第一章 总 论 第一节 会计的含义 会计是伴随着人类的生产实践和经济管理的客观需要而产生的一种活动，它是为管好经济而发挥作用的。要真正发挥会计的作用，对会计的概念及其产生与发展有一个全面的了解有其必要性。 一、会计的产生与发展 在人类社会中，生产是人们赖以生存和发展的最基本的实践活动。人们的衣、食、住、行都需要消费一定的物质资料，而要取得这些物质资料，就要进行生产。人们在生产实践中，一方面要创造财富，另一方面要耗费物化劳动和活劳动。为了合理地安排劳动时间，以尽可能少的劳动耗费生产出尽可能多的物质财富，来满足生产和生活的需要，就必须建立专门的职能，履行对物质财富生产过程占用、消耗及成果的记录、计算、分析和考核，实现以最少的占用、最小的消耗取得最满意的成果，这一专门职能就是会计。 由上可见，会计的产生是人类社会在其生存发展中对物质财富的生产过程占用、消耗的关系和管理的必然要求，是社会生产实践的需要。但是，并非人类一有生产实践活动就产生了会计思想和会计行为。在人类生产、生活水平还极端低下，人类生存受到严重威胁的情况下，根本不可能产生会计思想和会计行为。“结绳记事”“刻竹为书”“垒石计数”都是最初的会计手段。这些原始的计量方式，适应了当时社会生产力的发展水平，较好地满足了早期人类社会狩猎、捕鱼、采集、牧养、取种、物物交换以及论功行赏的需要。但是，在当时的原始社会里，会计只是“生产职能的附带部分”，没有成为一项专门的工作。只有当社会生产力发展到一定阶段，会计才逐渐从生产职能中分离出来，形成特殊的、专门的独立职能，成为专职人员从事的一项经济管理工作。 经过会计学家的考证，人类社会只有在奴隶社会的晚期，随着社会剩余产品的增多，在劳动者之外，才出现了一些专门的阶层，他们为生产劳动提供一些辅助工作。在这些专门阶层中，有专门用来记录、报告劳动的过程和结果的人员。这一阶层的出现，标志着会计萌芽的产生。 进入封建社会后，社会制度的发展呈现出一定的差异。在中国是以皇帝为统治者的高度中央集权的社会体制，整个社会是一个封建大家庭。同一时期的欧洲封建社会，则是以各封建主为中心形成了大大小小的庄园，各庄园主在自己的庄园内拥有至高无上的权力。这样就出现了两种不同的社会结构：一种是中央高度集权的社会体制；另一种则是各庄园主相对独立的社会体制。由于社会制度的这种发展，从而产生了两种侧重点不同的会计，即服务于奴隶主和后来封建王朝的、以财产记录与保管为主的官厅会计，以及中世纪服务于庄园主的、以最初报告委托与受托责任为目的的庄园会计。这一阶段的会计总体水平较低，不存在专门的记账方法，也不存在统一的货币计价。对财富和经济活动的记录是通过文字叙述的方式进行的，这一时期的会计基本上属于单式簿记，而单式簿记对经济活动采取序时流水登记的方法，仅仅起到“账房管家”的作用。 随着资本主义的产生，各种商业活动开始活跃起来，商人们在大量的商业交易中经常发生贷入和借出资金业务，此时，不仅会计知识得到空前普及，而且单式簿记也已很难满足商业经营管理对会计的基本要求。为适应经营管理的需要，较为成熟的复式簿记方法开始产生，并运用于地中海沿岸的威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。1494年，修道士卢卡?帕乔利（Luca Pacioli）出版了《算术?几何?比与比例概要》一书。在这本书中，以“计算与记录样论”为题，系统地介绍了流行在意大利威尼斯一带的复式簿记方法。这标志着会计从单式簿记时期进入到复式簿记时期，成为会计发展史上的第一个里程碑。 股份有限公司这种经营形式的出现，使资产的所有权与经营权分离。投资者和债权人迫切要求公司公开财务报表，政府相应公布了有关法规，会计职业界为此制定了公开会计信息的基本规范—会计原则，于是形成了以提供对外财务信息为主要任务的财务会计。与此同时催生了以服务于社会为目的的执业会计师制度。随着现代经济的不断发展，现代会计分化为财务会计和管理会计，会计方法不断创新，会计信息的处理手段从手工操作逐渐向电算化过渡，会计理论也空前繁荣。 会计的产生和发展的历史证明，会计是应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生与发展的。经济愈发展，会计愈重要。正如马克思指出的，“生产过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为重要，对公有生产比对资本主义生产更为重要。” 二、会计的概念 随着时代的变迁和社会的进步，人们对会计的认识和理解也在不断地深化。由于会计本身是在社会生产实践活动中产生的，是随着社会经济环境的不断演变和发展而发展的，社会经济环境的发展变化必然推动会计方法的逐步更新和会计理论的不断丰富。从不同的角度对会计进行观察会发现会计具有不同的含义，也就产生了不同的观点。 （一）会计信息系统论 所谓会计信息系统论，就是把会计的本质理解为是一个经济信息系统。具体地讲，会计信息系统是指在企业或其他组织范围内，旨在反映和控制企业或组织的各种经济活动，而由若干具有内在联系的程序、方法和技术所组成，由会计人员加以管理，用以处理经济数据、提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体。 企业依靠会计信息系统生成的会计信息流，在企业内部各部门之间、企业与外部环境之间，进行有效且有序的物质和能量之间的交换，进而实现企业的目标—在合理的范围内实现利益最大化。任何一个企业的日常经营管理活动都需要经济信息系统提供种类繁多、数量庞大的信息，因而需要有多个不同的信息系统，以适应有效管理的需要。作为经济信息系统的一个重要组成部分的会计信息系统提供的会计信息要能够同时满足企业内、外部两个方面的需要：向企业外部信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，称为财务会计信息系统；向企业内部管理层提供关于企业未来经营决策和改善管理所需的预测、控制、决策等方面的信息，称为管理会计信息系统。 会计信息系统论的思想最早起源于美国会计学家A. C. 利特尔顿。他在1953年出版的《会计理论结构》一书中指出：“会计是一种特殊门类的信息服务”“会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息”。 我国较早接受会计是一个信息系统这一思想的会计学家是余绪缨教授，他于1980年在《要从发展的观点看会计学的科学属性》一文中首先提出了这一观点。 我国会计界对“信息系统论”具有代表性的提法是由葛家澍教授、唐予华教授于1983年提出的。他们认为：“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。” （二）会计管理活动论 会计需要记录经济过程中的所耗与所得，运用货币数量描述经济过程，评价经济得失，这种记录是数字和文字的结合，而文字说明是寄托在数量的基础之上的，这就离不开计量。会计的特点之一就是运用货币量度对企业经营过程中发生的各项经济活动进行确认、计量、记录和报告，通过记录和报告企业的经营过程，为有关方面提供会计信息，应该说记录和报告不是会计的目的，而是手段，凭借这些手段达到从一个特定角度管好一个单位的经营活动，进而达到提高经济效益的目的。从这一点看，会计是一种管理活动。 回顾会计的产生与发展过程，我们不难发现，在非商品经济条件下，会计是直接对财产物资进行管理的；在商品经济条件下，由于存在商品生产和商品交换，经济活动中的各项财产物资都是以价值形式表现的，会计是利用价值形式对财产物资进行管理的。