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J基础会计


第一章总论







第一章

总论

学习目标:
通过本章的学习，使学生能够了解会计含义、特点，从而揭示出会计是一种管理活动；掌握会计核算和监督的内容，会计的职能、目标；会计核算的基本前提和会计信息质量要求以及会计行为，使学生对会计有一个初步认识，为后续章节的学习奠定理论基础。

第一节会计的含义
一、会计的概念
会计作为一种管理活动，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展和不断完善起来的。不同的人站在不同的角度对会计的理解也是不一样的。人们对会计的认识具有代表性的有技术论、管理工具论、信息系统论、管理活动论四种观点。
随着经济的发展，会计作为经济管理的一种重要手段和方法，会计的内容和方法也在发生着变化。会计的概念可表述为：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，通过一定的程序和方法，连续、系统、综合地反映和监督经济活动过程的一种管理活动。
二、会计的基本特征
（一）以货币作为主要的计量单位
会计采用的计量单位有实物计量、劳动计量和货币计量三种计量单位。实物计量如千克、吨等，劳动计量如工时、工日等，货币计量如元、角、分等。尽管有时会计也要运用实物量度和劳动量度作为辅助量度，但是货币量度始终是会计最基本的、统一的、主要的计量尺度。
（二）会计拥有一系列的专门方法
会计方法是指用来核算和监督会计对象、执行会计职能，实现会计目标的技术手段。广义的会计方法包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计预测方法、会计控制方法和会计检查方法。狭义的会计方法是指会计核算方法，会计核算方法是会计方法中的基础和核心，它是对已经发生的经济业务综合地、连续地、全面地进行确认、计量、记录和报告，从而生成有效的会计信息。
（三）会计具有核算和监督的基本职能
现代会计信息系统的主要任务是为决策提供有用信息和进行会计监督。因此，会计核算和会计监督是会计两大基本职能。



