第一章
政府与非营利组织会计的基本理论


主要内容

本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论，包括概念与特点、组成体系与适用范围、会计规范、使用者与目标、基本假设与质量要求、确认基础与计量方法、对象与要素等。




学习目标

重点掌握政府与非营利组织会计基本理论与企业会计基本理论的异同，并能灵活运用到后续六章中。



第一节政府与非营利组织的界定
〖1〗一、政府与非营利组织的概念
政府有广义和狭义之分。广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关，即各级人民代表大会及其所属机构；国家行政机关，即从国务院到省、自治区、直辖市以及下属的市、地、县、乡的各级人民政府及其所属机构；国家司法机关，即公安、司法、检察机关。狭义的政府是指多级国家行政管理机关，即按照立法、司法和行政三权分立的原则建立起来的行政机关，包括中央和地方的行政机关。作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。从公共受托责任视角来看，政府组织包括两个层次：承担广泛受托责任的一级政权的政府；履行具体受托责任的政府办事机构或行政单位。另外，从组织性质和会计角度来看，通常将各党派、各人民团体也视同行政单位。
非营利组织通常是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，包括国家出资兴办的公立非营利组织（即我国的事业单位），也包括民间非营利组织。民间非营利组织是指不以营利为宗旨和目的、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报、资源提供者不享有该组织所有权的组织。它包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺和教堂等。具体包括科技组织、教育组织、文化组织、传媒组织、健康和福利组织、宗教组织和基金会等。
二、政府与非营利组织的特征
政府与非营利组织在许多方面与企业存在相似之处：都处在相同的社会经济环境中；都要努力取得稀缺的资源；采用相同或相似的方法进行财务管理；提供的某些物品或服务是相同的。但政府与非营利组织还具有以下一些独特性。
一是政府与非营利组织建立或运作的动机不是为了获利。政府与非营利组织的资源主要来源于纳税人缴纳的税收或接受私人、机构捐赠，资源提供者向政府与非营利组织提供资源不属于投资，其目的不是获得投资回报。大部分政府与非营利组织是以服务于社会、服务于公众为宗旨的，它们提供公共物品的活动都是人民生活和社会发展必不可少的活动。它们进行这些活动通常不将所收取的收入能否弥补其提供物品或服务的成本作为首要考虑的问题，一般只是象征性地收取部分费用，甚至免费。但这并不是说政府与非营利组织就不需考虑成本，不需进行成本核算，只是有时政治因素或社会因素相对于经济因素而言更重要。




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[3]政府与非营利组织会计





第一章政府与非营利组织会计的基本理论
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二是受托责任的多层次性。政府与非营利组织的受托责任通常是指资源或活动从公众或其他资源提供者那里转移给政府与非营利组织管理当局而应付责任的一种转换，或政府与非营利组织所承担的向社会公众及服务对象提供公共物品的责任，包括经济受托责任和政治与社会受托责任。经济受托责任是指政府代表国家意志行驶公共财政资源筹集、使用和管理的权力，必须受到资源提供者及其代表、国家法律、行政法令、合同协议，以及其他约定的限制。经济受托责任是指依从预算的合规性受托责任，及对公共资源使用的经济性、有效性和使用效果负责。
三是资源来源的无偿性。政府与非营利组织的资金主要来源于向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠以及向服务对象收取的以“成本补偿”为基础的服务费收入等。它们的资金提供者未必能从它们所提供的货物或劳务获得直接或部分回报。由于非营利性，除了特殊许可外，政府与非营利组织通常不允许进入资本市场或其他金融市场融资。政府与非营利组织不需要确定业务运营的净收益，不需对资本和收入做出区分。
四是资金运用的限定性。社会分配给政府与非营利组织的资源大部分是消费性的，它们一旦被耗用了就无法收回，其财务资源运用具有独特的控制程序，即按照资源提供者或其代表的限定用途分配。这种限定要求对具有特定用途的资源用于特定目的、时间或项目。
五是业绩评价的模糊性。由于不以营利为目的，政府与非营利组织没有追求利润的动机，导致其责、权、利的划分不是十分明确。此时，对其运营业绩的评价就很难用财务的、经济的或量化的指标来衡量，而主要从非财务的、非营利的和非定量的角度来评价和衡量。
第二节政府与非营利组织会计的概念与特点
〖1〗一、政府与非营利组织会计的概念
政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。它主要服务于政府公共财务管理的需要，重点是估计事前测算的资源数量（预算）能否满足公众希望的既定服务水平的要求，其基本职能是在既定资源约束和适用法律约束下，测定政府组织实现计划服务量的能力。
非营利组织会计主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及受托责任的履行情况。非营利组织包括公立和私立两类，公立非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府单位，纳入政府会计体系。所以本书的非营利组织会计主要指民间非营利组织会计。
二、政府与非营利组织会计所面临的外部环境
政府与非营利组织会计运营环境的主要特点如下所述。
一是服务对象极其广泛。政府与非营利组织行为的影响无所不在。服务对象的广泛性决定了政府与非营利组织财务信息使用者也无处不在。不同层次的信息使用者需要政府与非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告。
二是收入不是衡量政府与非营利组织业绩的有效计量工具。政府与非营利组织是为社会公众提供服务，而这些服务的价值通常不能用货币来衡量。政府提供公共物品或服务，很多情况下不能直接收费，几乎没有真正的收入；或者提供自然垄断产品，价格也并非竞争导致的均衡价格。由于不以营利为目的，非营利组织提供服务的收费也常常低于成本，其获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。
三是活动目标的复杂性和模糊性。政府的运营目标存在非营利性、模糊性、多元性和非量化性等特点。保罗·C.纳特认为，政府的长期目标和短期目标不断变化、复杂、相互冲突且难以界定，但最关注公平。政府与非营利组织的多元化目标在服务的消费者和生产者之间有不同的重要性。因此，对每一项活动所配给的资金量都是政治过程的函数，并且有关冲突也常发生在这些组织的领导层中。
四是基于法律和责任约束的多种业务决策。对于政府与非营利组织而言，尤其是政府向公众提供特定的服务，是法律法规的要求，或基于政府的公共受托责任而产生的期望压力。法律和行政的约束已成为指导政府与非营利组织达到其目标的社会手段。因此，政府与非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。
三、政府与非营利组织会计的特点
政府与非营利组织会计非常重视监督和合法性，它是稳健的，其会计重点在于估计事前测算的资源数量是否满足人们提出的既定的服务水平的要求。它具有如下几个特征。
一是出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性，适合采用基金会计。在政府与非营利组织环境中，与财务资源的获取和分配相关的决策、财务资源的指挥和控制，以及财务和其他资源的监督通常被列为“社会和政治的目标和约束”。因此，政府与非营利组织会计通常着重于对可扩大的财务资源进行控制和核算。影响该环境下会计的法律和行政控制最重要的是基金的使用和预算的特殊角色。提供给政府和非营利组织的财务资源通常是有限的，它们的使用只能限定于特点的目的或活动。这些外部限定产生了重要的会计责任义务。管理当局也可能为某项资源的使用指定特定的目的。政府或非营利组织建立基金是为了控制限定的和指定的资源并保证和证明遵从法律和行政要求。基金是独立的会计主体，包括现金和非现金资源——根据它们使用的目的和活动来区分——以及相关的负债。基金是一套拥有自平衡账务的会计主体，用于记录现金和其他经济资源、相关的负债和剩余权益或余额及其变动，基金的划分从特定规则、限制和约束，并以进行特定活动和实现一定目标为目的。多数政府与非营利组织所使用的两种典型的基金会计是动本基金和留本基金。虽然基金会计能提供有用的信息，但不足之处是使政府与非营利组织的会计和报告显得零散。
二是以公共性资金收支为主要核算内容，有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求。政府与非营利组织会计的首要特点在于核算内容的特殊性。其核算内容主要是公共性资金的收支活动，就我国目前的实际情况而言，是指预算收支。我国政府与非营利组织会计以预算为基础，以预算收支为主要核算内容。这就要求政府与非营利组织会计的组成体系必须与国家预算的组成体系相适应。
三是计量和报告的核心是当期财务资源流动。由于政府与非营利组织没有营利的动机，其资金的筹集、分配和使用基本是无偿的，不求回报，其运动过程是预算资金的收入、支出和结余，即以当期财务资源流动作为计量重点。财务部门、行政单位和不实行内部成本费用核算的非营利组织的会计核算，主要从资金收支平衡结果来检查和监督预算收支执行情况及结果，一般不需进行成本费用核算。
四是会计确认基础具有多样化的特征。在政府会计中，可采用的会计确认基础包括应计制、现金制、修正的应计制和修正的现金制。政府类型基金的确认基础在各个国家都不同，大部分国家的政府或政府单位采用现金制基础和修正的现金制基础，还有的国家采用比较激进的完全应计制。西方国家的非营利组织会计则普遍采用应计制基础。