如果说会计是一个信息系统，主要是对企业外部的有关信息使用者而言的，如果说会计是一种管理活动，则主要是对企业内部的管理而言的。从历史的发展和现实状况观察，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理的要求而产生的，特别是随着商品经济的发展和市场竞争的出现，客观的要求通过管理对经济活动进行严格的控制，与此同时，会计的内容和形式也在不断地完善和变化，由开始的单纯的记账、算账，主要办理企业日常发生的经济业务的处理和对外报送会计报表，发展为参与事前经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督，进而开展事后的分析、检查等。由此可见，会计无论是过去、现在还是将来，都是人们对经济进行管理的活动。 将会计作为一种管理活动并使用“会计管理”这一概念在西方管理理论学派中早已存在。“古典管理理论”学派的代表人物法约尔把会计活动列为经营的六种职能活动之一；美国人卢瑟?古利克则把会计管理列为管理化功能之一；20世纪60年代后出现的“管理经济会计学派”则认为进行经济分析和建立管理会计制度就是管理。 我国最早提出会计管理活动论的当数杨纪琬教授、阎达五教授。1980年，在中国会计学会成立大会上，他们做了题为《开展我国会计理论研究的几点意见—兼论会计学的科学属性》的报告。在报告中，他们指出：无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。管理活动论认为，会计作为经济管理的组成部分，它的核算和监督内容以及应达到的目的受不同社会制度的制约，“会计管理这个概念绝不是少数人杜撰出来的，它有充分的理论和实践依据，是会计工作发展的必然产物”。 无论是信息系统论还是管理活动论，其内涵都与会计的目标相联系。本教材认为，管理活动论能够更好地反映会计的本质，应该以此为基础界定会计的概念：会计是经济管理工作的重要组成部分，是以货币为主要计量手段，采用专门的确认、计量、记录和报告的方法，对各单位的经济活动进行连续、系统、全面的反映和监督，以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。 三、会计的本质属性 会计的本质属性是指会计的性质。从会计产生和发展的历史过程中可以看出，会计所涉及的内容，既同生产力相联系，又与生产关系和上层建筑相联系，从而使会计既有技术性，又有社会性。 会计的技术性，主要表现在会计的某些方法反映了生产力的技术与组织的要求。会计是在社会实践中适应管理生产过程的需要而产生的，生产过程是一种分工协作的集体化的大生产，它是劳动者、劳动资料和劳动对象的结合，这种结合的基础是生产技术。因此，会计为了全面地、综合地反映和监督生产过程，促使生产活动达到人们的预期效果，会计的技术方法和理论知识必然要随着生产技术日益复杂、生产规模日益扩大而扩大，它经历了由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。多少年来，人们总结了对经济活动记录、反映、分析、检查等一套会计专门的科学方法，这是人类劳动和智慧的结晶，是人类共存的一种财富，借助它，能系统、真实地反映客观实际情况，用于管理生产，可以促进生产的发展。 会计的社会性，是指会计作为一种经济管理活动，它是企业管理的一个重要组成部分，必然牵涉到企业所有者、债权人、政府、企业管理当局、潜在投资者等一系列外部和内部利益主体，各利益主体从各自利益出发，自然要求会计工作符合自身的利益需求，以期达到有利于自己的经济后果。因而，会计工作就要协调各方面的利益需求，最终在各利益主体之间做出最优的权衡决策，满足不同利益主体的要求。这种协调最明显的例子就是会计准则的制定。会计准则的制定过程往往不仅仅是技术方法的研究过程，同时还是政治协调的过程，与强势集团的讨价还价对最终制定的准则有着相当程度的影响。 会计的双重性，决定了会计的科学管理属性，使它成为一门经济管理科学。关于管理科学的性质，马克思曾经指出：“资本主义的管理就其内容而言是二重的，因为它所管理的生产过程本身具有二重性：一方面是创造产品的社会劳动过程，另一方面是资本的价值增值过程。” 也就是说，管理一方面具有同生产力相联系的自然属性，即技术性；另一方面又具有同生产关系相联系的社会属性，即社会性。资本主义管理的二重性同样适用于社会主义管理。邓小平同志曾经指出：有些东西并不能说是资本主义的，比如说，技术问题是科学，生产管理是科学，在任何社会、对任何国家都是有用的。我们学习先进的技术、先进的科学、先进的管理来为社会服务，而这些东西并没有阶级性。 正确认识会计的双重性质，对于我们利用人类创造的会计科学财富，充分发挥会计的管理作用具有重大的意义。从技术性方面看，凡是能促进生产力发展的会计理论和方法，是任何社会形态下共同需要的，都可以采用，这为我们充分借鉴国际上先进的会计理论和方法，为我国社会主义经济建设服务奠定了理论基础。从社会性方面看，会计要维护一定的生产关系，体现不同的管理目的，应划清社会主义会计和资本主义会计的本质界限，充分发挥社会主义会计保护社会主义生产关系和上层建筑的作用。 第二节 企业与会计 世界上绝大部分的工作都是通过各个组织来完成的，这些组织是由为实现一个或多个目标而一起工作的人们组成的团体。组织可以大致分为两大类：营利性组织和非营利性组织。营利性组织，也就是我们通常所说的企业，其主要目标是赚取利润；而非营利性组织则有其他的目标，如管理、提供社会服务或从事教育等。本书所讲的组织是企业。 一、企业的性质与类型 我们身边有许多企业，有大型企业，如可口可乐公司、波音公司、中国移动通信公司、中国银行等；也有一些小企业，如马路边的杂货店、饭馆、会计师事务所或诊所等。这些企业都有一个共同的特点：要运用各种资源—劳动力、原材料、房屋以及机器设备等投入到工作中。因此，所谓企业是组合和处理诸如原材料和劳动力等资源投入，以向顾客提供产品或服务，以营利为目的，进行自主经营、独立核算的经济组织。作为企业，一般具备以下几个特点。 （1）任何企业都是以营利为目的而产生和存在的，不以营利为目的的政府、公立学校、家庭、社会团体等经济单位，不属于企业。 （2）企业能够将各种资源按照一定的方式组合起来，从而具备了生产活动的基本要素。 （3）企业属于微观层面的个体，其与其他的非营利组织共同构成了整个社会。 企业的目标是利润最大化。利润是企业向顾客收取的服务或商品价值与企业提供这些服务或商品所投入的价值之间的差额。企业就是利用这种方式来使自己的资本增值以实现自己的目标。 （一）不同性质的企业 企业可以根据其性质不同可分为三种类型：制造业企业、商品流通企业和服务业企业，每一种类别的企业都有其独有的特征。 （1）制造业企业。制造业企业是将原始的材料转变为可以销售给消费者的产品的组织。下面是一些制造业企业及其生产的产品的例子。 制造业企业 产品 通用汽车公司 汽车 波音公司 飞机 可口可乐公司 饮料 耐克公司 运动鞋、运动服 诺基亚公司 手机、通信产品 （2）商品流通企业。商品流通企业向顾客销售商品，但自身并不生产产品，而是通过向其他企业购买产品再销售给顾客，它们将产品和顾客紧密联系起来。下面是一些商品流通企业及其经营产品的例子。 商品流通企业 经营的产品 沃尔玛公司 日用百货 亚马逊公司 图书、影碟的网上销售 国美公司 家用电器 （3）服务业企业。服务业企业向顾客提供服务而不提供产品。下面是一些服务业企业及其所提供服务的例子。 