。
（2） 内部控制的目标。内部控制的主要目标是: 合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务效率和效果。
（3） 建立与实施内部控制原则。行政事业单位应当遵循全面性、重要性、制衡性和适应性等原则。
（4） 风险评估和控制方法。行政事业单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观的评估；并采用相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保全控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等控制方法。具体包括两个层面: 在单位层面，单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作，单位内部控制，单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离，应当建立健全内部控制关键岗位责任制，内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力，单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制等；在业务层面，内部控制包括预算业务控制、收入业务控制、政府采购业务控制、资产控制、合同控制和建设项目控制等。
（5） 内部监督检查和自我评价。应当调查了解单位内部控制建立和实施的有效性，强调内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立，要揭示相关内部控制的缺陷，有针对性地提出审计处理意见和建议，并督促单位进行整改。
二、 财政总预算会计制度体系
《财政总预算会计制度》是1998年颁布实施的，包括总则、一般原则、会计要素、会计科目、会计报表的编审、会计电算化、会计监督等共计13章72条。由于原《财政总预算会计制度》已经难以满足各方面需要，为弥补其缺陷，财政部陆续出台了若干补充规定，如为满足预算外资金纳入预算管理的需要，规范教育收费等未纳入预算并实行财政专户管理资金的会计核算，制定的《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预〔2010〕88号），规定从2011年1月1日起，除教育收费不纳入预算实行财政专户管理外，其他按预算外资金管理的收入将全部纳入预算管理。同时，财政部对《财政总预算会计制度》作出相应调整，在《财政总预算会计制度》中增设 “财政专户管理资金结余” “财政专户管理资金收入”科目，支出类“财政专户管理资金支出”等科目。《关于中央预算单位2011年深化国库集中支付改革若干问题的通知》（财库〔2010〕138号）等强调国库集中支付与管理的细化。
三、 行政单位会计制度体系
现行的行政单位会计制度体系是预算会计制度体系的重要组成部分，它包括《行政单位财务规则》《行政单位会计制度》等。
（一） 行政单位财务规则
现行的《行政单位财务规则》（财政部令第71号）是以财政部令的形式于2012年12月6日颁布，自2013年1月1日起施行的。包括总则、单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、资产管理、负债管理、行政单位划转撤并的财务处理、财务报告和财务分析、财务监督、附则共11章63条。
新规则对原规则作了全面修改补充，与原规则相比，新规则更好地适应了部门预算、国库集中收付制度、政府采购、非税收入管理、政府收支分类等各项财政改革，并在绩效管理、内部控制、信息披露等理念上有新的突破，标志着行政单位财务管理从传统管理向现代管理迈进。
新的《行政单位财务规则》内容上的调整与变化主要体现在以下几个方面。
1. 严格行政收支管理，降低单位行政成本
新规则增加了部门预算、国库集中支付、政府采购、绩效管理、票据管理等改革的相关规定。具体讲: 
（1）  扩大了适用范围，明确各级各类行政单位的所有财务活动都要执行本规则。知识链接： 政府收支改革的主要内容
政府收支改革以建立包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类在内的政府收支分类体系为目标，主要从以下三方面入手：
  一是对政府收入进行统一分类，全面、规范、细致地反映政府各项收入。收入分类全面反映政府收入的来源和性质，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。新的收入分类是类、款、项、目四级。四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。
二是建立支出功能分类体系，更加明晰反映政府各项职能活动。支出根据政府管理和部门预算的要求，统一设置类、款、项三级科目。类级科目综合反映政府职能活动。款级科目反映完成某项政府职能所进行的某一方面的工作，项级科目反映完成某一方面的工作所发生的具体支出事项。

三是建立支出经济分类体系，全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途，支出经济分类体系设类、款两级。全面、细致的支出经济分类是政府进行预算管理、部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。
（2） 增加了行政单位决算管理内容。删除了预算外资金收入管理的内容，明确行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，统一核算管理。
（3） 规范了行政单位支出管理。规范了行政单位支出的分类，强化了支出管理要求。对节约潜力大、管理薄弱的支出进行重点管理和控制。 
（4） 规范了行政单位结转和结余管理。对结转和结余的概念分别作了规定，同时对结转和结余资金的管理仅作原则性规定。
（5） 规范了行政单位资产管理。规范资产的配置、使用、处置管理，明确规定行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。
（6） 规范了行政单位负债管理。引入了负债的概念，规范了应缴款项的管理。  
2. 首次引入绩效管理、内部控制、信息披露理念