（四）会计的本质就是管理活动
会计在利用货币计量核算和监督经济活动时，为会计使用者进行决策提供了有用的会计信息。但会计信息系统提供会计信息不是终极目的，提供会计信息的最终目的是强化经济管理，所以会计的本质就是管理活动。
第二节会计的基本职能和目标
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，也可以说是在解释会计工作是干什么的。会计的职能很多，但基本职能有两个：会计核算和会计监督，这也是会计最重要的、根本性的、长期存在的功能。我国《会计法》第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”
一、会计的基本职能
（一）会计核算职能
会计核算职能也称为会计的反映职能，是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称会计主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。它是会计最基本的职能，也是其他会计工作的基础。对于这个定义可以从以下几个方面来理解。
1.会计核算的环节
会计核算环节包括确认、计量、记录、报告等环节。其中：确认是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该并能够进行会计处理；计量是指以货币为主要计量单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额；记录是指通过一定会计专业方法按上述确定的金额将发生的经济活动在特定的载体上进行登记的工作；报告是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计核算工作的最终环节。
2.会计核算的工作
会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报账三项工作。记账是把一个会计主体所发生的全部经济业务运用一定的程序和方法在账簿上予以记载。算账是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及利润情况。报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表方式将会计主体的财务状况和经营成果以及现金流量向会计信息使用者报出。
3.会计核算职能的特征
（1）会计核算是以货币为主要计量单位，反映经济活动的价值，同时辅之以实物和劳动计量，反映经济活动的实物量价值和劳动量价值，这是对济经活动价值量的补充反映。
（2）会计核算拥有一系列专门的方法，即会计核算方法，包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制会计报表等。
（3）会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性。
（4）会计核算主要是反映过去已经发生的经济活动，以真实合法的凭证为依据。
（二）会计监督职能
会计监督职能也被称为会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，依据国家法律、法规、政策以及会计准则等，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性是指与客观经济事实相符合，会计人员不得提供虚假会计信息，以免误导会计信息使用者作出错误的决策；合法性是指会计信息符合国家的财经法规制度，不能违背国家的相关法律制度的规定；合理性是指会计信息在符合真实性与合法性的基础上，不存在技术错误。对于这个定义可以从以下几个方面来理解。
1.会计监督具有强制性和严肃性
会计监督是依据国家的财经法规和财经纪律来进行的。《会计法》不仅赋予会计机构和会计人员实行监督的权利，而且规定了监督者的法律责任，放弃监督、听之任之，情节严重的，给予行政处分；给公共财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2.会计监督具有完整性
会计监督不仅体现在已经完成的业务方面，还体现在业务发生过程中及尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指会计部门和会计人员在参与制定各种决策以及相关的各项计划或费用预算时，依据有关政策、法规、准则等规定对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性等进行审查，它是对未来经济活动的指导；事中监督是指在日常会计工作中，随时审查所发生的经济业务，一旦发现问题，及时提出建议或改进意见，促使有关部门或人员采取措施予以改正；事后监督是指以事前制定的目标、标准和要求为依据，利用会计核算取得的资料对已经完成的经济活动进行考核、分析和评价。
3.会计监督具有连续性
企业再生产过程不间断，会计核算就要不断地进行下去，在整个持续过程中，始终离不了会计监督，各会计主体每发生一笔经济业务，都要通过会计进行核算，在核算过程的同时，就要审查其是否符合法律、制度、规定和计划。会计核算具有连续性，会计监督也就具有连续性。
4.会计监督主要通过价值指标进行
会计以货币作为主要计量单位，主要提供特定单位价值类会计信息，包括单位资产的增减变动、资金来源的增减变动、收入与成本费用的发生及两者配比后的结果（体现为盈亏）、资金流入与流出等情况，因此会计监督也主要是通过价值指标进行的。
就两大职能关系而言，会计核算职能和会计监督职能是密切联系、相辅相成的，两者统一于会计工作之中。会计核算是会计监督的基础和前提条件，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督是会计核算的质量保证，没有监督核算将失去了存在的意义。只有把这两个职能结合起来，才能充分发挥会计在经济管理中的作用。
二、会计目标
会计目标是指在一定的社会条件下，在会计职能范围内会计工作所要达到的最终目的，即会计要为哪些人服务、提供什么样的会计信息。会计目标也称为财务会计报告的目标。
会计是一种管理活动，会计目标是经济管理总目标下的子目标，子目标必须服从和服务于总目标。由于经济管理的总目标是提高经济效益，因此，会计工作也应以提高经济效益为最终目标。在这个总目标下，会计的具体目标就是为会计信息使用者生成和提供真实可靠的会计信息。
我国2006年发布的《企业会计准则——基本准则》规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
我国财务会计报告目标，主要包括以下两个方面的具体目标。
（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息
会计报告使用者包括投资者（股东）、债权人（银行、供应商）、政府有关部门、企业管理者、监管部门、税务机构、中介机构（会计事务所、债券评估机构等）。
（二）反映企业管理层受托责任的履行情况
在现代企业制度下，企业所有权和经营权的分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以帮助评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。
第三节会计基本假设和会计信息质量要求
〖1〗一、会计基本假设
会计作为一种管理活动，总是在一定的时空环境下进行的，而且会计实务中存在诸多不确定因素，因此，会计人员在进行会计核算时往往要运用判断和估计。为了正常进行会计核算，会计人员有必要对会计核算所处的环境及条件作出合理的推断。会计基本假设，又称为会计核算的基本前提，通常是指会计核算中对某些难以确切界定的，但对会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理推断。我国会计准则中提出的会计假设与西方国家提出的会计假设是基本一致的，主要有以下几个方面。
（一）会计主体
会计主体也称为会计个体、会计实体。是指会计核算服务的对象，是从空间上对会计核算范围所作的界定。会计主体的概念有这样的含义：凡是独立组织会计工作，独立计算盈亏，独立编制会计报表的经济单位，都是会计主体。在会计处理中，必须假定会计主体与所有权的拥有者是相互独立的。凡是作为会计主体的企业、单位，都应独立组织会计工作，全面、完整地反映本企业、本单位的财务状况和经营成果。对于各种经济业务和经济关系，都应从本企业、本单位的角度，而不是从所有者或职工的角度来处理。会计主体可以是法人组织，如公司制企业、行政事业单位，也可以是非法人组织，如合伙企业、个人独资企业、企业内部独立核算的车间或分厂等。
会计主体不同于法律主体。一般法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如上述提到的企业内部独立核算的车间或分厂，可以是会计主体，但不是法律主体。
（二）持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来不会面临破产和清算，直到实现了它的计划和受托的责任为止。企业、单位的经营活动是否持续进行，在会计处理上应当有不同的处理方法。例如，企业因破产而关闭清理，或是因其他原因而停业或改组合并，其财产物资的计价、费用的摊销，债权、债务的结算、清偿，都与正常经营的处理方法有所不同，为了使企业、单位的会计处理能够前后一致，保持会计资料的可比性，在一般情况下，必须假定企业、单位的经营活动，都将无限期地持续进行。只有在正式确定不再继续经营时，才能改变原来的会计处理办法。
持续经营基本假设是从会计主体基本假设引申出来的。会计主体解决核算的空间范围，持续经营解决了核算的时间范围。
（三）会计分期
会计分期又称会计期间，是指将会计主体持续不断的生产经营过程人为地划分为若干期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。在一般情况下，企业、单位的经济活动都是连续不断地进行的。会计对经济活动的反映和监督，同样也是连续进行的。但为了对企业、单位的经济活动和经营成果进行分析考核，必须假定经济活动可分割为时间单位。即在会计核算上将连续不断的经济活动过程，人为地划分为各个固定的时间单位，以便计算一定时期内的收入和支出，确定财务成果，并编制会计报表。这种按时间划分的固定的时间单位，称为会计分期。
会计分期一般按照公历时间进行划分，一个完整的会计期间往往是指一个完整的公历年度。会计分期分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年、季度和月份。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。
会计分期假设有着重要的意义。有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、收入和费用配比等。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算中以货币作为计量单位，确认、计量和报告会计主体的经济活动。
企业对于经济业务的反映、记录，必须以货币作为统一的计量单位。会计资料中所提供的有关财产、物资，以及代表一定数量财产物资的债权、债务，收入费用的数额，都是用货币来表示其价值的。根据《会计法》规定，我国会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
货币计量假设中还隐含了货币币值稳定不变假设，即货币币值变动幅度不大，可以忽略不计。当通货膨胀幅度较大时，需要采用通货膨胀会计对财务报告进行调整。
二、会计基础
会计基础是进行会计处理时，以何种标准确认、计量和报告会计要素的基础。会计基础有权责发生制和收付实现制两种。根据《企业会计准则——基本准则》的规定，我国企业会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。
企业收入和费用的发生都会引起现金流动，由于存在会计分期，现金实际收付的期间与收入和费用发生的期间可能不一致。这样在确认收入和费用时，就可能出现两种时间选择，一种是在实际收付现金的期间对收入和费用进行确认、计量和报告；一种是按收入和费用的实际影响期间来确认、计量和报告。前者称为收付实现制，后者称为权责发生制。
权责发生制，又称为应计制，是指会计核算中应根据收入和费用的实际影响期间来计量，确定其会计期间归属。企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制为基础，凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用处理。与收付实现制相比较，权责发生制能较真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。
相对于权责发生制，收付实现制是目前我国行政单位会计所采用的会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。
三、会计信息质量要求
会计信息质量要求，是指会计人员向财务报告使用者提供与会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息时，为确保会计信息质量，应坚持的基本原则。会计信息质量要求与会计目标有着密切的关系，根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（一）可靠性
可靠性也称客观性，是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。客观性是会计工作的基本要求，如果会计信息不能真实客观地反映企业实际发生的交易或者事项的实际情况，就无法满足相关利益者了解企业情况并进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。
（二）相关性
相关性又称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。按照我国国情，会计资料必须满足三方面的不同需要，即：国家宏观经济管理的需要；有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；企业内部加强经营管理的需要。这就是相关性提出的要求。
（三）可理解性
可理解性又称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。只有提供明晰的会计信息，其使用者才能准确、完整地把握会计信息的内容，从而更好地加以利用。
（四）可比性
可比性质量要求也称统一性要求，我国《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性包括横向可比和纵向可比两层含义。
横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比性，也称一贯性，是指同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
横向可比性要求必须以纵向可比性要求为前提，以可靠性要求为基础。只有当一个会计主体的前后各个会计期间的会计信息一致，才能够使不同会计主体之间的比较有意义；只有各个会计主体的会计信息是真实可靠的，进行比较才有必要。但是如果过分强调会计方法与程序的绝对统一以便追求可比性，势必会导致削弱各个会计主体会计核算的固有特点而损害决策有用性。因此，可比性是一个相对的概念。
（五）实质重于形式
实质重于形式，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式原则要求企业在日常的会计核算中，应注重交易或者事项的经济实质，而不必完全拘泥于交易或者事项的法律形式，这样能够确保会计核算信息与客观经济事实相符，从而保证会计信息的决策的有用性。例如，企业以融资租赁方式租入固定资产时，尽管从法律形式上看并没有取得其所有权，但从经济实质上看，是一种分期付款取得固定资产的形式，企业能够对其进行控制。因此，会计上应将融资租入的固定资产视同自有固定资产进行核算。
（六）重要性
重要性，是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。坚持重要性原则，要求会计人员在会计核算中对经济业务应区别其重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。对于影响经营决策的重要经济业务，必须按照规定的会计程序和方法进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息客观性的情况下，可适当简化、合并反映。在会计核算中坚持重要性原则，有助于简化核算，提高会计工作效率。
（七）谨慎性
谨慎性又称稳健性，是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。在市场经济条件下，企业的生产经营活动存在着风险和不确定性，为了避免损失发生时企业正常的生产经营受到严重影响，因此要求企业在进行会计核算时应保持应有的谨慎，对企业可能发生的损失和费用作出合理的估计，将可能发生的损失和费用预先估计入账，一旦损失和费用发生，企业有能力弥补，从而不会对企业的正常经营造成危害。需要强调的是，坚持谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，由企业任意使用或歪曲使用，否则将影响会计信息的客观性，造成会计核算秩序的混乱。
（八）及时性
及时性，是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息是具有时效性的，要保证会计信息对决策有用，就必须对已发生的交易或者事项及时进行确认、计量和报告。一方面要求交易或者事项的确认、计量和报告应当在当期内进行，不得拖延；另一方面要求财务会计报告应在会计期间结束后，在规定的日期内报送。
四、会计惯例
会计惯例是会计工作的规范之一，是会计系统处理经济业务或会计事项、编制财务报表所依据、所使用的一种行业惯例。会计惯例一般是人们在长期的实践中，根据实践中形成的共同认识制订出来的，是具有一定的行为约束力的经验总结。
我国会计实务中，会计惯例除前述八项质量特征以外，主要还包括“收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”两项会计惯例。
（一）收入与费用配比
企业通过经营活动获取营业收入必然会发生相应的耗费。为了确定某一会计期间的经营收益，根据权责发生制会计核算基础，在确定本期营业收入与营业费用外，还需要将营业收入与营业费用进行配比，以计算经营收益。
收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。
收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比，将营业收入与营业费用相配比，计算出营业利润，即“营业收入－营业费用＝营业利润”；二是时间配比，是指将一定时期的收入与同期的费用相配比，而不能将本期收入与上期费用配比，也是权责发生制会计核算基础的基本要求。
（二）划分收益性支出与资本性支出
收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关，例如购买办公用品的支出、支付的当月职工工资薪酬等；资本性支出是指企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关，例如企业购建一栋厂房，该厂房在使用寿命期内，企业收益都和该项支出相关。
企业在会计核算中应当正确划分收益性支出与资本性支出，两类不同性质支出在会计报表中的列示不同。收益性支出应列入利润表中，计入当期损益，以便正确计算企业当期的经营成果；资本性支出应列入资产负债表中，作为企业资产反映，以真实地反映企业的财务状况。这主要是因为：收益性支出的效益只在一个会计期间发挥作用，而资本性支出的效益却可以在连续的一个以上的会计期间发挥作用。