第三节政府与非营利组织会计的
组成体系与适用范围
〖1〗一、国外政府与非营利组织会计的组成体系
通常，各国都把政府与非营利组织会计分为政府会计和非营利组织会计两个部分。政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府及政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。各国的政治经济制度和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定的差别。非营利组织会计包括公立非营利组织和民间非营利组织会计，主要用于确认、计量和报告各类非营利机构财务收支活动及受托责任的履行情况。
二、我国政府与非营利组织会计的组成体系
在我国，并没有真正意义上的政府会计，取而代之的是预算会计。我国现行的预算会计是我国特有的会计术语，它是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及结果的一种专业会计。预算会计与国家预算紧密联系，有国家预算的单位就有预算会计，有的直接为国家预算的执行和管理服务，有的是起源或在发展中脱胎于国家预算的执行。国家预算分为总预算和单位预算，相应地，预算会计也分为总预算会计、单位预算会计（行政单位会计和事业单位会计）。
我国的预算会计与国外的政府预算会计不是同一概念。政府预算会计是指记录预算的会计，它是政府预算与政府会计的结合，与政府财务会计相对应，是通过预算账户记录和报告预算执行情况的控制程序。
我国政府与非营利组织会计的组成体系包括预算会计体系（财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计）和民间非营利组织会计。
财政总预算会计的分级：按照我国政府的行政体制，政府分为中央政府和地方各级政府。各级财政按照“统一领导、分级管理”的方式，贯彻“划分各级政府事权、财权，事权与财权相匹配”的原则。各级政府会计都以本级政府为会计主体，进行会计核算和提供财务报告。所以，有一级政府，就有一级财政总预算会计。因此，我国财政总预算会计从总体上包括中央、省、市、县、乡五个层级。
行政事业单位会计的分级：行政事业单位会计组织系统主要依据预算经费的管理层次来进行设置，因此与预算的管理层次相对应。行政事业单位的会计组织系统分为一级会计单位、二级会计单位和基层会计单位。我国目前的预算经费领拨方式正在进行改革，由过去的向预算单位逐级直接拨付经费逐步改为国库单—账户体系统一存储、支付和清算。国库单—账户体系包括两个系统。
（1）划拨资金方式下的行政事业单位会计组织系统。在划拨资金的方式下，向同级财政部门领报经费，并对下一级会计单位转拨经费的行政事业单位，为一级会计单位。向上一级会计单位报领经费，并对下一级会计单位转拨经费的行政事业单位，为二级会计单位。向同级财政部门或上一级会计单位报领经费，没有下级会计单位的行政事业单位，为基层会计单位。
（2）国库单—账户体系下的行政事业单位会计组织系统。在国库单—账户体系下，资金不再通过各级会计单位的账户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。各预算级次的财务关系亦有所变化。一级预算单位是指向财政部门汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请的预算单位。二级预算单位是指向一级预算单位汇总报送分月用款计划并提出财政直接支付申请且有下属单位的预算单位。基层预算单位是指只有本单位开支，无下属单位的预算单位。一级、二级预算单位的本单位开支，视为基层预算单位管理。
三、我国政府与非营利组织会计的适用范围
财政总预算会计的适用范围。政府财政机关是指各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。组织财政性资金的运行，除财政部门外，还有其他一些部门的参与。在我国，财政资金的收入、拨出和留解，是由中国人民银行代理的国库经办的，财政收入主要是由税务机关、海关、国有资产监管机构征收解缴的。因此，中国人民银行办理国库业务的国库会计，税务机关、海关、国有资产监管机构办理税款和国有资产收益征解的收入的征解会计，也是政府会计的分支。另外，国有资产监管机构的国有资本金会计，政府委托管理机构的社会保障基金会计，国家重要物资储备部门的战略物资储备会计，也是政府会计的重要内容。目前在核算体系上尚未纳入政府会计，但这些部门的资金活动与财政总预算会计无疑存在紧密的联系。
行政单位会计的适用范围。行政单位是指管理国家事务、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的国家机关及其派出机构。包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关，设有单独财务系统的军队也属于行政机关。政党组织和社会团体不属于行政机关，但在预算管理上比照行政单位管理。行政单位会计按国家机关性质，分为立法机关会计、行政机关会计、审判机关会计、检察机关会计和军队会计。此外，党派会计、社会团体会计业适用行政单位会计。
事业单位会计的适用范围。事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。主要包括科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位，气象、水利、地震、环保、计划生育等公益事业单位，孤儿院、养老院等社会福利救济事业单位。事业单位会计涉及的范围甚广，按其主要行业来看，可分为科研单位会计、教育单位会计、文艺单位会计、医院会计、体育单位会计、农林水利事业单位会计、城市维护建设事业单位会计等。至于事业单位下属的经济实体，如学校开办的工厂、科研院所开办的公司等，适用企业会计。
民间非营利组织会计的适用范围。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。它们具有以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。
第四节政府与非营利组织会计的会计规范
〖1〗一、政府与非营利组织会计规范的界定
会计规范是调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。政府受人民委托，代表国家意志，以税收的形式向纳税人无偿地、强制地征集公共财政资源，并将其用于满足社会共同需要。对公共财政活动情况和结果进行反映是会计行为，必须以相应的法律规章来规范。非营利组织的财务资源，有向服务对象收取的服务费用，有政府从财政收入中安排的，有社会各界无偿捐赠的，它除了要受国家法律规章制度约束外，还要受捐赠人财务约定的约束。总之，为了使政府与非营利组织财务报告所提供的信息满足使用者的需要，并符合一定的质量要求，就必须对会计体系和财务报告行为进行规范。
二、国外政府与非营利组织会计的规范体系
各国的政治体制和经济体制不同，对政府与非营利组织会计和财务报告的规范情况也不一样，但基本都包括法律规章和公认会计原则两个层次。
法律规章是各国政府与非营利组织会计与财务报告的主要规范，各国都颁布了针对政府与非营利组织的法律、法规。例如，美国的《预算与会计法》《反赤字法》等。
公认会计原则是由相关机构制定、会计实务界普遍接受、权威机构认可的一系列会计惯例、准则和规则的总称。在国外，政府与非营利组织为了筹集资金，其财务报告一般都要经过注册会计师审计，并提供给使用者。所以，相关机构制定的会计准则只有获得权威机构的认可，才能成为公认会计原则。而公认会计原则与法律法规往往相互冲突，甚至相互矛盾。
三、我国政府与非营利组织会计的规范体系
我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括会计法律、财务会计行政法令和会计准则三部分。政府与非营利组织财务会计应遵循的法律包括《会计法》和《预算法》。关于政府与非营利组织的行政法令很多，主要有三类：一是由政府或政府主管部门根据法律规章和颁布的法律实施细则，如《预算法实施细则》；二是由政府主管部门根据财务会计法律制定的财务会计制度，如《政府会计准则——基本准则与具体准则》《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》和《事业单位财务制度》等；三是其他行政规章、规定，如《关于加强预算外资金管理的规定》。
政府会计准则包括基本准则、具体准则及应用指南。政府会计具体准则、制度等，由财政部根据基本准则制定。具体准则用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。应用指南包括会计科目设置及使用说明、财务报表格式及编制说明等。
第五节政府与非营利组织会计的使用者与目标
〖1〗一、政府与非营利组织财务信息的主要使用者
政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府审计机关、公民、媒体、服务接受者、经济和非经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管理者、雇员、政府和非营利组织自身，以及其他政府和国际性机构等。其他方面的使用者或潜在使用者依然很多，例如，供应商以及财务分析师等。
政府与非营利组织活动涉及的各利益相关者对财务信息的需求各有侧重，它们会针对它们所关注的方面，通过对相关信息的分析，对政府和非营利组织活动进行评价和预测，并作为它们做出有关评价或决策的基础之一。政府与非营利组织财务信息使用者的信息需求的主要特点是使用者财务信息的主要目的不是做出经济决策，而是评价政府和非营利组织履行受托责任的情况。
《政府会计准则——基本准则》规定：政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相关者。
二、政府与非营利组织会计与财务报告的目标〖*2〗
（一）西方国家政府与非营利组织会计与财务报告的目标
中央政府财务报告应当反映政府或政府单位对财务事项和信托给予资源的受托责任，并提供对决策有用的下列信息：是否按照法定预算取得和使用资源；是否按照法律或合同的要求，包括由有关部门设立的财政授权，取得和使用资源；提供有关财政资源的来源、分配和使用的信息等。
地方政府财务报告的目标包括全面目标、基本目标和具体目标三个层次。全面目标是确定受托责任和做出经济、社会和政治的决策。基本目标反映政府财务报告要提供若干方面的财务信息，以满足使用者做出相关决策的需要。具体目标是基本目标的具体化，包括应该帮助政府履行受托责任，并且应该使用户能够评估这种责任；应该帮助用户评价政府实体当年的运作结果；应该帮助用户评估政府能够提供的服务水平和履行到期职责的能力。
非营利组织财务报告目标是向资源提供者及其他信息使用者，提供有助于其合理做出分配资源给非营利组织决策的信息。
（二）我国政府与非营利组织会计与财务报告的目标
政府与非营利组织会计的基本目标，是为会计信息使用者提供受托责任评价和资源分配决策有用的信息。政府与非营利组织会计为了实现该基本目标，还必须将基本目标细化为以下具体目标：核算财政财务收支情况，促进计划实现，保证行政事业单位任务完成；分析财政财务收支执行进度，合理调度资金，调节资金供求关系；检查财政财务收支计划执行结果，实行会计监督，维护国家财经纪律。
《政府会计准则——基本准则》规定：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或进行监督和管理。决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。
第六节政府与非营利组织会计的
基本假设与质量要求
〖1〗一、政府与非营利组织会计的基本假设
〖*2〗（一）政府会计的基本假设
（1）会计主体假设。政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。
（2）持续运营假设。政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。
（3）会计分期假设。政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。 会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。
（4）货币计量假设。政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。
（二）民间非营利组织会计的基本假设
（1）会计核算应当以民间非营利组织的交易或事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。
（2）会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。
（3）会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
（4）会计核算应当以人民币作为记账本位币。
二、政府与非营利组织财务信息的质量特征
（一）政府会计的质量特征
《政府会计准则——基本准则》提出的政府会计信息质量要求包括：可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、实质重于形式、可理解性。
（1）可靠性。政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。
（2）全面性。政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况、财务状况、运行情况、现金流量。
（3）相关性。政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况、报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于财务报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（4）及时性。政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。
（5）可比性。政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。
（6）可理解性。政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。
（7）实质重于形式。政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

（二）民间非营利组织会计的质量特征
（1）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。
（2）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者的需要。
（3）会计核算应当按照交易或事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据。
（4）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。
（5）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。
（6）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
（7）会计核算和编制的财务会计报告应清晰明了，便于理解和使用。
（8）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。
（9）资产在取得时应按照实际成本计量。通常，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。
（10）会计核算应当遵循谨慎性原则。
（11）会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。
（12）会计核算应当遵循重要性原则。
第七节政府与非营利组织会计的
确认基础与计量方法
〖1〗一、政府与非营利组织会计的会计基础及其计量重点
〖1〗（一）政府与非营利组织会计的确认基础
政府与非营利组织会计有四种具体的会计基础，即现金制、修正的现金制、应计制和修正的应计制。
现金制即收付实现制，它指交易或事项只有在收到现金或付出现金时予以确认，并计量某一会计期间收入现金和付出现金差额的财务成果，向使用者提供关于报告期间取得现金的来源运用和报告期末现金结余的信息。中央政府以及从政府一般收入中取得基金的政府主体或单位一般使用现金制基础。
应计制即权责发生制，它对收入和支出（费用）是在交易或事项发生时确认，而不考虑何时收到或付出现金。据此，收入反映会计期间已实现的数额，支出反映会计期间已经消耗的货物或服务的数额。它要求对所有为取得资本性资产而发生的支出全部予以资本化，并要求在这些资本性资产的服务潜力消耗时对它们计提折旧。政府企业、公司以及在有些国家中有些类似的非营利主体，通常使用应计制。
修正的现金制或修正的应计制是对现金制或应计制的某种修正或偏离。修正的应计制是从财务报表中去掉长期性项目，使财务报表主要报告货币性资产和货币性负债，以反映主体未来对资金的需求。修正的现金制是在财务报表中包括有关主体在会计年度结束后的短时期内会导致现金收入或现金付出的交易或事项的信息，使财务报表主要报告主体在报告期内流动的或短期的财务资源。地方政府、一些国家的中央和州或省政府以及其他公立单位主体通常使用修正的现金制或修正的应计制。
（二）不同确认基础的计量重点
计量重点是指财务报告中到底要反映什么。某项特定计量重点的完成，不仅需要考虑计量什么资源，而且还需要考虑使用何种会计基础。通常，现金制的侧重点是反映现金结余及其变动，政府财务报告可以提供报告期内现金产生来源、基金的用途以及报告日现金余额的信息。修正的现金制侧重反映当期财务资源及其变动，政府财务报告可以提供报告期内的现金的变动、从报告日起在短期内必须予以偿还的负债、当期现金的结余以及可用来偿还负债的应收款项信息。修正的应计制侧重反映总财务资源及其变动，政府财务报告可以提供负债、可用于偿还负债的金融资产以及报告期内收入和支出的金额和来源的信息。应计制侧重反映经济资源及其变动，政府财务报告可提供关于资产、负债、收入、费用和净资产的全面信息。政府与非营利组织会计的确认基础及计量重点如表11所示。
表11政府与非营利组织会计的确认基础及计量重点