新规则将预算绩效管理作为行政单位财务管理的主要任务之一，规定，行政单位应当加强支出的绩效管理，提高资金的使用效益。新规则的出台标志着以绩效管理为导向、以内部控制（风险防控）为核心的新型行政财务管理模式将逐步建立。 
3. 完善行政单位的财务信息披露制度
规则强调行政单位应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。同时，新规则对行政单位财务分析的内容和指标也作出了新的规定，使财务报告和各项财务分析的指标更为细化。
（二） 行政单位会计制度
现行的《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）是财政部2013年12月18日发布，自2014年1月1日起施行的，包括总则、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则10章46条。
修订后，新的《行政单位会计制度》内容上的调整与变化主要体现在以下几个方面。
（1） 会计核算目标定位更清晰，新制度明确规定行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息。
（2） 会计核算方法进一步改进。新制度进一步扩大“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了“在建工程”“无形资产”“政府储备物资”“公共基础设施”“存货”“预付账款”“应付账款”“长期应付款”等9个科目的“双分录”核算。 
（3） 更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。
（4） 进一步充实和完善了会计科目体系，增设了“无形资产”“在建工程” “政府储备物资”“公共基础设施”“资产基金”和“待偿债净资产”等会计科目。
（5） 增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。
（6） 解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计。 
（7） 完善财务报表体系和结构。新制度增加了财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。
四、 事业单位会计制度体系
事业单位会计制度体系是预算会计制度体系的重要组成部分，它包括《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》等。
（一） 事业单位财务规则
现行的《事业单位财务规则》（财政部令第68号）是2012年2月7日颁布，自2012年4月1日起正式施行的，共9章46条。
新的《事业单位财务规则》内容上的调整与变化主要体现在以下几个方面。
（1） 充分体现财政改革的相关成果。新规则规定，事业单位实行核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法；要求事业单位应当将各项收入与支出全部纳入单位预算，实行“一个单位一本预算”，统一核算，统一管理，使事业单位收支管理更加全面完整。
（2） 突出事业单位的公益属性。新规则严格限定对外投资经营活动，突出了事业单位公益属性的性质，牢牢把握事业单位财务活动的方向，对事业单位对外投资、开展经营活动进行了严格限定，新规则明确规定，事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。
同时，新规则还大幅增加了新的管理方面的内容与规定。比如，新规则强调，事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。事业单位财务监督应当依照事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项监督相结合的原则实行。  
（3） 突出科学化、精细化管理的要求。新规则对涉及管理的条款进行了必要的修订，大幅增加了管理方面的条款，进一步推进了事业单位财务工作科学化、精细化管理。 
（4） 强化财务预算约束机制，做好财务决算分析工作。新规则要求“事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行”，而不是由主管部门汇总报财政部门审核批复后执行。同时，新规则还规定，事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门。
（二） 事业单位会计准则
现行的《事业单位会计准则》（财政部第72号）是财政部于2012年12月6日修订颁布的，自2013年1月1日起施行，共9章49条，在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范了事业单位会计目标、会计基本假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则、财务会计报告等基本事项，是制定所有事业单位会计制度(包括《事业单位会计制度》和各行业事业单位会计制度)的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订《会计制度》遵循了《会计准则》的规定。
新的《事业单位会计准则》内容上的调整与变化主要体现在以下几个方面。
（1） 明确根据新的《会计准则》制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。
（2） 明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。
（3） 合理界定了会计核算基础，与《财务规则》相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。
（4） 合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。
（5） 强化了事业单位会计信息质量要求: 将第二章标题由“一般原则”修改为“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。
（6） 在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。
（7） 明确了各会计要素确认计量的一般原则。
（8） 明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。