服务业企业 服务 迪士尼公司 娱乐 中国国际航空公司 航空运输 毕马威公司 审计与咨询 其实在日常生活中，也有许多与这些大型企业性质一样的小型企业。例如，生产雪糕的小加工厂是制造业企业；马路边或居民小区里的小卖店是商品流通企业；街边的修鞋铺、洗衣店也是服务业企业，我们的生活与这些企业息息相关。 （二）企业的组织类型 企业的组织类型通常有以下三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。 （1）独资企业。独资企业是一个个人主体所拥有的企业，通常称之为个体户。独资企业在所有企业中从数量上看占的比重较大，因为其设立容易而且成本较低，但是这类企业的运营能力受到一定的限制，主要是因为个人所拥有的资源是有限的。常见的小餐馆、洗衣店、维修铺、小卖店等都属于独资企业。 （2）合伙企业。当独资企业规模逐渐扩大，需要更多资源时，就可以吸收更多的人加入到这个企业中来，这就可能成为合伙企业。合伙企业就是由两个或两个以上个人主体所拥有的企业。一般来说，汽车维修企业、会计师事务所、医疗诊所、律师事务所、小型服装店等都可以以合伙企业的形式存在。 （3）公司制企业。公司是根据国家有关法律法规设立的独立法人，通常包括两种形式：有限责任公司和股份有限公司。公司制企业的主要优点在于它可以通过发行股票获得大量资金，因此，大多数大型企业都以公司制企业的形式存在。例如，前面所列举的通用汽车公司、可口可乐公司及中国移动通信公司等。 综上所述，根据企业的经营性质可以将企业分为制造业企业、商品流通企业和服务业企业；而企业的组织类型也有独资企业、合伙企业和公司制企业三种。三种企业类型都有可能采用三种组织类型中的任何一种。 二、企业利益相关者 企业利益相关者是其利益与企业的财务状况和经营业绩相关的个人或组织。这些利益相关者通常包括所有者、经营管理者、员工、债权人和政府等。 （一）所有者 所有者将资本投入到企业中，其目的就是为了保证自己的资本能够保值、增值，因此，其利益很明显与企业经营的好坏直接相关。大多数的所有者希望能从投资中收回尽可能多的收益，因而只要企业是盈利的，所有者就能分享企业的利润；同时，所有者还可能在一定时间决定出售投资，而出售投资的总体经济价值也与所有者的利益息息相关，其中的经济价值既反映企业过去的经营业绩，也反映出对未来经营业绩的预期。 （二）经营管理者 现代企业的所有权和经营权是相分离的。经营管理者是所有者授权其经营管理企业的个人或组织。经营管理者能够根据企业的经营业绩得到相应的报酬。而企业经营业绩也是所有者对经营管理者进行评价和考核的依据，经营管理者业绩的好坏也影响到其能够继续被所有者聘用。 （三）员工 员工向企业提供劳务并获得薪酬回报。企业经营业绩好就可能给员工更多的工资和更好的福利待遇，而企业也通常以业绩较差为借口降低薪酬或拒绝员工提高薪酬的要求。如果企业濒临倒闭，就会解雇员工。 （四）债权人 债权人与所有者一样，通过信贷等方式将资本投入到企业，他们也关心企业的经营状况。但他们的目的与所有者的区别在于：他们只希望能保证收回本金，并按时收到相应的利息。 （五）政府 政府是经济的宏观管理部门，而税收是政府收入的重要来源。任何级别的政府税收部门都可以根据法律赋予的权限从企业获得税收收入。企业经营业绩越好，政府收到的税费就越多。除此之外，企业经营得好，还能帮助政府解决失业问题。 除上述利益相关者外，还可能存在的利益相关者包括顾客、财务分析师、供应商及社会公众等。 三、企业中的会计 企业需要会计，因为企业有许多的利益相关者，而这些利益相关者需要了解和评价企业的财务状况和经营业绩，以便进行决策。会计就是为利益相关者提供企业财务状况和经营业绩的信息系统。会计对外提供的信息统称会计信息。 会计信息是一种“商业语言”，任何利益相关者都可以利用这些信息进行决策。例如，可口可乐公司的会计人员提供了一份有关新产品盈利能力的会计报告，这份报告的提供可能会为以下利益相关者使用：可口可乐公司的经营管理者可据此作出是否生产该种产品的决策；潜在的投资者也可以运用这份会计报告决定是否购买可口可乐公司的股票；银行则通过审阅会计报告决定是否向可口可乐公司贷款或确定贷款的金额；供应商根据会计报告决定是否认可可口可乐公司的信用以供给原材料；政府税收部门根据会计报告确定可口可乐公司应缴纳的税额。 会计作为一个提供决策所用信息的系统，其向利益相关者提供信息的过程可以用图1-1表示。 图1-1 会计信息系统与企业利益相关者 从图1-1可以看出，首先，企业必须确定它有哪些利益相关者；其次，评价不同利益相关者对信息的不同需求；再次，设计满足利益相关者需求的会计信息系统；最后，对企业发生的经济事项进行记录并为利益相关者编制会计报告。 四、本书的计划 前面已经讲述了企业及企业中的会计，并对会计与企业的关系做了简单的描述。为使读者对会计的背景有进一步的认识，本章接下来将对会计的内涵做深入的讲解，主要包括会计的职能、目标与作用，会计信息的质量特征，会计假设，会计学及其分支等；第二章将阐述会计工作的对象及会计要素的内容，这能帮助我们认识会计工作的客体；从第三章开始，我们将以会计核算原理为主线，围绕会计核算的七种方法展开全面的论述。 第三节 会计的职能、目标与作用 一、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，具体来讲，就是会计是用来做什么的，它是伴随着会计的产生而产生的。对于会计职能这个问题，马克思曾有过精辟的论述。他指出：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。” 可见，马克思把会计的基本职能归纳为反映（观念总结）和监督（控制）。 马克思对会计的这一论述是十分准确的。现代会计的基本职能应当归纳为反映和监督。为了达到反映与监督的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统，即会计的信息系统和会计的控制系统。 （一）会计的反映职能 会计的反映职能是指会计能够按照公认会计准则的要求，通过一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表达出来，以达到揭示会计事项的本质，为经营管理提供经济信息的目的。会计的反映职能具有以下几个明显的特征。 （1）会计以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质量方面进行反映。例如，企业对固定资产进行会计反映时，只记录其数量、成本、折旧等数量或金额变化，而并不反映其技术水平、运行状况等。会计在反映各单位经济活动时主要使用货币量度，实物量单位、其他指标及其文字说明等都处于附属地位。这是因为企业最初的投资总是用货币度量的，所以，对这些投资使用的追踪记录也只能使用货币量度。 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。会计反映经济活动就是要反映其事实，探索并说明其真相。因此，只有在每项经济业务发生或完成以后，才能取得该项经济业务完成的书面凭证，这种凭证具有可验证性，据以记录账簿，才能保证会计所提供的信息真实可靠。而这项工作必须是在经济业务已经发生或完成之后，至少在传统会计上是这样的。虽然管理会计等具有预测职能，其核算的范围可能扩大到未来的经济活动，但从编制财务会计报告，对外提供会计信息来看仍然是面向过去的。 