会计基础
计量重点
会计要素

现金制
现金结余及其变动
现金收入、现金支出、现金结余
修正的现金制
当期财务资源及其变动
现金收入加应收款项

现金支出加应付款项

现金及约当现金结余
修正的应计制
总财务资源及其变动
收入、支出、金融资产、负债、净财务资源
应计制
经济资源及其变动
收入、负债、净资产、费用（含折旧）、资产（财务的和实物的）
（三）我国现行政府会计的确认基础
政府会计由财务会计和预算会计构成。财务会计实行权责发生制。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。民间非营利组织会计采用权责发生制。
二、政府与非营利组织会计的计量属性
政府与非营利组织会计的计量相对简单。在当期财务资源流动观下，政府会计主要反映当期财务资源收支的交易和事项，即反映当期实际收到或付出的财务资源数额。因此，政府会计通常采用原始成本计量。但随着政府与非营利组织面临的外部环境日益复杂，其许多交易或事项也涉及计量属性的选择问题，如养老金、缺勤补偿、对外投资、非现金捐赠等。近年来，政府与非营利组织会计准则制定机构，包括国际会计师联合会、美国政府会计准则委员会和财务会计准则委员会等，都提出了历史成本以外的计量属性，如现行成本、现行市价、公允价值等计量属性。我国政府与非营利事业单位的会计制度也提出了其他的计量属性。
第八节政府与非营利组织会计的对象与要素
〖1〗一、政府与非营利组织会计的对象
总体而言，政府与非营利组织会计的对象，是非物质生产领域中政府财政资金和民间非营利组织业务资金的活动。由于财政部门、行政事业单位和民间非营利组织的业务活动和收支范围不尽相同，所以各自的会计对象也有一定的差别。
财政总预算会计的对象，是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。收入、支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是财政总预算会计反映和监督的具体内容。
行政单位会计的对象，是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使用及其结果。收入、支出、结余以及在执行单位预算过程中形成的资产、负债、净资产，则是行政单位会计反映和监督的具体内容。
事业单位会计的对象，是指各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。资产、负债、净资产以及在进行业务活动中所发生的收入、支出、结余，则是事业单位会计反映和监督的具体内容。
二、政府与非营利组织会计的要素
（一）政府财务会计要素
政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。 政府的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、公共基础设施、在建工程、无形资产、长期投资等。符合资产定义的经济资源，在同时满足以下两个条件时，确认为资产：与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产的计量属性主要包括：①历史成本。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额，或支付对价的公允价值计量。②重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。③现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。④公允价值。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。⑤名义金额。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续取得并可靠计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表。
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。符合负债定义的义务，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量。负债的计量属性主要包括：①历史成本。在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。②现值。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。③公允价值。在公允价值计量下，负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应列入资产负债表。
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产项目应当列入资产负债表。
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。收入的确认应当同时满足以下条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少； 流入金额能够可靠地计量。符合收入定义和收入确认条件的项目，应列入收入费用表。
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。费用的确认应当同时满足以下条件：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入收入费用表。
（二）政府预算会计要素
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结转结余。
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
预算结转结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的余额。预算结余包括结余资金和结转资金。 结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。 结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
符合预算收入、预算支出和预算结余定义及其确认条件的项目应当列入政府决算报表。
（三）民间非营利组织会计要素
民间非营利组织会计要素包括资产、负债、净资产、收入与费用。
资产是指过去的交易或事项形成并由民间非营利组织拥有或控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。
净资产是指资产减去负债后的余额。净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。
收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或服务潜力的流入。收入应当按照其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。
费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。费用应按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

本章小结
本章介绍了政府与非营利组织会计的基本理论。作为公共管理主体的政府应是广义的政府概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。从公共受托责任视角看，政府组织又可分为两个层次。非营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织和民间非营利组织两类。政府与非营利组织会计一般由政府会计和非营利组织会计两部分构成，但由于各国的政治经济制度和管理体制的不同，政府与非营利组织的内涵具有一定的差别。我国政府与非营利组织现行的会计规范主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三部分。国外政府与非营利组织会计与财务报告规范体系基本上都包括法律规章和公认会计原则两个层次。
政府与非营利组织会计的总体目标是反映受托责任，具体目标包括：反映政府预算收支的实际执行情况；提供反映政府实际预算收支与预算对比的信息；提供政府有关财务资源来源与运用的信息；提供能够反映政府财务状况的资产、负债信息以及净资产增减变动情况的信息；提供关于政府怎样筹集资金和满足现金需求的信息；提供政府运营成本和服务成本方面的信息。政府与非营利组织会计的基本假设有会计主体、持续运营、会计分期和货币计量四个，但这些假设在政府与非营利组织会计中具有特殊性。在企业会计中适用的会计原则同样适用于政府与非营利组织会计，而政府与非营利组织会计所特有的原则包括现金制和专款专用。政府与非营利组织会计的确认基础具有多样化特点，包括现金制、修正的现金制、应计制和修正的应计制四种，每种会计基础的计量重点有所不同。政府与非营利组织会计的主要计量方法包括历史成本、现行成本、现行市价和公允价值等。

课后练习




一、单选题
1.非营利组织不包括（）。
A.民间非营利组织B.公立非营利组织C.政府组织D.营利性企业
2.政府与非营利组织会计信息的主要使用者不是（）。
A.纳税人B.捐赠者
C.社会公众及其代表D.货品供应商
3.政府会计体系中不包括（）。
A.财政总预算会计B.财政预算外资金会计
C.行政单位会计D.民间非营利组织会计
4.政府与非营利组织会计区别于营利性企业组织的根本特征是（）。
A.不以盈利为目的，不核算本期利润B.需要编制预算
C.需要核算财务状况D.需要考核财务业绩
5.公立非营利组织与民间非营利组织的共同特征是（）。
A.不具有社会管理职能，不以盈利为目的B.税收收入是主要的收入来源
C.具有社会管理职能，不以盈利为目的
D.捐赠收入是主要的收入来源
6.行政单位和事业单位的共同特征是（）。
A.不以盈利为目的，纳入政府预算管理范围
B.不具有社会管理职能，向社会提供私人物品
C.具有社会管理职能，向社会提供公共物品
D.不以盈利为目的，不纳入政府预算管理范围
7.在政府会计体系中，居主导地位的是（）。
A.财政预算外资金会计B.财政总预算会计
C.行政单位会计D.事业单位会计
8.在政府与非营利组织会计体系中，属于资金会计或不属于法人单位会计的是（）。
A.行政单位会计B.财政总预算会计
C.事业单位会计D.民间非营利组织会计
9.政府与非营利组织不使用的会计要素是（）。
A.资产B.所有者权益C.负债D.收入









10.政府与非营利组织资产减去负债后的差额称为（）。
A.所有者权益B.股东权益C.净资产D.结余

11.政府与非营利组织会计是会计学的一大分支，另一分支是（）。
A.企业会计B.预算会计C.管理会计D.财务会计

12.从会计主体角度看，政府组织会计主体包括政权政府组织和政府组成机构两个层次，以政权政府组织为会计主体的专业会计为（）。
A.非营利组织会计B.财政总预算会计
C.行政单位会计D.事业单位会计

13.标志着我国政府与非营利组织会计体系初步建立，于2005年开始实施的会计制度为（）。
A.财政总预算会计制度B.行政单位会计制度
C.民间非营利组织会计制度D.事业单位会计制度
14.在政府与非营利组织会计体系中，我国行政单位会计属于（）。
A.财政会计B.事业单位会计
C.非营利组织会计D.政府会计
15.与企业会计相比，政府与非营利组织会计的特点表现在（）。
A.需要为管理者提供有用的会计信息B.需要反映限制性财务资源
C.需要反映会计主体的财务状况D.需要反映会计主体的运营情况
16.政府会计与非营利组织会计成本核算的特点是（）。
A.完全不要求成本核算B.要求全面成本核算
C.部分非营利组织会计要求成本核算D.政府会计要求成本核算
17.西方政府会计模式中，注重反映政府受托责任、侧重对外会计信息披露的是（）。
A.美国模式B.德法模式C.英国模式D.日本模式
18.从会计确认基础方面来看，国外政府与非营利组织会计改革的国际化趋势是（）。
A.趋向实行权责发生制确认基础
B.趋向实行收付实现制确认基础
C.趋向实行现金制确认基础
D.趋向实行修正的现金制确认基础
19.国外私立非营利组织会计的会计规范一般为（）。
A.地方政府会计准则B.联邦政府会计准则
C.中央政府会计准则D.财务会计准则
20.西方国家的政府与非营利组织会计普遍采用的会计规范模式为（）。
A.会计制度模式B.会计准则模式
C.会计法律模式D.会计公约模式
21.政府与非营利组织会计的外部信息使用者对会计信息的要求是（）。
A.反映受托责任履行情况B.反映内部管理情况
C.反映盈利能力D.反映偿债能力
22.政府与非营利组织的会计对象是（）。
A.政府与非营利组织的业务活动B.政府与非营利组织的资金活动
C.政府与非营利组织的管理活动D.政府与非营利组织的社会活动



23.政府与非营利组织的会计要素包括（）。
A.资产、负债、净资产、收入、支出和利润
B.资产、负债、净资产、收入、支出和结余
C.资产、负债、净资产、收入、支出
D.资产、负债、所有者权益、收入、支出