（9） 调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”“非财政补助结转结余”等。
（10） 完善了财务会计报告体系，规定了财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。
（三） 事业单位会计制度
现行的《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）是2012年12月19日修订发布，自2013年1月1日起全面施行的，共分总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式和财务报表编制说明五部分。 
新的《事业单位会计制度》内容上的调整与变化主要体现在以下几个方面。
（1） 新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接。
（2） 创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销。新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。 
（3） 明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。 
（4） 加强了对财政投入资金的会计核算。新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”“财政补助结余”两个净资产科目，对财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程。
（5） 进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算。
（6） 突出强化了资产的计价和入账管理。新制度针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。
（7） 全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明。新制度对原制度下的科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、计量原则确认、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。
（8） 系统改进了财务报表结构和体系。新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。如新制度规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”“事业结转结余”和“经营结余”，同时还可以反映事业单位年度非财政补助结余的形成及分配情况。 
五、 民间非营利组织会计制度体系
现行的《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号）是财政部于2004年8月18日发布，自2005年1月1日起实施的，包括总说明、会计科目名称和编号，共分8章76条。其主要内容主要有如下八条。
(1) 《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》）的制定依据。 
(2) 《制度》的适用范围。
(3) 四个会计核算的基本假设。
(4) 会计核算基础，《制度》规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。
（5） 12条会计核算的一般原则。
（6） 5个会计要素，以及对各会计要素的确认与计量所作的具体规定。在坚持以历史成本为计量基础的同时，对一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等计量基础。
（7） 会计科目，《制度》规定了应使用的会计科目，以使其更具有可操作性。
（8） 对财务会计报告的内容的规定。    
思考题
1. 政府与非营利组织会计规范体系包括哪些内容？
2. 我国行政单位会计制度体系是由哪几部分构成的？具体内容是什么？
3. 我国行政事业单位内部控制规范包括哪些内容？
4. 我国新修订的《事业单位会计制度》与原制度相比有何显著的特点？
自测题（一）单项选择题1. 我国事业单位会计组织形式不包括（）。
A. 事业主管单位会计B. 二级事业单位会计  
C. 三级事业单位会计  D. 基层事业单位会计
2. （）是制定所有事业单位会计制度的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。
A.  《中华人民共和国预算法》     
B. 《行政事业单位内部控制规范（试行）》
C.  《事业单位财务规则》         
D. 《事业单位会计准则》
3. 下列会计可以采用公允价值计量属性的是（）。
A.  财政总预算会计  B.  行政单位会计 
 C. 事业单位会计 D. 民间非营利组织会计 
（二） 多项选择题
1. 我国政府与非营利组织现行的会计规范按层次可划分为（）。
A.  会计法律     B.  会计行政法规     
C.  会计规章     D. 内部会计制度
2. 我国事业单位会计制度体系是由（）等部分构成的。
A. 《事业单位财务规则》       
B. 《事业单位会计准则》
C. 《事业单位会计制度》       
D. 《行政事业单位内部控制规范（试行）》
3. 下列属于我国政府与非营利组织会计法律的是（）。
A. 《中华人民共和国会计法》             
B. 《中华人民共和国预算法》
C.  《行政事业单位内部控制规范（试行）》 
D.  《财政总预算会计制度》
4. 我国已经颁布并执行的政府与非营利组织会计制度包括（）。
A.  《财政总预算会计制度》     B. 《民间非营利组织会计制度》
C. 《事业单位会计制度》        D. 《行政单位会计制度》
E. 《公立非营利组织会计制度》  
（三） 判断题 
1. 我国的国有企业由政府投资举办，所以属于政府会计的范畴。（）
2. 我国目前的政府与非营利组织会计采用准则规范的形式。（）
3. 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。（）