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计反映的连续性，是指对经济业务的记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；会计反映的系统性，是指对会计对象要按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的各类信息；会计反映的全面性，是指对每个会计主体所发生的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏。 会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。这一过程又具体体现为记账、算账和报账三个阶段。记账就是把一个会计主体所发生的全部经济业务运用一定的程序和方法在账簿上予以记载；算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益情况；报账就是在记账和算账的基础上，通过编制财务会计报告等方式将该会计主体的财务状况和经营成果向会计信息使用者报出。 反映职能是会计核算工作的基础。它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于国家的宏观调控部门，又服务于会计主体的外部投资者、债权人和内部经营管理者。这种服务作用是具有能动性的，从这一角度来看，会计的反映职能也在一定程度上体现了管理精神。 （二）会计的监督职能 会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。会计的监督职能就是监督经济活动按照有关的法规和计划进行。会计监督职能具有以下几个显著的特征。 （1）会计监督具有强制性和严肃性。会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进行的，《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）不仅赋予会计机构和会计人员行使监督的权利，而且规定了监督者的法律责任，放弃监督，听之任之，情节严重的，给予行政处分；给公共财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，会计监督以国家的财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性和严肃性。 （2）会计监督具有连续性。社会再生产过程不间断，会计反映就要不断地进行下去，在整个持续过程中，始终离不了会计监督。各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会计进行反映，在反映的同时，就要审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计反映具有连续性，会计监督也就具有连续性。 （3）会计监督具有完整性。会计监督不仅体现在已经发生或已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指会计部门或会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，就依据有关政策、法规、准则等的规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正；事后监督是指以事先制定的目标、标准和要求为依据，利用会计反映取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。会计事后监督可以为制订下期计划、预算提供资料，也可以预测今后经济活动的发展趋势。 监督职能在会计行为实施之前就发挥作用，同时又是会计工作的落脚点。它通过会计信息系统与会计控制系统的有机结合，突出地表现了会计在企业单位经营管理中的能动性作用，在一定程度上体现了会计是一种管理活动的基本思想。 就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合、密不可分、相辅相成的，同时又是辩证统一的。 随着社会的发展、技术的进步、经济关系的复杂化和管理理论的提高，会计的基本职能得到了不断的发展和完善，会计的新职能不断出现。会计职能不但有反映和监督两职能说，还有三职能直至九职能学说。目前，在国内会计学界比较流行的是“六职能”说。这一论说认为会计具有“反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策”六项职能，并认为这六项职能是密切结合、相辅相成的。其中，两项基本职能是四项新职能的基础，而四项新职能又是两项基本职能的延伸和提高。 二、会计的目标 会计的目标是关于会计系统所应达到的境地，在会计系统中具有十分重要的地位，是构建会计确认、计量、记录和报告的原则，也是选择会计方法和开展会计工作的基本出发点。 （一）会计目标的含义 会计作为一个信息系统，必须制定自己的目标。所谓会计的目标，应该就是会计信息系统运行的目标，由于会计信息系统是以财务报告的提供作为其最终的“产品”，因此，就需要准确、合理地确定财务报告的使用者群体及其信息需求。可以说，会计的目标既是财务报告编制的出发点，也是会计准则建设与发展的立足点。本书所界定的会计目标是“对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及质量等方面的具体要求”。 （二）会计目标的内容 根据会计目标的含义可以看出，会计目标是要回答会计应干些什么的问题，即为了有助于利益相关者更好地作出经济决策，需要清楚地界定会计信息的具体使用者有哪些、这些使用者具有什么样的特征、他们在什么时候需要什么样的会计信息等，这就是会计目标所要解决的问题。 前已述及，企业的利益相关者主要包括企业的所有者、经营管理者、员工、债权人和政府等，他们也就是会计信息的主要使用者。会计信息的使用者是指在社会经济活动中，需要根据会计信息进行经济决策的组织和个人。 任何一个企业都必须有一定量的资本，因而也就有相应的所有者，根据所有者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，从而有助于现在或潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、盈利能力和营运效率，进而帮助所有者作出理性的投资决策。 企业的经营管理者包括董事会成员，经理，企业的财务、计划、供应、技术等部门的管理人员，他们是会计信息的最大使用者，经营管理者需要通过会计信息了解企业的经营管理情况，以便于进行恰当的预测、决策、控制和分析等，达到改善企业经营管理的目的。 员工与企业的利益是息息相关的，每一个员工当然都希望能在一个具有稳定、长远发展前景的企业中工作，在选择和判断是否成为某一企业的员工、成为该企业的员工后何时离开、待遇是否最优等，会计信息就可能发挥作用，它能够帮助员工评估企业的经济地位、存在的风险和发展潜力等，进而作出相关的决策。 只要存在商业信用，债权债务关系就不可避免。债权人是指向企业提供贷款或持有企业债券等的个人或组织，它可以是银行等金融机构，也可以是一般公众，还可以是原材料供应商等。债权人通过会计信息评估企业的偿债能力和财务风险，以便作出最佳的贷款、购买债券或赊销的决策。 