24.与企业会计相比，我国政府会计特有的会计原则是（）。
A.相关性原则B.客观性原则
C.一贯性原则D.专款专用原则

25.我国政府与非营利组织会计中完全采用权责发生制会计确认基础的专业会计是（）。
A.财政总预算会计B.行政单位会计
C.民间非营利组织会计D.事业单位会计
26.政府与非营利组织会计的主要计量方法是（）。
A.历史成本B.公允价值C.重置成本D.可变现净值
27.政府与非营利组织会计中，需要编制现金流量表的专业会计是（）。
A.财政总预算会计B.行政单位会计
C.事业单位会计D.民间非营利组织会计
28.政府与非营利组织会计的记账方法是（）。
A.收付记账法B.单式记账法
C.借贷记账法D.增减记账法
29.在国库集中收付制度下，行政事业单位实行“集中收支，集中核算”，则会计核算机构为（）。
A.会计核算中心B.资金结算中心
C.国库支付中心D.单位会计部门
30.按照政府预算的级次分类，政府预算可分为（）。
A.中央预算与部门预算B.总预算与分预算
C.中央预算与地方预算D.功能预算与经济预算
31.在财政预算体系中，负责预算收入的收纳、划分、报解和财政支出、支拨工作的机构是（）。
A.财政部门B.税务部门
C.预算单位D.国库
32.按照新的《政府预算收支科目》内容，将支出分为一般公共服务、公共安全、教育等17项内容，此分类为（）。
A.收入的分类B.支出的功能分类
C.支出的经济分类D.支出的项目分类
33.国库是财政的出纳机关，我国实行代理国库制，国库设立在（）。
A.中国人民银行B.中国银行
C.国家发展银行D.工商银行




34.政府在国库或国库制定的代理行开设账户，集中收纳和支付所有财政资金的制度是（）。
A.政府采购制度B.国库制度
C.国库集中收付制度D.会计集中核算制度

35.在国库集中支付下，财政部门为预算单位设立的用于财政授权支付的账户是（）。
A.国库单一账户B.财政零余额账户
C.小额现金账户D.单位零余额账户
二、多选题
1.我国政府与非营利组织会计的会计主体包括（）。
A.政权政府组织B.政府组成机构
C.公立非营利组织D.民间非营利组织

2.政府与非营利组织是社会组织的重要组成部分，与以营利为目的的企业组织相比较，其特征有（）。
A.组织目标不同B.财务资源的来源不同
C.财务资源的分配不同D.受托责任与业绩考核不同
3.非营利组织的设立要依法注册登记，主要的组织形式包括（）。
A.事业单位B.社会团体
C.基金会D.民办非企业单位
4.在我国政府与非营利组织会计体系中，属于预算会计范畴的有（）。
A.财政总预算会计B.行政单位会计
C.国企会计D.事业单位会计


5.下列专业会计中，属于我国政府会计体系的有（）。
A.财政总预算会计B.法院会计
C.学校会计D.国库会计
6.下列组织的会计，通常属于非营利组织会计范畴的有（）。
A.社会福利院B.博物馆
C.慈善总会D.青少年发展基金会
7.我国政府与非营利组织会计的特点有（）。
A.存在不同的会计确认方法B.存在不同的会计要素 
C.需要反映限制性财务资源D.需要反映预算管理的信息
8.西方国家政府会计存在不同的特点，典型的发展模式包括（）。
A.欧洲模式B.德法模式C.美国模式D.英国模式
9.西方政府会计与我国政府会计不同，西方政府会计的特征主要有（）。
A.一般采用基金会计模式
B.需要采用修正应计制确认基础
C.需要对预算与承诺进行记录
D.按财务资源的性质划分会计体系




10.西方国家政府会计改革的国际化趋势为（）。
A.政府会计逐步从侧重反映预算收支到侧重反映受托责任
B.政府会计逐步从侧重反映受托责任到侧重反映预算收支
C.政府会计确认基础从现金制向应计制过渡
D.政府会计确认基础从应计制向现金制过渡

11.政府与非营利组织会计信息的使用者包括（）。
A.资源提供者B.社会监督机构C.服务对象D.政府组织
12.政府与非营利组织会计对象是政府与非营利组织的资金运动，内容包括（）。
A.预算资金运动B.生产资金运动
C.业务资金运动D.投资资金运动
13.政府与非营利组织会计要素包括（）。
A.资产B.负债C.净资产
D.收入E.支出
14.在会计要素设置方面，政府与非营利组织会计与企业会计的区别表现在（）。
A.政府与非营利组织会计净资产要素不能成为所有者权益
B.政府与非营利组织会计的结余不单独设置会计要素
C.政府与非营利组织会计没有设置收入会计要素
D.政府与非营利组织会计没有设置支出会计要素
15.我国已经颁布并执行的政府与非营利组织会计制度包括（）。
A.《财政总预算会计制度》B.《行政单位会计制度》
C.《事业单位会计制度》D.《民间非营利组织会计制度》
16.政府与非营利组织会计中，预算会计原则包括（）。
A.客观性原则B.及时性原则
C.专款专用原则D.相关性原则
17.政府与非营利组织会计的会计确认基础的种类包括（）。
A.收付实现制B.权责发生制
C.修正的收付实现制D.修正的权责发生制
18.政府与非营利组织会计报表的内容一般包括（）。
A.资产负债表B.运营情况表
C.利润表D.所有者权益变动表
19.政府与非营利组织会计对成本核算的要求是（）。
A.财政总预算会计不要求成本核算
B.行政单位会计不要求成本核算
C.民间非营利组织会计要求成本核算 
D.事业单位会计事业类业务不要求成本核算
E.事业单位会计经营类业务要求成本核算


20.政府与非营利组织会计采用的账务处理程序主要有（）。
A.记账凭证核算形式B.汇总记账凭证核算形式
C.科目汇总表核算形式D.日记总账核算形式



21.按《政府预算收支科目》规定，我国财政收入和支出预算的内容包括（）。
A.一般预算B.基金预算C.债务预算D.资本预算
22.政府预算收支分类改革的主要内容包括（）。
A.对政府收入进行了统一分类B.对政府资产进行了统一分类
C.建立了支出功能分类体系D.建立了支出经济分类体系
23.我国财政预算收入的征收机构主要包括（）。
A.财政部门B.海关C.税务部门D.企业
24.国库是财政部门的出纳机关，其主要职能包括预算收入的（）。
A.征收B.收纳C.划分D.报解
25.在国库集中收费制度下，单一账户体系的内容包括（）。
A.国库单一账户B.财政零余额账户C.单位零余额账户
D.预算外资金账户E.特设账户
26.在国库集中收付制度下，财政支出的拨付方式包括（）。
A.实拨资金B.财政直接支付
C.财政授权支付D.财政转移支付
27.政府采购可以采用集中采购和分散采购两种方式，下面的政府采购项目符合集中采购条件的是（）。
A.纳入《集中采购目录》，数额在采购限额标准以下的采购项目
B.纳入《集中采购目录》，数额在采购限额标准以上的采购项目
C.未纳入《集中采购目录》，数额在采购限额标准以上的采购项目
D.未纳入《集中采购目录》，批量数额在采购限额标准以上的采购项目
28.在政府集中采购下，采购资金的支付方式包括（）。
A.财政全额支付B.财政差额支付
C.采购卡拨付D.现金支付
三、判断题
1.政府与非营利组织会计是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。（）
2.会计学作为一种专门的技术方法和专门的管理活动，运用在营利性组织中为营利性组织实现运行目的服务即形成营利性组织会计或营利性企业会计，运用在非营利组织中为非营利组织实现运行目的服务即形成非营利组织会计或政府与非营利组织会计。（）
3.政府与非营利组织经济活动的内在动因主要是由投资者等财务资源的提供者予以推动的，推动的主要方法是要求政府与非营利组织面向市场，在市场竞争中获取最大的利润。（）
4.政府会计可以由财政总预算会计、财政预算外资金会计、行政单位会计、事业单位会计和民间非营利组织会计组成。（）

5.政府与非营利组织会计的要素有资产、负债、净资产、收入、支出（费用）五个。（）



6.政府与非营利组织没有明确的所有者权益，因此，政府与非营利组织会计要素中没有所有者权益要素。（）
7.政府与非营利组织财务资源的提供者不能对政府与非营利组织的净资产提出进行分配的要求。（）
8.民间非营利组织会计使用权责发生制，因此，使用费用会计要素。民间非营利组织的收入减去费用后的差额作为本期利润处理。（）
9.政府组织会计主体包括政权政府组织和政府组成机构两个层次。（）

10.我国所有的学校、医院均属于非营利组织，均为非营利组织会计。（）
11.政府与非营利组织会计是与企业会计相对应的一个会计分支。（）
12.我国的政府与非营利组织会计是建立在预算会计的基础上，从预算会计发展起来的。（）
13.2005年开始实施的《民间非营利组织会计制度》，标志着我国政府与非营利组织会计规范体系初步建立。（）
14.我国的国有企业由政府投资举办，所以属于政府会计的范畴。（）
15.政府与非营利组织会计需要体现预算管理的要求。（）
16.政府与非营利组织会计需要反映限制性财务资源。（）
17.我国政府会计采用基金会计模式。（）
18.西方国家公立非营利组织会计纳入政府会计规范。（）
19.政府与非营利组织会计目标，主要是为内部管理提供有用的会计信息。（）
20.政府与非营利组织会计要求当期收支平衡不存在结余，所以不设置结余会计要素。（）
21.政府与非营利组织会计不存在所有者，所以没有设置净资产会计要素。（）
22.政府与非营利组织会计的会计主体为政府组织和非营利组织。（）
23.我国目前的政府与非营利组织会计是采用准则规范的形式。 （）
24.政府与非营利组织存在着一定的限制性财务资源，要求实行专款专用原则。（）
25.我国目前的政府与非营利组织会计的确认基础要求全面采用收付实现制。（）
26.政府与非营利组织会计的计量方法主要是历史成本计量，不允许采用其他计量属性。（）
27.行政单位会计和事业单位会计不需要编制现金流量表。（）
28.政府与非营利组织会计中，各专业会计均不要求成本核算。（）
29.政府预算是对政府与非营利组织财务资源的一项计划安排。（）
30.政府预算是对政府与非营利组织财务资源的控制，是对财务资源使用的一项最根本的限定。（）
31.新的《政府预算收支科目》将预算支出进行了功能分类和经济分类。（）
32.预算收支分类改革对政府会计没有任何影响。（）
33.国库是我国预算收支的出纳机构，负责预算收入的收纳、划分、报解和预算支出的支拨工作。（）
34.实行国库集中支付制度后，将实现会计集中核算，预算单位不再有会计核算。（）