复习思考题



一、简答题
1.什么是会计？
2.什么是会计职能？会计的基本职能是什么？
3.什么是会计核算的基本前提？具体包括哪些内容？
4.什么是会计基础？企业会计的基础是什么？
5.什么是会计信息质量要求？我国对会计信息质量要求是如何界定的？
6.会计核算的基本方法是什么？
二、单项选择题

1.会计主体是（）。
A.企业单位B.企业法人
C.法律主体D.独立核算的特定单位或组织
2.会计核算和会计监督主要是通过（）来进行的。
A.数量指标B.价值量指标C.实物量指标D.劳动量指标
3.货币计量实际上包含了另外一个重要的前提是（）。
A.会计主体B.清算准则C.历史成本D.币值稳定
4.会计主体假设对会计工作范围从（）上进行了限定。
A.机构B.人员C.时间D.空间
5.会计分期是从（）中引申出来的。
A.权责发生制B.会计目标C.持续经营D.会计主体




6.划分企业各会计期间收入和费用的会计基础是（ ）。

A.权责发生制B.收入与费用配比
C.收付实现制D.历史成本计量
7.企业下列支出中属于资本性支出的是（）。
A.设备购置费B.材料运杂费
C.材料保管费D.产品销售费
8.企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据是（）会计信息质量要求。
A.实质重于形式B.可比性C.可靠性D.相关性
9.会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比是依据（）会计信息质量要求。
A.可靠性B.相关性C.可比性D.重要性
10.会计的最基本职能是（）。
A.核算职能B.监督职能C.分析职能D.考核职能
三、多项选择题
1.下列关于会计的概念的叙述不正确的有（）。
A.会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
B.会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
C.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作
D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作
E.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作
2.下列属于会计核算的环节的是（）。
A.记账B.记录C.报告D.报账E.确认
3.下列经济业务需要进行会计核算的是（）。
A.将库存现金存入银行B.收取销售定金C.签订销售合同
D.销售商品收取货款E.购买生产用材料
4.我国将会计期间一般划分为（）。
A.年度B.半年度C.季度D.月度E.旬度
5.按照权责发生制的要求，下列收入或者费用应归属于本期的是（）。
A.本期销售产品的收入款项，对方尚未付款
B.预付明年的保险费，银行存款支付
C.本月收回上月销售产品的货款
D.尚未实际支付的本月借款利息
E.用现金购买办公用品
6.按照收付实现制的要求，下列收入或者费用应归属于本期的是（）。
A.本期销售产品的收入款项，对方尚未付款
B.预付明年的保险费，银行存款支付







C.本月收回上月销售产品的货款
D.预收销售产品的款项，下月发货
E.用现金购买办公用品
7.下列各项中，属于会计核算的基本前提的有（）。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量E.法律主体
8.下列属于会计核算方法的有（）。
A.填制和审核凭证B.登记会计账簿C.编制会计报表
D.编制财务预算E.编制银行存款余额调节表
9.在下列组织中，可以作为会计主体的是（）。
A.事业单位B.总公司C.分公司D.国家体育总局E.车间
10.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的（）进行审查。
A.真实性B.完整性C.合法性D.合理性E.盈利性
四、判断题
1.会计的职能指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（）
2.会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和完整性进行审查。（ ）
3.会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。核算是监督的保障，会计监督又是会计核算的基础。（）
4.会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。（ ）
5.记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。（）
6.业主张三将其私人用车库的修建费列入其所开公司的账户上进行核算，这明显地违反了会计主体假设。（）
7.法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。（）
8.会计人员可以根据需要频繁地改变会计程序和方法。（）
9.谨慎性会计信息质量要求指企业要核算可能发生的收入。（）
10.我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。（）
五、实务题
资料：某企业6月份发生如下经济业务。
（1）销售产品56000元，其中36000元已收到并存入银行；另外20000元货款尚未收到（假定不考虑应交税金）。
（2）收到上月提供劳务收入560元，已存入银行。
（3）用银行存款支付本月管理部门用水电费680元。




（4）用银行存款预付下半年行政管理部门办公用房屋租赁费1800元。
（5）用银行存款支付上季度银行借款利息340元。
（6）收到本月劳务收入890元（假定不考虑应交税金）。
（7）预收购货款24000元，已存入银行。
（8）分摊上年已支付的保险费210元。
（9）上月预收的货款本月提供产品18900元（假定不考虑应交税金）。
（10）预提应于下月支付的借款利息150元。
要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算6月份的收入、费用和利润。