在任何一个国家—无论是一般的市场经济还是社会主义市场经济，政府作为社会经济活动的组织者和协调者都会不同程度地发挥自身对市场的调节作用，包括宏观调控、课征税收、管制特定行业等，因此，政府部门就需要根据企业提供的会计信息对国民经济总体运行状况作出判断，从而制定正确、合理、有效的调控和管理措施，促进国民经济协调有序的发展。 不同的会计信息使用者出于不同的目的，需要不同的会计信息。会计作为一个经济信息系统，要实现其提供会计信息的目标，就必须采用专门的方法和手段，通过收集信息、处理信息、储存信息和传输信息等环节生成不同的会计信息，满足各个利益相关者的需要。 一般而言，企业财务报告提供的信息是企业财务状况、经营成果和现金流量的真实反映，因此，财务报告应该具有唯一性。尽管财务报告的信息使用者包括多个群体，但最受法律保护的应该是所有者和债权人，不同的所有者和债权人，对会计信息的需求也存在较大的差异，有的是利用会计信息作出投资决策，还有的是用来评价管理当局的经营业绩。由此也就形成了西方会计目标理论中的“决策有用观”和“受托责任观”两种观点。 “受托责任观”认为财务会计的目标既是受托责任的履行情况，同时，由于最有效的反映受托责任履行情况的信息是关于经营业绩的信息，因而财务报告以反映经营业绩及其评价为重心。受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。作为财务会计核心的财务报表，就是在这种环境下发展起来的。现实的投资者和债权人是通过过去已经发生的经济活动评价企业管理当局对其投入资源的利用效果的。因此，财务报表中的信息是反映过去的，并且为了保证财务报表信息的可靠性、可比性和相关性，进入财务报表的信息都经过严格的确认和计量程序，并经过审计的审核和鉴定。 “决策有用观”认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。决策有用观更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。为了满足会计的决策有用性，财务会计对外传输信息的手段由财务报表扩大到财务报告。 我国的资本市场正好融合了上述的两种观点，因此，我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则—基本准则》所确立的财务报告的目标是“向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。 （三）会计目标的作用 任何研究领域的起点都是提出其研究的界限和确定它的目标，会计研究也是如此。西方会计理论的研究经历了逻辑起点由会计假设到会计目标的转变，研究方法由归纳法到演绎法的不断反复。因此，会计目标的提出为我们重新构建现代会计理论模式提供了一条新思路。会计目标是沟通会计信息系统与会计环境的桥梁和纽带，因此，准确地定位会计目标具有非常重要的作用，具体包括以下几点。 （1）会计目标的准确确定帮助我们明确了有哪些会计信息使用者，会计信息使用者需要作出哪些经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息。这就要求企业编制的财务报告做到“按需定产”，满足不同的信息使用者各自的需求。 （2）前已述及，会计的目标有两种观点，即“受托责任观”和“决策有用观”，在受托责任观下，会计信息更加强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量除坚持历史成本外，还采用其他能够提供更加相关信息的结论属性。因此，会计目标的定位决定着会计信息的质量特征、会计要素的确认与计量的原则，是会计信息系统的核心与灵魂。 （3）会计目标指明了会计实践活动的目的和方向，同时也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于把握会计发展的趋势，确定会计未来发展的步骤和措施，调动会计工作者的积极性和创造性，促进会计工作规范化、标准化、系统化，更好地为社会主义市场经济服务等具有重要的作用。 三、会计的作用 会计的作用是指会计的各项职能在特定的历史时期、特定的社会经济制度下实现和利用之后所产生的效果。会计作用的发挥取决于两个重要因素：一是会计所处的外部环境因素，即会计工作所处的社会历史时期，社会政治、经济制度；二是与会计自身的内在本质有关的因素，即会计的职能被人们所认识和利用的程度。 从我国目前的会计实践工作来看，会计的作用包括两方面的内容：一方面是会计的正面作用、积极作用；另一方面是会计的负面作用、消极作用。也就是说，会计工作既能完善和加强经济管理，也能弱化经济管理。 会计的正面作用，从目前看主要有以下四点。 （1）为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息。 （2）加强经济核算，为企业经营管理提供数据。 （3）保证企业投入资产的安全和完整。 （4）为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。 可以看出，目前我国的会计工作更多地停留在记账、算账、报账阶段，会计的预策、决策、控制和分析职能还没有得到充分发挥，甚至有些职能还没有真正实施。如何充分地发挥会计职能、更好地实现会计的作用已成为我国会计工作中迫切需要解决的问题。 会计的消极作用，当前主要表现为会计信息的失真。会计信息失真直接导致了国有资产流失、偷逃税款等现象的出现。尽管对会计信息失真这一问题的成因和对策尚无定论，但毋庸置疑，会计信息失真是会计工作所产生的一种负效应。这一点是认识会计作用时不应被忽视的。 第四节 会计信息质量特征 会计作为一项管理活动，其主要目的之一是向企业的利益相关者提供反映经营者受托责任和提供投资者决策有用的会计信息。要达到这个目的，就必须要求会计信息具有一定的质量特征。会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质量标准。根据我国最新颁布的《企业会计准则—基本准则》的规定，会计信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。这些质量特征要求会计人员在处理会计业务、提供会计信息时，遵循这些对会计信息的质量要求，以便更好地为企业的利益相关者服务。 一、可靠性 《企业会计准则—基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。” 可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。因为会计所提供的会计信息是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众的决策依据，如果会计数据不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。 一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。所谓真实性是指如实表达，会计信息应内容真实、数字准确、资料可靠；所谓可核性也称为可验证性，是指会计信息应经得住复核和验证，由不同的、独立的专业人员采用同一种计量方法，分别对同一事项加以确认和计量，能够得出相同或相似的结论；所谓中立性是指会计信息应不偏不倚，不能带着个人意愿、偏好等而对会计信息作出特殊安排。 在会计实务中，有些数据只能根据会计人员的经验或对未来的预计予以计算。例如，固定资产的折旧年限、对制造费用分配方法的选择等，都会受到一定程度的个人主观意志的影响。