35.实行国库集中收付制度后，预算单位的支出全部由财政直接支付。（）
36.实行政府采购制度后，我国所有纳入政府采购范围的各项采购均需采用招标采购方式。（）

四、名词解释
1.政府与非营利组织会计
2.政府与非营利组织会计的基本目标与具体目标 

3.政府与非营利组织的会计基础
五、简答题
1.政府会计的适用范围如何？其组成体系是怎样的？
2.政府会计与企业会计比较有哪些主要特点？
3.政府会计的基本目标是什么？具体目标包括哪些方面？
4.政府会计的一般原则在会计确认、计量要求方面有哪些特点？
5.政府会计要素同企业会计要素比较有哪些不同的项目？形成差别的原因何在？
6.广义的政府概念应如何理解？
7.举例说明非营利组织的主要活动领域。
8.政府与非营利组织所面临的外部环境与企业相比有何特点？
9.政府与非营利组织会计的特征包括哪些方面？
10.我国政府与非营利组织会计的组成体系有何特点？
11.简述我国政府与非营利组织会计的规范体系。
12.政府与非营利组织会计为什么可以采用双重会计主体？
13.政府与非营利组织会计的基本原则有何特殊性？
14.政府与非营利组织会计的确认基础有哪些？现金制与应计制的计量重点有何差别？




文献阅读
\[1\]陈胜群，陈工孟，高宁.政府会计基础比较研究.会计研究.2002（5）.
\[2\]赵建勇.政府会计的显著特征.会计研究.2004（9）.
\[3\]徐镇绥.试论政府会计改革中会计基础的选择问题.会计研究.2006（12）.
\[4\]叶龙，冯兆大.我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探.会计研究.2006（9）.
\[5\]张国兴.关于构建我国政府会计体系问题的研究.会计研究.2008（3）.
\[6\]王彦，王建英，赵西卜.政府会计中构建二元结构会计要素的研究.会计研究.2009（4）.
\[7\]谢志华，何玉润，张宏亮.政府“良治”目标与政府会计的治理功能.财政研究.2010（4）.
\[8\]张娟.政府会计与企业会计：概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析.会计研究.2010（3）.
\[9\]陈志斌.政府会计概念框架结构研究.会计研究.2011（1）.
\[10\]李国华.政府会计准则的最新发展——基于《政府会计准则——基本准则》征求意见稿.财会研究.2015（2）.

案例文献阅读
\[1\]贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析.会计研究.2011（6）.






第二章
财政总预算会计


主要内容

本章介绍财政总预算会计（以下简称总会计）五个会计要素的具体会计核算及财务报告的编制。




学习目标
本章应重点掌握总会计与行政事业单位会计的不同之处，并掌握一些独特科目的会计核算。




第一节财政总预算会计概述
2015年10月10日，财政部发布了新的《财政总预算会计制度》，本章根据该新制度进行编写。 
一、定义
总会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。社会保险基金预算资金会计核算不适用该制度，由财政部另行规定。
二、目标、任务与信息使用者
总会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。
总会计的工作任务主要包括：①进行会计核算。办理政府财政各项收支、资产负债的会计核算工作，反映政府财政预算执行情况和财务状况；②严格财政资金收付调度管理。组织办理财政资金的收付、调拨，在确保资金安全性、规范性、流动性前提下，合理调度管理资金，提高资金使用效益；③规范账户管理。加强对国库单一账户、财政专户、零余额账户和预算单位银行账户等的管理；④实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，进行预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算执行实行会计监督；⑤协调预算收入征收部门、国家金库、国库集中收付代理银行、财政专户开户银行和其他有关部门之间的业务关系；⑥组织本地区财政总决算、部门决算编审和汇总工作；⑦组织和指导下级政府总会计工作。各级政府财政部门应当根据工作需要，配备一定数量的专职会计人员，负责总会计工作，并保持相对稳定。
总会计的会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息使用者。
三、会计假设
（1）会计主体假设。总会计的会计主体为中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级政府，由各级财政部门进行会计核算。
（2）持续经营假设。总会计的会计核算应当以本级政府财政业务活动持续正常地进行为前提。
（3）会计分期假设。总会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。年度终了后，可根据工作特殊需要设置一定期限的上年决算清理期。
（4）货币计量假设。总会计应当以人民币作为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至角、分。发生外币业务，在登记外币金额的同时，一般应当按照业务发生当日中国人民银行公布的汇率中间价，将有关外币金额折算为人民币金额记账。期末，各种以外币计价或结算的资产负债项目，应当按照期末中国人民银行公布的汇率中间价进行折算。其中，货币资金项目因汇率变动产生的差额计入有关支出等科目；其他资产负债项目因汇率变动产生的差额计入有关净资产等科目。




[1][2]
[3]政府与非营利组织会计





第二章财政总预算会计
[3]



四、会计基础与记账方法
总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算。
总会计应当采用借贷记账法记账。
五、会计信息质量要求
（1）可靠性。总会计应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠，全面反映政府财政的预算执行情况和财务状况等。
（2）相关性。总会计提供的会计信息应当与政府财政受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的监督、决策和管理需要相关，有助于会计信息使用者对政府财政过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
（3）及时性。总会计对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算。
（4）可比性。总会计提供的会计信息应当具有可比性。同一政府财政不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对政府财政预算执行情况、财务状况的影响在附注中予以说明。不同政府财政发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保不同政府财政的会计信息口径一致、相互可比。
（5）明晰性。总会计提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。
六、会计要素与会计科目
总会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。具体会计科目如表21所示。
表21财政总预算会计的会计科目体系




资产
负债
净资产


国库存款

国库现金管理存款

其他财政存款

财政零余额账户存款

有价证券

在途款

预拨经费

借出款项

应收股利

与下级往来

其他应收款

应收地方政府债券转贷款

应收主权外债转贷款

股权投资

待发国债
应付短期政府债券

应付国库集中支付结余

与上级往来

其他应付款

应付代管资金

应付长期政府债券

借入款项

应付地方政府债券转贷款

应付主权外债转贷款

其他负债

已结报支出
一般公共预算结转结余

政府性基金预算结转结余

国有资本经营预算结转结余

财政专户管理资金结余

专用基金结余

预算稳定调节基金

预算周转金

资产基金

应收地方政府债券转贷款

应收主权外债转贷款

股权投资

应收股利

待偿债净资产

应付短期政府债券

应付长期政府债券

借入款项

应付地方政府债券转贷款

应付主权外债转贷款

其他负债

收入
支出
一般公共预算本级收入

政府性基金预算本级收入

国有资本经营预算本级收入

财政专户管理资金收入

专用基金收入

补助收入

上解收入

地区间援助收入

调入资金

动用预算稳定调节基金

债务收入

债务转贷收入
一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

国有资本经营预算本级支出

财政专户管理资金支出

专用基金支出

补助支出

上解支出

地区间援助支出

调出资金

安排预算稳定调节基金

债务还本支出

债务转贷支出

第二节财政总预算会计的资产核算
〖1〗一、资产概述
资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源。 
总会计核算的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产；非流动资产是指流动资产以外的资产。
总会计核算的资产具体包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。①财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。②有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。③应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。④借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并须按期收回的款项。⑤暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括与下级往来和其他应收款等。暂付及应收款项应当及时清理结算，不得长期挂账。⑥预拨经费是指政府财政在年度预算执行中预拨出应在以后各月列支以及会计年度终了前根据“二上”预算预拨出的下年度预算资金。预拨经费（不含预拨下年度预算资金）应在年终前转列支出或清理收回。⑦应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。⑧股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。
总会计对符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时确认。
符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。
总会计核算的资产，应当按照取得或发生时实际金额进行计量。
二、财政存款
（一）国库存款
国库存款科目核算政府财政存放在国库单一账户的款项。该科目期末借方余额反映政府财政国库存款的结存数。
国库存款的主要账务处理如下：①收到预算收入时，借记本科目，贷记有关预算收入科目。当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。②收到国库存款利息收入时，借记本科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。③收到缴入国库的来源不清的款项时，借记本科目，贷记“其他应付款”等科目。④国库库款减少时，按照实际支付的金额，借记有关科目，贷记本科目。

【例21】 某市财政收到人行国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计63100元，基金预算收入合计2200元。
借：国库存款——一般预算存款63100
——基金预算存款2200
贷：一般公共预算本级收入63100
政府性基金预算本级收入2200
【例22】 某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的预算支出结算清单。财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户为有关预算单位支付了一般预算资金共计55800元，基金预算资金共计1500元。财政总预算会计经与有关方面核对无误后，确认国库存款的减少。
借：一般公共预算本级支出55800
政府性基金预算本级支出1500
贷：国库存款——一般预算存款55800
——基金预算存款1500
（二）国库现金管理存款
国库现金管理存款科目核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。该科目期末借方余额反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。
国库现金管理存款的主要账务处理如下：①按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记本科目，贷记“国库存款”科目。②国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的金额，借记“国库存款”科目，按照原存入商业银行的存款本金金额，贷记本科目，按照两者的差额，贷记“一般公共预算本级收入”科目。
（三）其他财政存款
其他财政存款科目核算政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”科目反映的各项存款。该科目应当按照资金性质和存款银行等进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府财政持有的其他财政存款。
其他财政存款的主要账务处理如下：①财政专户收到款项时，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目。②其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。取得其他财政存款利息收入时，按照实际获得的利息金额，根据以下情况分别处理：按规定作为专户资金收入的，借记本科目，贷记“应付代管资金”或有关收入科目；按规定应缴入国库的，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。将其他财政存款利息收入缴入国库时，借记“其他应付款”科目，贷记本科目；同时，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。③其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记有关科目，贷记本科目。

【例23】 某市财政收到上级某省财政拨入的专用基金25500元，款项按规定存入某专业银行。
借：其他财政存款——专用基金存款25500
贷：专用基金收入25500
【例24】 某市财政根据有关文件规定从其他财政存款账户中安排使用专用基金14200元。
借：专用基金支出14200
贷：其他财政存款——专用基金存款14200
（四）财政零余额账户存款
财政零余额账户存款科目核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。财政国库支付执行机构未单设的地区不使用该科目。该科目当日资金结算后一般应无余额。
财政零余额账户存款的主要账务处理如下：①财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，借记有关预算支出科目，贷记本科目。②财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单等结算单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，送总会计结算资金，按照结算的金额，借记本科目，贷记“已结报支出”科目。
三、有价证券
有价证券科目核算政府财政按照有关规定取得并持有的有价证券金额。该科目应当按照有价证券种类和资金性质进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府财政持有的有价证券金额。
有价证券的主要账务处理如下：①购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。②转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，按照该有价证券的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“一般公共预算本级收入”等科目。