参考答案


一、简答题
1.答：会计是经济管理的重要组成部分，它以货币为主要计量单位，通过一定的程序和方法，连续、系统、综合地反映和监督经济活动过程的一种管理活动。
2.答：（1）会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，也可以说是在解释会计工作是干什么的。（2）基本职能有两个：会计核算和会计监督职能。
3.（1）会计核算的基本前提，又称为会计基本假设，通常是指会计核算中对某些难以确切界定的，但对会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理推断。（2）具体包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
4.（1）会计基础是进行会计处理时，以何种标准确认、计量和报告会计要素的基础。会计基础有权责发生制和收付实现制两种。（2）根据《企业会计准则——基本准则》的规定，我国企业会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。
5.（1）会计信息质量要求，是指会计人员向财务报告使用者提供与会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息时，为确保会计信息质量，应坚持的基本原则。（2）会计信息质量要求与会计目标有着密切的关系，根据《企业会计准则——基本准则》的规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
6.会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、完整的记录、计算、反映和监督所应用的方法，主要包括设置账户、复式记账，填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等7种方法。
二、单项选择题
1.D2.B3.D4.D5.C 6.A7.A 8.A9.C10.A
三、多项选择题
1.ABCD2.BCE3.ABDE4.ABCD5.ADE6.BCDE7.ABCD8.ABC
9.ABCDE10.ACD
四、判断题
1.×2.×3.×4.×5.×6.√7.×8.×9.×10.√
五、实务题
权责发生制:
收入＝56000＋890＋18900＝75790（元）
费用＝680＋210＋150＝1040（元）
利润＝75790-1040＝74750（元）
收付实现制：
收入＝36000＋560＋890＋24000＝61450（元）
费用＝680＋1800＋340＝2820（元）
利润＝61450-2820＝58630（元）



第二章会计要素与会计等式






第二章

会计要素与会计等式

学习目标:
通过本章的学习，明确会计核算和监督的基本内容，理解会计等式的基本原理，掌握会计要素的含义、内容、特征，以及会计等式及其转化形式。掌握会计信息确认的标准、内容。熟悉掌握会计计量的属性。

第一节会 计 要 素
〖1〗一、会计对象
会计对象是指会计反映和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
任何一个企业单位要想生产经营，必须拥有一定的物质基础，如工业企业若想生产产品，必须拥有厂房、机器设备、材料物资，并将这些劳动资料、劳动对象和劳动者相结合后，才能生产出产品。可见，这些物质基础是进行生产经营的前提。而在商品生产者眼里，企业的一切财产物资都是有价值的，价值运动成了会计所核算和监督的对象。在社会主义市场经济条件下，会计的对象是社会再生产过程中的资金运动或者说是经济业务。所谓资金，即指财产物资的货币表现及货币本质。所谓资金运动，即指资金不断改变形态，依次周而复始的周转循环。
就整个资金运动而言，包括特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。资金的投入包括所有者的资金投入和债权人的资金投入。资金的退出包括按法定程序返回投资者的投资、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，这一部分资金离开企业，游离于企业资金以外。下面以工业企业为例说明资金运动过程。
工业企业基本任务是生产产品，销售产品，取得盈利。工业企业的生产经营活动大体可划分为三个阶段：供应过程、生产过程和销售过程。
在供应过程中，企业用现金或银行存款购买原材料等劳动对象，为进行生产而储备必要的物资，货币资金就转化为储备资金。
在生产过程中，工人利用劳动工具对劳动对象进行加工，储备资金就转化为生产资金；企业发生其他费用时，部分货币资金就转化为生产资金；厂房、机器设备等劳动资料因使用而磨损，这部分磨损的价值（通常称为折旧）也构成生产资金的一部分。当产品制造完工时，生产资金即转化为成品资金。
在销售过程中，企业将产品销售出去，取得货币资金，成品资金又转化为货币资金。企业将部分货币资金以税收形式上交国家、偿还借款以及将利润的一部分分配给投资者等，使这部分资金退出企业。企业按规定提取盈余公积和分配利润后，又用以购买材料，支付生产费用，继续进行周转。工业企业经营资金的循环与周转如图21所示。

图21工业企业经营资金的循环和周转





二、会计要素
会计要素是指对会计对象具体内容按其经济特征所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称为会计报表要素，是会计报表的基本构件。
从企业会计来说，其核算的对象是反映企业生产经营情况的资金活动，实质上就是企业各种经济资源的来源与运用，也就是各种经济资源的来龙去脉。根据我国《企业财务会计报告条例》和《企业会计准则——基本准则》的规定，分别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这六个会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的静态会计要素和反映经营成果的动态会计要素。反映财务状况的会计要素也称资产负债表要素，有资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素也称利润表会计要素，有收入、费用和利润。
（一）资产
1.资产的定义
资产是指企业由于过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的特征
（1）资产是由企业过去交易或事项形成的，预期在未来发生的交易或事项不形成资产；
（2）资产由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；
（3）资产预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
3.资产的分类
资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。
（1）流动资产是指可以在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。
（2）非流动资产是指不能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
（二）负债
1.负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的特征
（1）负债是企业承担的现时义务，未来发生的交易或事项形成的义务，不应当确认负债；
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
3.负债的分类
负债按偿还期不同可分为流动负债和非流动负债。
（1）流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应交税费等。
（2）非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
2.所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
3.所有者权益的特征
（1）除发生减资、清算或分配现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有权益才返还给所有者；
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润分配。
4.所有者权益的分类
按其构成不同，所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分。其中，盈余公积和未分配利润是企业生产经营过程中所实现的利润，留存企业所形成的部分，又称为留存收益。
（四）收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.收入的特征
（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；
（2）收入应当最终会导致所有者权益的增加；
（3）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。
3.收入的分类
（1）收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；
（2）按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。
（五）费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的特征
（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；
（2）费用会导致所有者权益的减少；
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.费用的分类
按照费用与收入的关系，费用可分为生产经营成本和期间费用。生产经营成本按照其所销售商品或提供劳务在企业日常经济活动中所处地位可分为主营业务成本、其他业务成本和营业税金及附加。期间费用是指不构成产品成本，而应当直接计入当期损益的各种费用，包括销售费用（营业费用）、管理费用和财务费用。
（六）利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
2.利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
3.利润的特征
（1）利润表示企业最终的经营成果；
（2）利润由收入与费用的差额确定；
（3）利润与收入和费用要素密切相关。
4.利润的分类
利润包括营业利润、利润总额和净利润。
三、会计计量
会计计量也称为会计要素的计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量基础，又称会计计量属性，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。一般情况下，会计计量基础主要有五种，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
（一）历史成本
历史成本，又称原始成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。一般情况下，资产的历史成本越高，资产的原始价值就越大；反之，资产的原始价值就越小。
历史成本原则是我国财务会计核算的一项基本原则，它贯穿于会计工作的始终。比如，对于购入的无形资产而言，企业应以实际支付的价款作为入账价值。对于外购的固定资产而言，其成本包括买价、进口关税等相关税费（增值税除外），以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（二）重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资产已经投入使用；另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。
一般情况下，重置成本可分为复原重置成本和更新重置成本。复原重置成本是指运用原来相同的材料、建筑或制造标准、设计、格式及技术等，以现行市价复原购建原来某项全新资产所发生的支出。更新重置成本是指利用新型材料，并根据现代标准、设计及格式，以现行市价生产或建造具有相等功能的全新资产所发生的支出。
（三）可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用（参见2006《企业会计准则——应用指南》），以及相关税费后的金额计量。
作为财务会计核算的一种计量基础，可变现净值也得到了越来越多的运用。比如，根据国家统一的会计准则的规定，在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。也就是说，如果存货的可变现净值低于成本，此时，存货就是采用可变现净值作为计量基础。
（四）现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
近年来，随着我国会计核算制度改革的逐步扩大，现值的概念也逐步深入人心。比如，根据国家统一的会计准则的规定，对于接受捐赠的固定资产，如果捐赠方没有提供有关凭据，同时同类或类似固定资产也不存在活跃市场，企业应按接受捐赠的固定资产的预计未来现金净流量现值，作为入账价值；对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产不存在活跃市场，企业应按该项固定资产的预计未来现金净流量现值，作为入账价值。这些都是现值运用的具体表现形式。
（五）公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（六）各种计量属性之间的关系
历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
（七）计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第二节会 计 等 式
会计等式也称为会计平衡等式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为每发生一笔经济业务，都是资金运动的一个具体过程，每一个资金运动过程都必然涉及相应的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间存在一定的相互联系。会计要素之间的这种内在关系，可以通过会计平衡等式表现出来，这种平衡等式就叫会计平衡等式。它是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。