不同会计人员对同一经济业务的处理出现不同的计量结果是在所难免的。但是，会计人员应在统一标准的条件下将可能发生的误差降低到最低程度，以保证会计核算提供的会计资料真实可靠。 二、相关性 《企业会计准则—基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” 相关性，也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的事项或者通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。 一项信息是否具有相关性取决于以下三个因素：预测价值、反馈价值、及时性。所谓预测价值是指信息能够帮助决策者对过去、现在和未来的事项产生的可能结果进行测试，从而根据测试的结果作出最佳选择；所谓反馈价值是指通过信息将过去决策所产生的结果反馈给决策者，使之与当初预测的结果相比较，验证过去的决策是否有误，防止以后的决策出现错误；所谓及时性是指在决策之前就要将与决策相关的信息提供给决策者，防止信息失效。 信息的预测价值和反馈价值是可以统一的。例如，关于企业拥有资产的数量和结构的信息，对使用者来说，既可以用来预测企业利用现有机遇和应付不利形势的能力，也可以证明过去对企业资产数量和结构以及计划经营活动的预测与结果的相一致性。同时，预测未来的财务状况和经营业绩以及股利和工资的支付、证券价格的变动等使用者关心的其他事宜，常常以关于财务状况和过去经营业绩的信息为基础。 由于可靠性要求会计信息尽量基于已发生的经济业务，但是，完全建立在历史事件基础上的信息，其相关性程度可能受到影响，这就形成了可靠性与相关性两者不能兼得的矛盾，因此，在实际工作中，需要会计人员履行必要的职业判断，在可靠性和相关性之间进行权衡。 三、可理解性 《企业会计准则—基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。” 可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。提供会计信息的目的在于使用，要使用就必须了解会计信息的内涵，明确会计信息的内容，如果无法做到这一点，就谈不上会计信息对决策有用。信息能否被使用者所理解，取决于信息本身是否易懂，也取决于使用者理解信息的能力。可理解性是决策者与决策有用性的连接点。如果信息不能被决策者所理解，那么这种信息就毫无用处。因此，可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与信息使用者有关的质量标准。会计人员应尽可能传递易被人理解的会计信息，而使用者也应设法提高自身的综合素养，以增强自身理解会计信息的能力。 四、可比性 《企业会计准则—基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。” 为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表。为了评估不同企业相对的财务状况、经营业绩和现金流量，使用者还必须能够比较不同企业的财务报表。因此，对整个企业及其不同时点以及对不同企业而言，同类交易或其他事项的计量和报告，都必须采用一致的方法。 可比性也是会计信息质量的一项重要要求。它包括两个方面的含义，即同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的横向可比。要做到这两个方面的可比，就必须做到：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 五、实质重于形式 《企业会计准则—基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。” 如果要真实地反映拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，并非与它们的法律形式的外在面貌相一致。实质重于形式就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。在这一方面最典型的例子当数对融资租入固定资产的确认与计量。从形式上看，该项固定资产的所有权在出租方，企业只是拥有使用权和控制权。也就是说，该项固定资产并不是企业购入的固定资产。因此，不能将其作为企业的固定资产加以核算。但是，由于融资租入固定资产的租赁期限一般超过了固定资产可使用期限的大部分，而且到期企业可以以一定的价格购买该项固定资产，因此，为了正确地反映企业的资产和负债状况，对于融资租入的固定资产，一方面应作为企业的自有固定资产加以核算，另一方面应作为企业的一项长期负债加以反映。 当企业将一项资产处理给另一单位时，可以在文件中声称将法律所有权转让给该单位。但是，还可能存在协议，以保证企业继续享有该项资产所包含的未来经济利益，在这种情况下，报告中的销售收入就不可能真实地反映所达成的交易。 六、重要性 《企业会计准则—基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。” 重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映，以便集中精力抓好关键。 重要性的意义在于：对会计信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计信息是最需要的，如果会计信息不分主次，反而会有损于使用，甚至影响决策。而且，对不重要的经济业务简化核算或合并反映，可以节省人力、物力和财力，符合成本效益原则。 需要明确的是，重要性具有相对性，并不是同样的业务对不同的企业都是重要或不重要的事项。对某项会计事项判断其重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面来说，如果某会计事项发生可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项；从数量方面来说，如果某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项。 七、谨慎性 《企业会计准则—基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。” 谨慎性，又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。 谨慎性的要求体现于会计核算的全过程，在会计上的应用是多方面的。例如，对应收账款提取坏账准备，就是对预计不能收回的货款先行作为本期费用，计入当期损益，以后确实无法收回时冲销坏账准备；固定资产采用加速折旧法等。 遵循谨慎性，对于企业存在的经营风险加以合理估计，对防范风险起到预警作用，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。但是，企业在运用谨慎性时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备。例如，按照有关规定，企业应当计提坏账准备、存货跌价准备等减值准备。但是，在实际执行时，有些企业滥用会计准则给予的会计政策，在前一年度大量计提减值准备，待后一年度再予以转回。这种行为属于滥用谨慎性，计提秘密准备，是会计准则所不允许的。 