【例25】 某市财政用一般预算结余资金购买有价证券15800元。
借：有价证券15800
贷：国库存款——一般预算存款15800
【例26】 某市财政兑付到期有价证券，共收到兑付款项22400元。其中，本金部分14300元，兑付利息8100元。
借：国库存款——一般预算存款22400
贷：有价证券14300
一般公共预算本级收入8100 
四、应收股利
应收股利科目核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。该科目应当按照被投资主体进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府尚未收回的现金股利或利润。
应收股利的主要账务处理如下：①持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的，按应上缴政府财政的部分，借记本科目，贷记“资产基金——应收股利”科目；按照相同的金额，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记“股权投资（损益调整）”科目。②实际收到现金股利或利润，借记“国库存款”等科目，贷记有关收入科目；按照相同的金额，借记“资产基金——应收股利”科目，贷记本科目。
五、借出款项
借出款项科目核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。该科目应当按照借款单位等进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府财政借给预算单位尚未收回的款项。
借出款项的主要账务处理如下：①将款项借出时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“国库存款”等科目。②收回借款时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”等科目，贷记本科目。
六、暂付及应收款项
（一）与下级往来
与下级往来科目核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。该科目应当按照下级政府财政、资金性质等进行明细核算。该科目期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项；期末贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。
与下级往来的主要账务处理如下：①借给下级政府财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。②体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目。③借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。④发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额，借记“上解收入”科目，贷记本科目。⑤发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，借记本科目，贷记“补助支出”科目。

【例27】 某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出下级某县财政应上解本市财政的一般预算款项计5500元。
借：与下级往来——某县财政5500
贷：上解收入5500
【例28】 某市财政根据财政体制的结算的规定，年终计算出本市财政应补助给下级某区财政的一般预算款项计6800元。
借：补助支出6800
贷：与下级往来——某区财政 6800
（二）其他应收款
其他应收款科目核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也通过本科目核算。该科目应当按照资金性质、债务单位等进行明细核算。该科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。
其他应收款的主要账务处理如下：①发生其他应收款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。②收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。③政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目。政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记本科目。政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记本科目。

【例29】 某市财政因所属某预算单位临时急需资金，借给该预算单位一般预算款项25000元。经研究，20000元已经落实预算，应转作一般预算支出，其余5000元已由该预算单位归还，存入国库。
借：其他应收款——某预算单位25000
贷：国库存款——一般预算存款 25000
借：一般公共预算本级支出20000
国库存款——一般预算存款 5000
贷：其他应收款——某预算单位25000
（三）在途款
在途款科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的需要通过本科目过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数。该科目期末借方余额反映政府财政持有的在途款。
在途款的主要账务处理如下：①决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度收入时，在上年度账务中，借记本科目，贷记有关收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，借记本科目，贷记“预拨经费”或有关支出科目。②冲转在途款时，在本年度账务中，借记“国库存款”科目，贷记本科目。

【例210】 某市财政在库款报解整理期内收到上年度的一般预算收入4500元。
在上年度账上：借：在途款 4500
贷：一般公共预算本级收入4500
在新年度账上：借：国库存款——一般预算存款4500
贷：在途款4500 
七、预拨经费
预拨经费科目核算政府财政预拨给预算单位尚未列为预算支出的款项。该科目应当按照预拨经费种类、预算单位等进行明细核算。该科目借方余额反映政府财政年末尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。
预拨经费的主要账务处理如下：①拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。②转列支出或收回预拨款项时，借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。

【例211】 某市财政2015年末按照规定采用财政实拨资金方式向所属某预算单位预拨下年度初部分一般预算经费55000元。该市财政总预算会计在2016年1月按照规定将预拨给该预算单位的一般预算经费55000元转作一般预算支出。 
借：预拨经费——某预算单位55000
贷：国库存款——一般预算单位55000
借：一般公共预算本级支出55000
贷：预拨经费——某预算单位55000 
八、应收转贷款
（一）应收地方政府债券转贷款
应收地方政府债券转贷款科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。该科目下应当设置“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府财政应收未收的地方政府债券转贷款本金和利息。
应收地方政府债券转贷款的主要账务处理如下：①向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记“债务转贷支出”科目，贷记“国库存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记本科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。②期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记本科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。③收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记“国库存款”等科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。④扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。
（二）应收主权外债转贷款
应收主权外债转贷款科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息。该科目下应当设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府财政应收未收的主权外债转贷款本金和利息。应收主权外债转贷款的主要账务处理如下。
(1)本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的，相关账务处理如下：①本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。②外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”或“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目；同时，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”或“应付主权外债转贷款”科目。
(2)期末确认主权外债转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出转贷款的本期应收未收利息金额，借记本科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。
(3)收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额，借记“其他财政存款”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记本科目。
(4)扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记“与下级往来”科目，贷记“其他应付款”或“其他应收款”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记本科目。
九、股权投资
股权投资科目核算政府持有的各类股权投资。包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。股权投资一般采用权益法进行核算。该科目应当按照“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。该科目期末借方余额反映政府持有的各种股权投资金额。股权投资的主要账务处理如下。
(1)国际金融组织股权投资。①政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”科目；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记本科目，贷记“资产基金——股权投资”科目。②从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级支出”科目；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记本科目。
(2)投资基金股权投资。①政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”等科目；根据股权投资确认相关资料，按照实际支付的金额，借记本科目（投资成本），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记本科目（其他权益变动），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记“资产基金——股权投资”科目。②年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，借记或贷记本科目（损益调整），贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。③政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借记本科目（收益转增投资），贷记本科目（损益调整）。④被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”科目，贷记“资产基金——应收股利”科目；同时按照相同的金额，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记本科目（损益调整）。⑤被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资产基金——股权投资”科目。⑥投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时，政府财政按照实际收回的资金，借记“国库存款”等科目，按照收回的原实际出资部分，贷记“一般公共预算本级支出”等科目，按照超出原实际出资的部分，贷记“一般公共预算本级收入”等科目；根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额，借记“资产基金——股权投资”科目，贷记本科目。
(3)企业股权投资。企业股权投资的账务处理，根据管理条件和管理需要,参照投资基金股权投资的账务处理。
十、待发国债
待发国债科目核算为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。该科目期末借方余额反映中央财政尚未使用的国债发行额度。
待发国债的主要账务处理如下：年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额，借记本科目，贷记相关科目；实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额，借记相关科目，贷记本科目。
第三节财政总预算会计的负债核算
〖1〗一、负债概述
负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。
总会计核算的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债；非流动负债是指流动负债以外的负债。
总会计核算的负债具体包括应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、应付政府债券、借入款项、应付转贷款、其他负债、应付代管资金等。①应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。②暂收及应付款项是指政府财政业务活动中形成的债务，包括与上级往来和其他应付款等。暂收及应付款项应当及时清理结算。③应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债，包括应付短期政府债券和应付长期政府债券。④借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项，以及通过经国务院批准的其他方式借款形成的负债。⑤应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等。⑥其他负债是指政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。⑦应付代管资金是指政府财政代为管理的，使用权属于被代管主体的资金。
总会计对符合负债定义的债务，应当在对其承担偿还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认。
符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表。政府财政承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
总会计核算的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量。
二、应付国库集中支付结余
应付国库集中支付结余科目核算政府财政采用权责发生制列支，预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金。该科目应当根据管理需要，按照政府收支分类科目等进行相应明细核算。该科目期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余。
应付国库集中支付结余的主要账务处理如下：(1)年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记有关支出科目，贷记本科目。(2)以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，分以下情况处理：①按原结转预算科目支出的，借记本科目，贷记“国库存款”科目。②调整支出预算科目的，应当按原结转预算科目作冲销处理，借记本科目，贷记有关支出科目。同时，按实际支出预算科目作列支账务处理，借记有关支出科目，贷记“国库存款”科目。
三、暂收及应付款项
（一）与上级往来
与上级往来科目核算本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。该科目应当按照往来款项的类别和项目等进行明细核算。该科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。
与上级往来的主要账务处理如下：(1)本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交上级政府财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等科目，贷记本科目。(2)本级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

【例212】 某市财政根据财政体制结算的规定，年终计算出本级财政应向上级某省财政上解的一般预算款项计7600元。
借：上解支出7600
贷：与上级往来——一般预算资金7600
【例213】 某市财政因预算资金周转的需要，向上级某省财政借入一般预算款项4500元。经上级该省财政批准，该市财政向上级该省财政借入的一般预算周转款项4500元转作一般预算补助收入。
借：国库存款——一般预算存款4500
贷：与上级往来——一般预算资金4500
借：与上级往来——一般预算资金4500
贷：补助收入4500

（二）其他应付款
其他应付款科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也通过本科目核算。该科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细核算。该科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付款项。
其他应付款的主要账务处理如下：①收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记本科目。②将暂存款项清理退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。③社会保险费代征入库时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。社会保险费国库缴存社保基金财政专户时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。④收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；付给项目单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。收到项目单位偿还贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；付给外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。