一、资产＝负债＋所有者权益
一个企业的财务状况在静态情况下，必须存在下列恒等关系：
资产＝负债＋所有者权益
这个恒等式反映了资产负债表三个要素的相互关系，是企业财务状况的表达式，实际上也就是会计对象的公式化。
在会计期间的任一时刻，会计恒等式总表现为
资产＝权益

＝债权人权益＋所有者权益

＝负债＋所有者权益
这是最基本的会计等式。这一会计等式既表明了某一会计主体的某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。这一等式是反映某一会计时点上企业的财务状况，因此，该等式被称为静态会计等式。
企业在生产经营过程中，不断地发生各种会计事项。这些会计事项的发生会对有关的会计要素产生影响，但是，却不会破坏上述恒等关系。归纳起来不外乎以下几种经济业务类型（共计四类九种）
（一）某个会计要素内部项目等额有增有减。（三种情况）
（1）资产要素内部项目等额有增有减，如：从银行提取现金。
（2）负债要素内部项目等额有增有减，如：从银行借款，并用该借款偿还原欠货款。
（3）所有者权益要素内部项目等额有增有减，如：经批准用资本公积转增资本。
（二）会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额增加。（两种情况）
（1）资产和负债同时增加，如：向银行借款并存入银行。
（2）资产和所有者权益同时增加，如：企业收到所有者投入的机器设备一台。
（三）会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额减少。（两种情况）
（1）资产和负债同时减少，如：以银行存款偿还前欠货款。
（2）资产和所有者权益同时减少，如：投资者收回对企业的投资，办妥手续后以银行存款返还给投资者。
（四）会计等式右边的两个要素内部项目等额有增有减。（两种情况）
（1）负债增加，所有者权益等额减少，如：向投资者分配利润。
（2）负债减少，所有者权益等额增加，如：经批准企业已发行的债券转为实收资本。
二、收入－费用＝利润
之所以把收入、费用和利润这三个会计要素称为动态要素，因为它们三者从动态的角度描述了企业一定会计期间的经营成果。
企业通过举债和接受投资筹集资金购置资产，其目的是利用这些经济资源为企业获取经济利益。企业的资产投入营运，要取得营运收入和发生耗费。合理地比较一定期间的营业收入与费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。营业收入大于费用的差额称为利润；反之，营业收入小于费用时，其差额为亏损。
收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系可表示为
收入-费用＝利润
在企业生产经营过程中，企业一方面取得收入，并因此而增加资产或者减少负债；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少资产或者增加负债。利润就是企业资产流入与流出的结果，必然带来所有者权益的增加（或减少）。所以，在未结账前的任意时点上，会计等式可以转化为
资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）
到了会计期末，企业将收入和费用相配比，计算出利润（或亏损）后，按规定的程序进行分配，剩余的又全部归入所有者权益项目，这样会计等式又恢复为
资产＝负债＋所有者权益
由此可见，会计等式揭示了会计要素之间的关系，这对于进一步探讨账户、复式记账和试算平衡等提供了理论基础。

复习思考题




一、简答题
1.什么是会计对象？从一般意义上讲，会计的对象是什么？
2.什么是会计要素？会计要素包括哪些内容？
3.怎样理解会计的几个计量属性？
4.会计平衡等式是什么？归纳总结经济业务事项的发生，不会破坏会计恒等关系的经济业务类型有哪些？
二、单项选择题
1.下列关于会计对象的表述中，不正确的是（）。
A.会计对象指会计核算和监督的内容
B.会计对象是指某一法律主体发生的所有经济业务
C.会计对象在企业中具体表现为再生产过程中的资金运动
D.特定主体能够以货币表现的经济活动就是会计的对象




2.下列资产中，流动性最强的是（）。

A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预付账款
3.会计对象是企事业单位的（）。
A.财产物资B.经济资源C.价值运动D.劳动耗费
4.负债是指企业由于过去的交易或事项形成的（）。
A.过去义务B.现时义务C.将来义务D.永久义务
5.下列项目中，不属于资产要素的是（）。
A.应收账款B.预收账款C.应收票据D.预付账款
6.预付账款属于会计要素中的（）。
A.资产B.负债C.费用D.收入
7.下列等式不正确的是（）。
A.资产＝负债＋所有者权益＝权益 
B.期末资产＝期末负债＋期初所有者权益
C.期末资产＝期末负债＋期初所有者权益＋本期增加的所有者权益
D.债权人权益＋所有者权益＝负债＋所有者权益
8. （）是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
A.会计要素B.会计科目C.会计账户D.会计报表
9.从数量上看，企业有一定数额的资产，就必然会有一定数额的（）。
A.成本B.所有者权益C.权益D.负债
10.下列各项中，属于资产的有（）。
A.计划下月购买计算机20台，价值7万元
B.公司厂区内的空气、阳光
C.以融资租入方式租入的固定资产
D.公司一批已经变质不能再出售的食品
三、多项选择题
1.下列经济业务需要进行会计核算的是（）。
A.将库存现金存入银行B.收取销售定金
C.签订销售合同D.销售商品收取货款
E.购买生产用材料
2.下列各项中，属于流动负债的有（）。
A.预收账款B.预付款项C.应收款项D.应付票据E.短期借款
3.下列说法不正确的是（）。
A.收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入
B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入
C.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项
D.处置固定资产净收益属于收入