八、及时性 《企业会计准则—基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。” 信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。当然，及时提供可能会损坏可靠性。企业需要权衡及时报告与提供可靠信息的优缺点。为了在及时的基础上提供信息，在了解某一交易或其他事项的所有方面之前，就可能有必要作出报告，这就会损害可靠性。相反，如果推迟到了解所有方面之后再报告，信息可能极为可靠，但是对于必须在事中决策的使用者，用处可能很小。要在相关性和可靠性之间达到平衡，决定性的问题是如何最佳地满足使用者的经济决策需要。 上述八项会计信息的质量特征，在实务中，常常需要在各特征之间权衡或取舍，其目的一般是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便实现财务报告的目标。质量特征在不同情况下的相对重要性，属于会计人员的职业判断问题。 第五节 会 计 假 设 会计核算的对象是资金运动，而在市场经济条件下，由于经济活动的复杂性决定了资金运动也是一个复杂的过程。因此，面对变化不定的经济环境，摆在会计人员面前的一系列问题必须首先得到解决，例如，会计核算的范围有多大，会计为谁核算、给谁记账，会计核算的资金运动能否持续不断地进行下去，会计应该在什么时候记账、算账、报账，以及在核算过程中应该采用什么计量手段等。这些都是进行会计核算工作必须首先明确的前提条件。 会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。由于这些假定都是以合理推断或人为的规定而作出的，所以也称为会计假设。会计假设，是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的。结合我国实际情况，企业在组织会计核算时应遵循的会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 一、会计主体假设 会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产活动。也就是说，会计核算是反映一个特定企业的经济业务，只记本主体的账，只核算本主体的业务。尽管企业本身的经济活动总是与其他企业、单位或个人的经济活动相联系，但对于会计来说，其核算的范围既不包括企业所有者本人，也不包括其他企业的经济活动。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。 会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，还可以是企业、单位下属的二级核算单位。独资、合伙形式的企业都可以作为会计主体，但都不是法人。 会计主体假设是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础，因为如果不划定会计的空间范围，会计核算工作就无法进行，指导会计核算工作的原则也就失去了存在的意义。 二、持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。尽管客观上企业会由于市场激烈的竞争而面临被淘汰的危险，但只有假定作为会计主体的企业是持续、正常经营的，会计原则和会计程序及方法才有可能建立在非清算的基础之上，不采用破产清算的一套处理方法，这样才能保持会计信息处理的一致性和稳定性。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。 会计核算所使用的一系列原则和方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动的和长期的，企业的资产计价才能采用历史成本原则，企业才有必要确立会计分期假设和配比、划分收益性支出和资本性支出、权责发生制等会计原则。 三、会计分期假设 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算账目，按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。从理论上来说，在企业持续经营情况下，要反映企业的财务状况和经营成果只有等到企业所有的生产经营活动结束后，才能通过收入和费用的归集与比较，进行准确的计算，但那时提供的会计信息已经失去了应有的作用，因此，必须人为地将这个过程划分为较短的会计期间。 会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。中外各国所采用的会计年度一般都与本国的财政年度相同。我国以公历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按公历确定会计中期，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。中期包括会计半年度、会计季度和会计月度。 会计分期假设有着重要的意义。有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，才能进行会计信息的对比。 四、货币计量假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。企业使用的计量单位较多，为了全面、综合地反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的计量单位作为计量尺度。货币作为商品的一般等价物，能用以计量一切资产、负债和所有者权益，以及收入、费用和利润，也便于综合计算，因此，会计必须以货币计量为前提。需要说明的是，其他计量单位，如实物、劳动工时等，在会计核算中也要使用，但不占主要地位。 在我国，要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务由两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则称为外币。我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。 货币本身也有价值，它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的，但在市场经济条件下，货币的价值也在发生变动，币值很不稳定，甚至有些国家出现比较恶劣的通货膨胀，对货币计量提出了挑战。因此，一方面，我们在确定货币计量假设时，必须同时确立币值稳定假设，假设币值是稳定的，不会有大的波动，或前后波动能够被抵消；另一方面，如果发生恶性通货膨胀，就需要采用特殊的会计原则，如采用物价变动会计原则来处理有关的经济业务。 综上所述，会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性，否则，会计核算工作就无法进行。这四项假设缺一不可，既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础，也是确定会计原则的基础。 第六节 会计学及其分支 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。 尽管会计实践出现得较早，但是，会计学的出现却相对较晚。