【例214】 某市财政一般预算存款账户收到某单位性质不明的缴款2800元。经查明，该款项属于误入，予以退回。
借：国库存款——一般预算存款2800
贷：其他应付款——某单位2800
借：其他应付款——某单位2800
贷：国库存款——一般预算存款2800
四、应付政府债券
（一）应付短期政府债券
应付短期政府债券科目核算政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券的应付本金和利息。该科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。该科目期末贷方余额，反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。应付短期政府债券的主要账务处理如下：
(1)实际收到短期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照短期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目，贷记本科目。
(2)期末确认短期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目，贷记本科目。
(3)实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目。
(4)实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目。
(5)省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“待偿债净资产——应付短期政府债券”科目，贷记本科目。
（二）应付长期政府债券
应付长期政府债券科目核算政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。该科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。该科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息。应付长期政府债券的主要账务处理如下：
(1)实际收到长期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”科目，按照长期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出科目；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的长期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目，贷记本科目。
(2)期末确认长期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目，贷记本科目。
(3)实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目。
(4)实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目。
(5)本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”科目；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，按照实际偿还的长期政府债券本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目。
(6)省级财政部门采用定向承销方式发行长期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，按照置换下级政府存量债务的额度，借记“债务转贷支出”科目，按照置换存量债务的总额度，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目，贷记本科目。同时，按照置换下级政府存量债务额度，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。
五、借入款项
借入款项科目核算政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准的其他方式借入的款项。该科目下应当设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照债权人进行明细核算。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等。该科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息。借入款项的主要账务处理如下。
(1)借入主权外债的账务处理如下： 
①本级政府财政收到借入的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记本科目。
②本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：A.本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记本科目。B.本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记本科目。C.下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记本科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。 
③期末确认借入主权外债的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记本科目。
④偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。
⑤偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目；实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。 
⑥偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。
⑦被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他应收款”科目。 
⑧债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目；同时，借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。
(2)其他借入款项账务处理参照本科目中借入主权外债业务的账务处理。
六、应付转贷款
（一）应付地方政府债券转贷款
应付地方政府债券转贷款科目核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。该科目下应当设置“应付地方政府一般债券转贷款”和“应付地方政府专项债券转贷款”一级明细科目，在一级明细科目下再分别设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行明细核算。该科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的地方政府债券转贷款的本金和利息。应付地方政府债券转贷款的主要账务处理如下：
①收到上级政府财政转贷的地方政府债券资金时，借记“国库存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额，借记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。
②期末确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。
③偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。
④偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”等科目；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。
⑤偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“国库存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。
⑥被上级政府财政扣缴地方政府债券转贷款本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。列报支出时，对本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“其他应收款”科目。
⑦采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务时，省级以下（不含省级）财政部门根据上级财政部门提供的债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，按照置换下级政府存量债务的额度，借记“债务转贷支出”科目，按照置换存量债务的总额度，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目，贷记本科目。同时，按照置换下级政府存量债务额度，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。
（二）应付主权外债转贷款
应付主权外债转贷款科目核算本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。该科目下应当设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行明细核算。该科目期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的主权外债转贷款本金和利息。应付主权外债转贷款的主要账务处理如下：
(1)收到上级政府财政转贷的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。
(2)从上级政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：①本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。②本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。③下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务转贷收入”；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目；同时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。 
(3)期末确认主权外债转贷款的应付利息时，按照债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记本科目。
(4)偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。
(5)偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的利息时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他财政存款”等科目；实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。
(6)偿还下级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“其他财政存款”等科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。
(7)被上级政府财政扣缴借入主权外债转贷款的本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照被扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。列报支出时，对本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“其他应收款”科目。
(8)上级政府财政豁免主权外债转贷款本息时，根据以下情况分别处理：①豁免本级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照豁免转贷款的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。②豁免下级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照豁免转贷款的本金及已确认的应付利息金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目；同时，借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。
七、其他负债
其他负债科目核算政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任的事项而形成的应付未付款项。该科目应当按照债权单位和项目等进行明细核算。该科目贷方余额反映政府财政承担的尚未支付的其他负债余额。
其他负债的主要账务处理如下：①有关政策已明确政府财政承担的支出责任，按照确定应承担的负债金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目。②实际偿还负债时，借记有关支出等科目，贷记“国库存款”等科目，同时，按照相同的金额，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。 
八、应付代管资金
应付代管资金科目核算政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。该科目应当根据管理需要进行相关明细核算。该科目期末贷方余额反映政府财政尚未支付的代管资金。
应付代管资金的主要账务处理如下：①收到代管资金时，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目；②支付代管资金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”等科目；③代管资金产生的利息收入按照相关规定仍属于代管资金的，借记“其他财政存款”等科目，贷记本科目。
九、已结报支出
已结报支出科目核算政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出数额。财政国库支付执行机构未单设的地区，不使用该科目。该科目年终转账后无余额。
已结报支出的主要账务处理如下：①每日汇总清算后，财政国库支付执行机构会计根据有关划款凭证回执联和按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》，对于财政直接支付，借记“财政零余额账户存款”科目，贷记本科目；对于财政授权支付，借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目，贷记本科目。②年终财政国库支付执行机构按照累计结清的支出金额，与有关方面核对一致后转账时，借记本科目，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等科目。
第四节财政总预算会计的净资产核算
〖1〗一、净资产概述
净资产是指政府财政资产减去负债的差额。
总会计核算的净资产包括一般公共预算结转结余、政府性基金预算结转结余、国有资本经营预算结转结余、财政专户管理资金结余、专用基金结余、预算稳定调节基金、预算周转金、资产基金和待偿债净资产。①一般公共预算结转结余是指一般公共预算收支的执行结果。②政府性基金预算结转结余是指政府性基金预算收支的执行结果。③国有资本经营预算结转结余是指国有资本经营预算收支的执行结果。④财政专户管理资金结余是指纳入财政专户管理的教育收费等资金收支的执行结果。⑤专用基金结余是指专用基金收支的执行结果。⑥预算稳定调节基金是指政府财政安排用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。⑦预算周转金是指政府财政为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的库款周转资金。⑧资产基金是指政府财政持有的债权和股权投资等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。⑨待偿债净资产是指政府财政承担应付短期政府债券、应付长期政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）而相应需在净资产中冲减的金额。
各项结转结余应每年结算一次。
二、一般公共预算结转结余
一般公共预算结转结余科目核算政府财政纳入一般公共预算管理的收支相抵形成的结转结余。该科目年终贷方余额反映一般公共预算收支相抵后的滚存结转结余。
一般公共预算结转结余的主要账务处理如下：①年终转账时，将一般公共预算的有关收入科目贷方余额转入本科目的贷方，借记“一般公共预算本级收入”、“补助收入——一般公共预算补助收入”、“上解收入——一般公共预算上解收入”、“地区间援助收入”、“调入资金——一般公共预算调入资金”、“债务收入（一般债务收入）”、“债务转贷收入（地方政府一般债务转贷收入）”、“动用预算稳定调节基金”等科目，贷记本科目；将一般公共预算的有关支出科目借方余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“一般公共预算本级支出”、“上解支出——一般公共预算上解支出”、“补助支出——一般公共预算补助支出”、“地区间援助支出”、“调出资金——一般公共预算调出资金”、“安排预算稳定调节基金”、“债务转贷支出（地方政府一般债务转贷支出）”、“债务还本支出（一般债务还本支出）”等科目。②设置和补充预算周转金时，借记本科目，贷记“预算周转金”科目。
【例215】 某市财政2015年年终结账时，有关一般预算类收入科目总分类账户的贷方余额为：一般预算收入205050元，补助收入58300元，上解收入24300元，调入资金250元。该市财政2015年年终结账时，有关一般预算类支出科目总分类账户的借方余额为：一般预算支出191360元，补助支出56400元，上解支出8500元。
借：一般公共预算本级收入205050
补助收入——一般公共预算补助收入58300
上解收入——一般公共预算上解收入24300
调入资金——一般公共预算调入资金250
贷：一般公共预算结转结余287900
借：一般公共预算结转结余256260
贷：一般公共预算本级支出191360
补助支出——一般公共预算补助支出56400
上解支出——一般公共预算上解支出8500
三、政府性基金预算结转结余
政府性基金预算结转结余科目核算政府财政纳入政府性基金预算管理的收支相抵形成的结转结余。该科目应当根据管理需要，按照政府性基金的种类进行明细核算。该科目年终贷方余额反映政府性基金预算收支相抵后的滚存结转结余。
政府性基金预算结转结余的主要账务处理如下：年终转账时，应将政府性基金预算的有关收入科目贷方余额按照政府性基金种类分别转入本科目下相应明细科目的贷方，借记“政府性基金预算本级收入”、“补助收入——政府性基金预算补助收入”、“上解收入——政府性基金预算上解收入”、“调入资金——政府性基金预算调入资金”、“债务收入——专项债务收入”、“债务转贷收入——地方政府专项债务转贷收入”等科目，贷记本科目；将政府性基金预算的有关支出科目借方余额按照政府性基金种类分别转入本科目下相应明细科目的借方，借记本科目，贷记“政府性基金预算本级支出”、“上解支出——政府性基金预算上解支出”、“补助支出——政府性基金预算补助支出”、“调出资金——政府性基金预算调出资金”、“债务还本支出——专项债务还本支出”、“债务转贷支出——地方政府专项债务转贷支出”等科目。

【例216】 某市财政2015年年终结账时，有关基金预算类收入科目总分类账户的贷方余额为：基金预算收入25600元，补助收入3500元。该市财政2015年年终结账时，有关基金预算类支出科目总分类账户的借方余额为：基金预算支出25030元，补助支出1100元。
借：政府性基金预算本级收入25600
补助收入——政府性基金预算补助收入3500
贷：政府性基金预算结转结余29100
借：政府性基金预算结转结余26130
贷：政府性基金预算本级支出25030
补助支出——政府性基金预算补助支出1100
四、国有资本经营预算结转结余
国有资本经营预算结转结余科目核算政府财政纳入国有资本经营预算管理的收支相抵形成的结转结余。该科目年终贷方余额反映国有资本经营预算收支相抵后的滚存结转结余。
国有资本经营预算结转结余的主要账务处理如下：年终转账时，应将国有资本经营预算的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方，借记“国有资本经营预算本级收入”等科目，贷记本科目；将国有资本经营预算的有关支出科目借方余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“国有资本经营预算本级支出”、“调出资金——国有资本经营预算调出资金”等科目。
五、财政专户管理资金结余
财政专户管理资金结余科目核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收支相抵后形成的结余。该科目应当根据管理需要，按照部门（单位）等进行明细核算。该科目年终贷方余额反映政府财政纳入财政专户管理的资金收支相抵后的滚存结余。
年终转账时，将财政专户管理资金的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方，借记“财政专户管理资金收入”等科目，贷记本科目；将财政专户管理资金的有关支出科目借方余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“财政专户管理资金支出”等科目。
六、专用基金结余
专用基金结余科目核算政府财政管理的专用基金收支相抵形成的结余。该科目应当根据专用基金的种类进行明细核算。该科目年终贷方余额反映政府财政管理的专用基金收支相抵后的滚存结余。
年终转账时，将专用基金的有关收入科目贷方余额转入本科目贷方，借记“专用基金收入”等科目，贷记本科目；将专用基金的有关支出科目借方余额转入本科目借方，借记本科目，贷记“专用基金支出”等科目。