E.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入
4.企业所有者权益包括（）。

A.盈余公积B.资本公积C.未分配利润D.实收资本E.应收账款
5.根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（）。
A.资产增加，负债减少，所有者权益不变
B.资产不变，负债增加，所有者权益增加
C.资产有增有减，权益不变
D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变
E.资产减少，负债减少，所有者权益不变
6.下列要素中，反映企业财务状况的会计要素（静态要素）有（）。
A.资产B.负债C.所有者权益D.收入E.费用
7.下列各项中，属于期间费用的有（）。
A.制造费用B.营业费用C.管理费用D.财务费用E.所得税费用
8.利润包括的内容主要有（）。
A.营业利润B.利润总额C.资产D.库存商品E.净利润
9.下列选项中，影响利润金额计量的有（）
A.资产B.收入C.费用D.负债
E.直接计入所有者权益的利得或损失
10.（）统称为留存收益。
A.利润B.未分配利润C.实收资本D.资本公积E.盈余公积
四、判断题
1. 会计的对象是指会计核算和监督的内容，包括企业生产经营过程的全部内容。（）
2. 资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。（）
3.所有者权益在发生减资、清算或分配现金股利时，要先清偿所有者权益，然后再清偿负债。（）
4.会计核算对象是指特定会计主体的资金运动（价值运动）。（）
5.负债也叫债权人权益，债权人对企业资产拥有优先求偿权，所有者权益是一种剩余权益。（）
6.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（）
7.资产是一种经济资源，具体表现为只有各种实物形态的财产。（）
8.若某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）
9.所有者权益是指企业投资者对企业全部资产的要求权。（）
10.收入是实现利润的前提，没有收入就没利润；取得收入，意味着企业利润表中的利润为正。（）




五、实务题
某企业2014年9月份发生下列经济业务：
（1）购入材料一批已入库，金额6000元，材料款尚未支付；
（2）购入材料一批已入库，金额4000元，材料款以银行存款支付；
（3）投资者追加投入设备一台，价值70000元；
（4）从银行借入资金40000元，并存入银行账户；
（5）收到购货单位归还所欠货款20000元，存入银行；
（6）以现金1000元支付采购人员出差预借的差旅费；
（7）以银行存款30000元偿还短期借款；
（8）投资者投入设备一套，溢价部分价值为40000元；
（9）从银行取得借款6000元，直接偿付所欠购料款；
（10）以银行存款30000元缴纳应交税金；
（11）以银行存款10000元偿付前欠料款；
（12）从银行提取现金4000元；
（13）把盈余公积10000元用于转增资本。
要求：根据上述经济业务，逐笔分析其财资产、负债及所有者权益三类会计要素增减变动的情况，并说明每笔业务对会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的影响。



参考答案

一、简答题
1.答：
（1）会计对象是指会计反映和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
（2）从一般意义上讲，会计的对象是以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
2.答：
（1）会计要素是指对会计对象具体内容按其经济特征所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称为会计报表要素，是会计报表的基本构件。
（2）根据我国《企业财务会计报告条例》和《企业会计准则——基本准则》的规定，分别列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。这六个会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的静态会计要素和反映经营成果的动态会计要素。反映财务状况的会计要素也称资产负债表要素，有资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素也称损益表会计要素，有收入、费用和利润。
3.答：
会计计量属性，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。一般情况下，主要有五种，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
（1）历史成本，又称原始成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（2）重置成本计，在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资产已经投入使用；另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。
（3）可变现净值，在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用（参见2006《企业会计准则——应用指南》），以及相关税费后的金额计量。
（4）现值，在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（5）公允价值，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（6）各种计量属性之间的关系，历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
4.答：
（1）会计平衡等式是：资产＝负债＋所有者权益
（2）归纳总结经济业务类型：
①某个会计要素内部项目等额有增有减。（三种情况）
·资产要素内部项目等额有增有减，如：从银行提取现金。
·负债要素内部项目等额有增有减，如：从银行借款，并用该借款偿还原欠货款。
·所有者权益要素内部项目等额有增有减，如：经批准用资本公积转增资本。
②会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额增加。（两种情况）
·资产和负债同时增加，如：向银行借款并存入银行。
·资产和所有者权益同时增加，如：企业收到所有者投入的机器设备一台。
③会计等式的左右两边的两个要素项目同时等额减少。（两种情况）
·资产和负债同时减少，如：以银行存款偿还前欠货款。
·资产和所有者权益同时减少，如：投资者收回对企业的投资，办妥手续后以银行存款返还给投资者。
④会计等式右边的两个要素内部项目等额有增有减。（两种情况）
·负债增加，所有者权益等额减少，如：向投资者分配利润。
·负债减少，所有者权益等额增加，如：经批准企业已发行的债券转为实收资本。
二、单项选择题
1.B2.A3.C4.B5.B6.A7.B8.A9.C10.C
三、多项选择题
1.ABDE2.ADE3.ABD4.ABCD5.AB6.ABC7.BCD8.ABE9.BC10.BE
四、判断题
1.×2.×3.×4.√5.√6.√7.×8.√9.×10.×
五、实务题
某企业2014年9月份发生经济业务逐笔分析如下：
（1）资产（原材料）增加6000元，负债（应付账款）增加6000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时增加6000元，等式恒等。
（2）资产（原材料）增加4000元，资产（银行存款）减少4000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额没变，等式恒等。
（3）资产（固定资产）增加70000元，所有者权益（实收资本）增加70000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时增加70000元，等式恒等。
（4）资产（银行存款）增加40000元，负债（短期借款）增加40000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时增加40000元，等式恒等。
（5）资产（银行存款）增加20000元，资产（应收账款）减少20000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额没变，等式恒等。
（6）资产（其他应收款）增加1000元，资产（库存现金）减少1000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额没变，等式恒等。
（7）资产（银行存款）减少30000元，负债（短期借款）减少30000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时减少30000元，等式恒等。
（8）资产（固定资产）增加40000元，所有者权益（资本公积）增加40000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时增加40000元，等式恒等。
（9）负债（短期借款）增加6000元，负债（应付账款）减少6000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额没变，等式恒等。
（10）资产（银行存款）减少30000元，负债（应交税费）减少30000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时减少30000元，等式恒等。
（11）资产（银行存款）减少10000元，负债（应付账款）减少10000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额同时减少10000元，等式恒等。
（12）资产（库存现金）增加4000元，资产（银行存款）减少4000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额没变，等式恒等。
（13）所有者权益（实收资本）增加10000元，所有者权益（盈余公积）减少10000元。
会计等式“资产＝负债＋所有者权益”两边金额没变，等式恒等。



第三章账户与复式记账法





第三章

账户与复式记账法

学习目标:
通过本章的学习，了解会计科目与账户设置的意义、原则和分类；熟悉会计科目的内容和级次以及制造业企业常用的会计科目；熟悉会计账户的基本结构、数量关系；了解复式记账法的概念与特点、复式记账法的理论依据及科学性、复式记账法的种类；掌握好借贷记账法的理论基础、记账规则、试算平衡和综合应用；熟悉总分类账户和明细分类账户平行登记的基本原理。