我国第一部论及会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元807年撰写的《元和国计簿》一书，比会计实践的产生晚了大约三千多年。西方会计论著的出现要更晚一些，1494年出版的意大利数学家卢卡?帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》是西方的第一部会计著作。然而，那时的会计学还仅仅停留在“簿记学”阶段。直到20世纪初，英国出版了劳伦斯?狄克西的《高等会计学》（1903年）和乔治?利司尔的《会计学全书》（1903年），才标志着真正意义上的会计学的产生。 随着资本主义的产生和发展，会计越发显得重要，会计方法和会计组织工作也日益完善起来，经过长期实践经验的积累，并把实践中的感性认识上升为理性认识，会计学逐渐形成了比较完整的理论、方法体系。在我国，会计学是研究如何收集、整理、分析和运用财务成本资料，以为企业单位管理经济进而实现最优经济效益的一门应用科学。 会计实践是不断发展和不断丰富的，相应地，会计学理论也在不断地发展和完善。会计实践的发展和丰富推动了会计学的发展和完善。随着会计学研究的深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支都形成了一个独立的学科。这些学科相互促进、相互补充，构成了一个完整的会计学科体系，其内容大致如图1-2所示。 会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管理学，会计学研究的对象是全部会计工作，既包括会计理论研究工作，又包括会计实践工作。随着会计学研究领域的不断扩展，会计学分化出许多分支，每一个分支也都形成了一个学科。例如，按会计学研究的内容划分，其分支有基础会计学、财务会计学、高级财务会计学、管理会计学、成本会计学、会计史学等；按会计主体来划分，其分支有宏观会计学和微观会计学。宏观会计学包括总预算会计、社会会计、国际会计等，微观会计学包括企业会计、非营利性组织会计等。 图1-2 会计学及其分支关系 研究会计学及其分支，对于了解会计学研究的内容，把握会计研究的方向，掌握每个分支学科在整个会计学科中的位置具有十分重要的现实意义，也可以为今后科学地学习和研究会计学奠定基础。 思考题 1．什么是会计？会计是怎样产生和发展的？ 2．会计的本质属性如何？ 3．什么是企业？会计在企业中能起到哪些作用？ 4．有哪些不同性质的企业？有哪些不同组织类型的企业？二者之间有什么联系？ 5．企业有哪些利益相关者？ 6．什么是会计的职能？会计的基本职能有哪些？ 7．会计的基本职能各有什么特征？会计的反映职能与监督职能的关系如何？ 8．什么是会计的目标？会计目标的作用如何？ 9．会计的作用有哪几个方面？各有哪些内容？ 10．会计信息质量要求有哪些？各有什么特征？ 11．什么是会计假设？为什么要确定会计假设？ 12．会计假设有哪些内容？各个假设的意义何在？如何理解这些假设之间的关系？ 13．会计主体假设解决了什么问题？如何理解会计主体与法律主体的关系？ 14．如何划分会计期间？我国企业单位的会计期间包括哪些？ 15．我国会计法规中，对记账本位币的选择是如何规定的？ 16．会计学科体系包括哪些内容？ 练习题 1．目的：关于会计含义的理解。 资料：在本章内容的阐述过程中，我们对会计的含义作了比较全面的介绍。对于会计的含义，站在不同的角度，可能产生不同的理解和解释：第一种观点认为“会计是政府依法征税的依据，是为了确保国家财政收入的一种手段”；第二种观点认为“会计是企业的一种经济管理的工具，是企业领导用来管理日常经济活动的”；第三种观点认为“会计提供的数据可以帮助我们了解客户的偿债能力，从而降低贷款风险”；第四种观点认为“会计是以货币为主要计量手段，采用专门的方法，对各单位的经济活动进行反映和监督，以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动”；第五种观点认为“会计能够使我们及时、准确地了解企业的财务状况和经营成果，从而据此可以作出正确的投资决策”。以上的五种观点分别来自于：A．会计学教授；B．银行家；C．政府官员；D．证券分析师；E．企业家。 要求：将题中给出的观点分别与各种身份的人对应起来；然后谈谈你个人对会计含义的理解。 2．目的：关于会计信息提供问题的讨论。 资料：王志是星海公司的总裁，他准备向工商银行申请一笔2 000 000元的贷款。银行要求他提供星海公司的财务报表，审查通过后才能同意发放这笔贷款。王志告诉他的会计人员提供给银行资产负债表，但不提供其他的财务报表，因为星海公司去年发生了亏损。 请问： （1）王志不提供其他的财务报表这一行为合理吗？ （2）所有者愿意提供给银行家什么类型的企业信息？什么类型的信息是所有者不愿意提供给银行家的？ （3）在同意发放贷款之前，银行需要什么类型的信息？ （4）银行家和企业所有者之间有什么共同利益？ 3．目的：关于会计假设的理解。 资料：（1）正阳公司的总经理带着全家外出旅游归来，总经理将其全家的旅游机票和餐宿费作为差旅费要求公司予以报销，总经理认为公司是自己的，因此个人支出理应由公司 负担。 （2）正阳公司的一个下属分公司因经营不善而濒临破产，正阳公司在编制合并报表时对其与其他分公司按照同样的标准编制。 （3）正阳公司自2×15年1月8日开始建设一条生产线，至2×15年8月20日完工。因此，公司直到该生产线完工才编制了2×15年1月8日至2×15年8月20日的报表。 （4）正阳公司在美国设立了分公司，主要的业务也集中在美国，该分公司在向国内报送会计报表时，其采用的记账本位币为美元。 要求：针对正阳公司的上述活动，逐个分析违背了哪项会计假设的要求。 4．目的：会计假设、会计原则的辨析。 资料：某会计师事务所是由李欣、张立冬合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理： （1）6月10日，李欣从事务所出纳处拿了650元现金给自己的孩子购买玩具，会计将650元记为事务所的办公费支出，理由是：李欣是事务所的合伙人，事务所的钱也有李欣的一部分。 （2）6月15日，会计将7月1日至15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。 （3）6月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2 000美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。 （4）6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而此前计提折旧均采用直线法。 （5）6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12 000元，为了少计利润、少缴税，将12 000元一次性全部计入当期管理费用。 （6）6月30日，收到达成公司的预付审计费用3 000元，会计将其作为6月份的收入处理。 （7）6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”360 000元，但没有“坏账准备”项目。 （8）6月30日，支付本季度银行借款利息4 200元，会计将其全部作为6月份的财务费用处理。 要求：根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，请指出主要是违背了哪项会计假设或会计原则。