【例217】 某市财政2015年年终结账时，将专用基金收入——粮食风险基金的贷方余额4400元转入专用基金结余；将专用基金支出——粮食风险基金的借方余额4200元转入专用基金结余。
借：专用基金收入——粮食风险基金4400
贷：专用基金结余——粮食风险基金4400
借：专用基金结余——粮食风险基金4200
贷：专用基金支出——粮食风险基金4200
七、预算稳定调节基金
预算稳定调节基金科目核算政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。该科目期末贷方余额反映预算稳定调节基金的规模。
预算稳定调节基金的主要账务处理如下：①使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记本科目。②将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”科目，贷记本科目。③调用预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“动用预算稳定调节基金”科目。
八、预算周转金
预算周转金科目核算政府财政设置的用于调剂预算年度内季节性收支差额周转使用的资金。预算周转金应根据《中华人民共和国预算法》要求设置。该科目期末贷方余额反映预算周转金的规模。
预算周转金的主要账务处理如下：①设置和补充预算周转金时，借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记本科目。②将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记本科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。

【例218】 某市财政从年度预算结余中安排18000元补充预算周转金。
借：一般公共预算结转结余18000
贷：预算周转金18000

【例219】 某市财政将预算周转金10000元调入预算稳定调节基金。
借：预算周转金10000
贷：预算稳定调节基金10000
九、资产基金
资产基金科目核算政府财政持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。该科目下应当设置“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”、“应收股利”等明细科目，进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映政府财政持有应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产（与其相关的资金收支纳入预算管理）在净资产中占用的金额。
资产基金的账务处理参见“应收地方政府债券转贷款”、“应收主权外债转贷款”、“股权投资”和“应收股利”等科目。
十、待偿债净资产
待偿债净资产科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。该科目下应当设置“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”、“其他负债”等明细科目，进行明细核算。该科目期末借方余额，反映政府财政承担应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款和其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）而相应需冲减净资产的金额。
待偿债净资产的账务处理参见“应付短期政府债券”、“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”和“其他负债”等科目。
第五节财政总预算会计的收入核算
〖1〗一、收入概述
收入是指政府财政为实现政府职能，根据法律法规等所筹集的资金。
总会计核算的收入包括一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入、专用基金收入、转移性收入、债务收入、债务转贷收入等。①一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。②政府性基金预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。③国有资本经营预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。④财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。⑤专用基金收入是指政府财政根据法律法规等规定设立的各项专用基金（包括粮食风险基金等）取得的资金收入。⑥转移性收入是指在各级政府财政之间进行资金调拨以及在本级政府财政不同类型资金之间调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入、调入资金和地区间援助收入等。其中，补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括上级税收返还、转移支付等。上解收入是指按照财政体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支、从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。⑦债务收入是指政府财政根据法律法规等规定，通过发行债券、向外国政府和国际金融组织借款等方式筹集的纳入预算管理的资金收入。⑧债务转贷收入是指本级政府财政收到上级政府财政转贷的债务收入。
一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入、国有资本经营预算本级收入、财政专户管理资金收入和专用基金收入应当按照实际收到的金额入账。转移性收入应当按照财政体制的规定或实际发生的金额入账。债务收入应当按照实际发行额或借入的金额入账，债务转贷收入应当按照实际收到的转贷金额入账。已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）以缴入基层国库数额为准。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总会计收到县级财政返回数额为准。
总会计应当加强各项收入的管理，严格会计核算手续。对于各项收入的账务处理必须以审核无误的国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法凭证为依据。发现错误，应当按照相关规定及时通知有关单位共同更正。对于已缴入国库和财政专户的收入退库（付），要严格把关，强化监督。凡不属于国家规定的退库（付）项目，一律不得冲退收入。属于国家规定的退库（付）事项，具体退库（付）程序按财政部的有关规定办理。
二、一般公共预算本级收入
一般公共预算本级收入科目核算政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。该科目应当根据《政府收支分类科目》中“一般公共预算收入科目”规定进行明细核算。该科目平时贷方余额反映一般公共预算本级收入的累计数。
一般公共预算本级收入的主要账务处理如下：①收到款项时，根据当日预算收入日报表所列一般公共预算本级收入数，借记“国库存款”等科目，贷记本科目。②年终转账时，本科目贷方余额全数转入“一般公共预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。

【例220】 某市财政局收到人行国库报来的预算收入日报表。其中，一般预算收入合计180500元。 
借：国库存款——一般预算存款 180500 
贷：一般公共预算本级收入180500 

【例221】 某市财政年终将“一般公共预算本级收入”贷方余额324500元全数转入“一般公共预算结转结余”科目。 
借：一般公共预算本级收入324500 
贷：一般公共预算结转结余324500 
三、政府性基金预算本级收入
政府性基金预算本级收入科目核算政府财政筹集的纳入本级政府筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税收入。该科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性基金预算收入科目”规定进行明细核算。该科目平时贷方余额反映政府性基金预算本级收入的累计数。
政府性基金预算本级收入的主要账务处理如下：①收到款项时，根据当日预算收入日报表所列政府性基金预算本级收入数，借记“国库存款”等科目，贷记本科目。②年终转账时，本科目贷方余额全数转入“政府性基金预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“政府性基金预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。

【例222】 某市财政局收到人行国库报来的预算收入日报表。其中，基金预算收入合计13000元。具体为：“民航机场管理建设费收入”6300元，“养路费收入”4500元，“政府住房基金收入——计提廉租住房资金”2200元。
借：国库存款——基金预算存款13000
贷：政府性基金预算本级收入13000

【例223】 某市财政年终将“政府性基金预算本级收入”贷方余额34500元全数转入“政府性基金预算结转结余”科目。
借：政府性基金预算本级收入34500
贷：政府性基金预算结转结余34500
四、国有资本经营预算本级收入
国有资本经营预算本级收入科目核算政府财政筹集的纳入本级国有资本经营预算管理的非税收入。该科目应当根据《政府收支分类科目》中“国有资本经营预算收入科目”规定进行明细核算。该科目平时贷方余额反映国有资本经营预算本级收入的累计数。
国有资本经营预算本级收入的主要账务处理如下：①收到款项时，根据当日预算收入日报表所列国有资本经营预算本级收入数，借记“国库存款”等科目，贷记本科目。②年终转账时，本科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目，借记本科目，贷记“国有资本经营预算结转结余”科目。结转后，本科目无余额。
五、财政专户管理资金收入
财政专户管理资金收入科目核算政府财政纳入财政专户管理的教育收费等资金收入。该科目应当按照《政府收支分类科目》中收入分类科目规定进行明细核算。同时，根据管理需要，按部门（单位）等进行明细核算。该科目平时贷方余额反映财政专户管理资金收入的累计数。
财政专户管理资金收入的主要账务处理如下：①收到财政专户管理资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。②年终转账时，本科目贷方余额全数转入“财政专户管理资金结余”科目，借记本科目，贷记“财政专户管理资金结余”科目。结转后，本科目无余额。
六、专用基金收入
专用基金收入科目核算政府财政按照法律法规和国务院、财政部规定设置或取得的粮食风险基金等专用基金收入。该科目应当按照专用基金的种类进行明细核算。该科目平时贷方余额反映取得专用基金收入的累计数。
专用基金收入的主要账务处理如下：①通过预算支出安排取得专用基金收入转入财政专户的，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；同时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。退回专用基金收入时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。②通过预算支出安排取得专用基金收入仍存在国库的，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“专用基金收入”科目。③年终转账时，本科目贷方余额全数转入“专用基金结余”科目，借记本科目，贷记“专用基金结余”科目。结转后，本科目无余额。

【例224】 某市财政局根据经批准的政府预算从本级一般预算支出中安排专用基金6500元，以增加粮食风险基金的数额。该市财政年终将“专用基金收入——粮食风险基金”贷方余额6500元全数转入“专用基金结余”。
借：一般公共预算本级支出6500
贷：国库存款6500
借：其他财政存款——专用基金存款6500
贷：专用基金收入——粮食风险基金6500
借：专用基金收入——粮食风险基金 6500
贷：专用基金结余——粮食风险基金6500
七、转移性收入
（一）补助收入
补助收入科目核算上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括税收返还、转移支付等。该科目下应当按照不同的资金性质设置“一般公共预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科目。该科目平时贷方余额反映补助收入的累计数。
补助收入的主要账务处理如下：①收到上级政府财政拨入的补助款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，贷记本科目。②专项转移支付资金实行特设专户管理的，政府财政应当根据上级政府财政下达的预算文件确认补助收入。年度当中收到资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“与上级往来”等科目；年度终了，根据专项转移支付资金预算文件，借记“与上级往来”科目，贷记本科目。③从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科目， 贷记本科目。④有主权外债业务的财政部门，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用，且贷款的最终还款责任由上级政府财政承担的，本级政府财政部门收到贷款资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目；外方将贷款资金直接支付给供应商或用款单位时，借记“一般公共预算本级支出”，贷记本科目。⑤年终与上级政府财政结算时，根据预算文件，按照尚未收到的补助款金额，借记“与上级往来”科目，贷记本科目。退还或核减补助收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“与上级往来”等科目。⑥年终转账时，本科目贷方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，本科目无余额。

【例225】 某市财政局收到人行国库报来预算收入日报表，其中补助收入159600元，具体为：财力性转移支付收入——体制补助收入 53200元；财力性转移支付收入——一般性转移支付补助收入36400元；专项转移支付收入——专项补助收入 68000元；政府性基金转移收入——政府性基金补助收入 2000元。
借：国库存款——一般预算存款157600
国库存款——基金预算存款2000
贷：补助收入159600

【例226】 某市财政年终将“补助收入”总账科目贷方余额448000元分别转入“一般公共预算结转结余”和“政府性基金预算结转结余”。其中，政府性基金补助收入为15000元，一般预算补助收入为43300元。
借：补助收入448000
贷：一般公共预算结转结余43300
政府性基金预算结转结余15000
（二）上解收入
上解收入科目核算按照体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。该科目下应当按照不同资金性质设置“一般公共预算上解收入”、“政府性基金预算上解收入”等明细科目。同时，还应当按照上解地区进行明细核算。该科目平时贷方余额反映上解收入的累计数。
上解收入的主要账务处理如下：①收到下级政府财政的上解款时，借记“国库存款”等科目，贷记本科目。②年终与下级政府财政结算时，根据预算文件，按照尚未收到的上解款金额， 借记“与下级往来”科目，贷记本科目。退还或核减上解收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“与下级往来”等科目。③年终转账时，本科目贷方余额应根据不同资金性质分别转入对应的结转结余科目，借记本科目，贷记“一般公共预算结转结余”、“政府性基金预算结转结余”等科目。结转后，本科目无余额。

【例227】 某市财政局收到人行国库报来的预算收入日报表。其中上解收入合计18550元。具体为：财力性转移支付收入——出口退税专项上解收入 8200元；专项转移支付收入——专项上解收入 9800元；政府性基金转移收入——政府性基金上解收入 550元。
借：国库存款——一般预算存款18000
国库存款——基金预算存款550