第一节会 计 科 目
〖1〗一、设置会计科目的意义
〖*2〗（一）会计科目的概念
会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。会计科目也可简称为科目。设置会计科目是会计核算方法之一。
设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，在每一个会计科目名称的项目下，都要有明确的含义、核算范围。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。
（二）设置会计科目的意义
在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有十分重要的地位。设置会计科目具有如下意义。
1.会计科目是复式记账的基础
通过设置会计科目，可以将企业纷繁复杂、性质不同的经济业务按照预先设置的会计科目，进行科学分类，转换为有规律的会计信息。复式记账也是会计核算的一种基本方法，它要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以完整地反映企业资金（价值）运动。使用复式记账方法的前提是预先设置好会计科目。
2.会计科目是设置账户的基础
会计系统要完整地反映企业经济业务，就需要按照规定的会计科目在账簿中，对发生的经济业务和会计事项进行分类，系统、连续地进行登记入账。账户是根据会计科目开设，所以会计科目是设置账户的基础。
3.会计科目是编制记账凭证的基础
填制会计凭证是会计核算工作的起点和基础，记账凭证是登记账簿的依据，账簿是根据会计科目开设的，所以会计科目是编制记账凭证的基础。
4.会计科目是编制财务会计报表的基础
财务会计报表是会计信息的载体，会计报表的项目是根据会计账簿汇总、分析填列的，会计账簿又是根据会计科目开设的，所以，会计科目也是编制财务会计报表的基础。


（三）设置会计科目的原则
设置会计科目是会计核算的方法之一。为了更好地发挥财务会计的作用，使会计主体提供的会计信息口径一致，便于相互比较，易于理解，各会计主体在设置会计科目时，一般遵循以下原则。
1.设置会计科目必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容
所谓结合会计对象的特点，就是根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的，来确定应该设置哪些会计科目。设置会计科目首先应保证全面、系统地反映会计对象的全部内容，其次还必须反映会计对象的特点。除了设置各个行业具有共性的会计科目外，还应该根据各个行业会计对象的不同特点，设置相应的会计科目。
2.设置会计科目必须符合经济管理的要求
所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求，根据宏观经济管理要求来划分经济的类别，设定分类的标识；二是要符合企业自身经济管理的要求，从为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息出发，设置分类的项目；三是要符合包括企业的投资者、债权人在内的各有关方面了解企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的要求。因此，在设置会计科目时要兼顾对外报告和企业内部经营管理的需要，并根据提供信息的详细程度，分别设置总分类科目和明细分类科目。
3.设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来
由于不同会计主体的经济业务差别很大，在设置会计科目，进而对会计要素的增减变动进行分门别类地核算时，需要将统一性与灵活性结合起来。所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据《企业会计准则——应用指南》的要求对一些主要会计科目的设置及其核算内容进行统一的规定，统一核算指标的计算标准、口径。所谓灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，根据《企业会计准则——应用指南》的规定，在不违反会计准则中有关确认、计量和报告规定的前提下，根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于企业不存在的交易或者事项，则不设置相关的会计科目。
4.会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂
会计科目作为分类核算的标识，要求名称简单明确、字义相符、通俗易懂，这有助于防止误解和消除混乱。简单明确是指根据经济业务的特点，要尽可能简洁明确地规定会计科目的名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用难懂的文字，便于大多数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外，还要尽量采用在经济生活中习惯的名称，以避免不必要的误解。
5.设置会计科目既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定性
会计科目的设置要适应社会经济环境的变化和本单位业务发展的需要。例如，为了反映和监督商品交易中因预收款或预付款而形成的债权债务关系，核算中应单独设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预收货款、预付货款的核算从“应收账款”和“应付账款”科目中分离出来。同时，为了便于不同时期会计指标的分析、比较，以及在一定范围内汇总核算指标，会计科目应保持相对稳定，不能经常变动会计科目的名称和核算口径，以保持不同时期会计信息的可比性。
二、会计科目的分类
会计科目按不同的标准可以作不同的分类。
（一）按经济内容分类
经济内容是指会计科目所反映的会计对象的具体内容，如前所述企业会计对象的具体内容按其经济特征可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项要素。为了全面、系统地核算和监督企业发生的各项经济业务，以及分类反映各会计要素的具体内容，与此相适应，会计科目也分为了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。因此，这种分类也可以说是按会计科目归属的会计要素进行的分类。我国《企业会计准则》中规定的企业会计科目（常用会计科目）如表31所示。
（二）按提供信息的详细程度分类
会计科目按其所提供信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。例如“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“应付职工薪酬”等都是总分类科目。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部颁布的《企业会计准则》统一制定。
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按照原材料的类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品”等明细分类科目。明细科目可以作进一步的分类，如“原材料”在上述分类基础上，还可以按材料的品种、规格设置更进一步的明细科目。
（3）总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
（三）按照与会计报表的关系分类
会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是指用来核算会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等，直接构成资产负债表、损益表等会计报表项目的会计科目，如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等。表外科目是一般用来核算不属于本会计主体会计要素的账户，如“代管商品物资”会计科目就是表外科目。
三、会计科目编号
财政部按照《企业会计准则——应用指南》的要求，将会计科目按其所反映的经济内容的不同，将其划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类及损益类六个大类。在实务中，为了便于掌握和运用会计科目，保证记账工作顺利进行，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对会计科目按照一定的分类标准进行编号，并编制会计科目表。我国常用总分类科目的会计科目编号一般有四位数字。其中，第一位数字代表该账户的类别，如“1”代表资产类账户，“2”代表负债类账户，“3”代表共同类账户，“4”代表所有者权益类账户，“5”代表成本类账户，“6”代表损益类账户。将企业的常用会计科目及其编号按一定标准编制而成的表格，就是会计科目表。企业常用会计科目，如表31所示。
表31会计科目表



序号编号会计科目名称
一、资产类
11001库存现金
21002银行存款
31012其他货币资金
41101交易性金融资产
51111买入返售金融资产
61121应收票据
71122应收账款
81123预付账款
91131应收股利
101132应收利息
111221其他应收款
121231坏账准备
131301贴现资产
141302拆出资金
151303贷款
161304贷款损失准备
171311代理兑付证券
181321代理业务资产

191401材料采购
201402在途物资
211403原材料
221404材料成本差异

续表

序号编号会计科目名称

231405库存商品
241406发出商品
251407商品进销差价
261408委托加工物资
271411周转材料
281421消耗性生物资产
291461融资租赁资产
301471存货跌价准备
311501持有至到期投资
321502持有至到期投资减值准备
331503可供出售金融资产
341511长期股权投资
351512长期股权投资减值准备
361521投资性房地产
371531长期应收款
381532未实现融资收益
391541存出资本保证金
401601固定资产
411602累计折旧
421603固定资产减值准备
431604在建工程
441606固定资产清理
451611未担保余值
461701无形资产
471702累计摊销
481703无形资产减值准备
491801长期待摊费用
501811递延所得税资产
511901待处理财产损溢
二、负债类
522001短期借款
532002存入保证金
542003拆入资金
552021贴现负债
续表

序号编号会计科目名称

562101交易性金融负债
572111卖出回购金融资产款
582201应付票据
592202应付账款
602203预收账款
612211应付职工薪酬
622221应交税费
632231应付利息
642232应付股利
652241其他应付款
662251应付担保红利
672261应付分保账款
682311代理买卖证券款
692312代理承销证券款
702313代理兑付证券款
712314代理业务负债
722401递延收益
732501长期借款
742502应付债券
752701长期应付款
762702未确认融资费用
772711专项应付款
782801预计负债
792901递延所得税负债
三、共同类

803001清算资金往来
813002货币兑换
823101衍生工具
833201套期工具
843202被套期项目
四、所有者权益类

854001实收资本
864002资本公积
874101盈余公积

续表

序号编号会计科目名称

884102一般风险准备
894103本年利润
904104利润分配
914201库存股
 五、成本类

925001生产成本
935101制造费用
945201劳务成本
955301研发支出
965401工程施工
975402工程结算
985403机械作业
六、损益类

996001主营业务收入
1006011利息收入
1016021手续费及佣金收入
1026031保费收入
1036041租赁收入
1046051其他业务收入
1056061汇兑损益
1066101公允价值变动损益
1076111投资损益
1086301营业外收入
1096401主营业务成本
1106402其他业务成本
1116403营业税金及附加
1126411利息支出
1136421手续费及佣金支出
1146511赔付支出
1156521保单红利支出
1166531退保费
1176541分出保费
1186542分保费用
1196601销售费用
续表

序号编号会计科目名称

1206602管理费用
1216603财务费用
1226604勘探费用
1236701资产减值损失
1246711营业外支出
1256801所得税费用
1266901以前年度损益调整

第二节会 计 账 户
企业发生的经济业务是频繁而复杂的，为了能够系统、连续地把各种经济业务的发生情况和由此引起的资金变化情况分门别类的进行反映和监督，还必须根据会计科目在账簿中开设账户。
一、会计账户的概念
会计账户，简称账户，是根据会计科目在账簿中开设的，用来分类记录经济业务的内容，具有一定格式和结构的记账载体。每一个账户都有一个名称，核算特定的经济业务内容，会计科目就是账户的名称。
二、账户的分类
对账户进行分类一般有两个标准：一是按照账户的经济内容；二是按照账户的用途和结构。因为账户是用来反映会计对象具体内容的，因此对账户分类，首先要分析其经济内容，所以第一种是按经济内容进行的基础分类。但按经济内容归为一类的账户可能具有不同的结构和用途，所以又有了第二种分类方法，以对账户按经济内容作必要的补充。
（一）按经济内容分类
1.资产类账户
资产类账户是用来核算和监督企业资产的增减变动及其实有数额的账户，按照资产的流动性，可分为流动资产账户和非流动资产账户。
2.负债类账户
负债类账户是用来核算和监督企业债务增减变动及其实有数额的账户。按照负债的流动性可分为流动负债和长期负债。
3.共同类账户
共同类账户是用来核算和监督企业的金融产品和金融衍生产品的增减变动及其结存情况的账户，如衍生工具、套期工具和被套期项目等账户。如“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”等账户。
4.所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及其实有数额的账户。按照权益的来源不同可分为两类，一类是反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户；一类是反映企业在经营过程中形成的资本积累，如“盈余公积”、“资本公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。
5.成本类账户
成本类账户是用来核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项应直接记入或分配记入产品成本的账户，如“生产成本”、“制造费用”。
6.损益类账户
损益类账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段所取得收入和发生的成本费用及营业外收支，从而确认财务成果的账户。
（二）按照提供信息的详细程度分类
账户按照提供信息的详细程度分为总分类账户和明细分类账户，即根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。
（三）按用途和结构分类
账户按用途和结构划分，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、跨期摊提账户、集合分配账户、成本计算账户、财务成果计算账户、收益账户、费用支出账户、计价对比账户、暂记账户等十二类。
三、会计账户的结构
账户的结构就是指账户的格式。为了全面、清晰地反映各项经济业务的内容，账户就必须有特定的结构，使错综复杂的经济业务能完整、准确地记录在账户上。经济业务所引起的资金变动，不外乎是增加和减少这两种情况，因此账户的结构也相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加；另一部分反映数额的减少，增减相抵后的差额称为余额。
目前账户的基本结构有两种表示方式，一种是实际会计工作中的账户结构形式（开字账户式），另一种是会计学习和审计工作中的账户结构形式（T型账户式）。
（一）开字账户式
在实际会计工作中，账户的基本结构应包括以下内容如表32所示。
（1）账户的名称（会计科目）；
（2）日期和凭证号数；
（3）经济业务的内容摘要；
（4）增加额和减少额；
（5）余额。
表32会计科目（账户名称）



年
月日
凭证号数摘要借方贷方借或贷余额

（二）T型账户式
为了便于讲课及练习，教科书中经常采用被简化的格式T字形账户来说明账户结构，如图31所示。这种T字形账户仅仅用来说明实际记账所用的轮廓。有些资料，如，“日期”和“其他资料”一般被省略了。

图31

T字形账户划分为左右两方，由于账户所记录的经济内容的不同，其左右两方记录的内容也不同。左右两方都是按相反方向来记录增加额和减少额的，即如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额。反之，规定右方记录增加额，则左方就应该记录减少额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。账户的左右两方增减相抵后的差额，称为账户的余额，账户余额一般与增加额在同一方向。
账户一般有：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额四个金额，被称为账户的4个金额要素。它们的关系为
期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
四、账户与会计科目的关系
账户和会计科目是两个既相互联系又有区别的概念。二者的联系：二者都是对会计对象具体内容的科学分类，二者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。二者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，可相互通用。
第三节复式记账原理
〖1〗一、复式记账的概念与特点
记账方法是指在会计核算中，根据一定的原理和规则，在账户中记录经济业务的一种专门方法。记账方法在会计的发展过程中出现过两种，即单式记账法和复式记账法。
（一）单式记账法
单式记账法，是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。在这种方法下，企业仅设置库存现金、银行存款、应收账款、应付账款四本账，一般只记录货币资金的收付和债权、债务的增减，而对其他项目的变化则不作记录。例如，以现金购买材料6000元，只记录库存现金减少而不同时反映原材料增加。至于原材料的结存数只有通过实地盘点求得。再如，销售产品取得收入8000元存入银行，只在“银行存款”账户中登记增加数而不同时反映销售收入的增加，更不反映库存商品的发出及其成本的结转。
单式记账法的特点是记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户间没有严密的对应关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。所以单式记账法是不科学、不完善的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求，随着经济的发展，单式记账法必然会发展到复式记账法。
（二）复式记账法的概念
复式记账法是随着经济的发展在单式记账法的基础上发展起来的一种比较完善的记账方法。
复式记账法是指根据资产与负债和所有者权益的平衡原理，对发生的每一笔业务所引起的会计要素的变化都必须以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。如前例，用现金购买6000元材料（含税），对于这笔业务，在复式记账法下，一方面需在“库存现金”账户中登记减少6000元；另一方面须以相等的金额在“原材料”和“应交税费”账户中登记增加6000元。这样既可以根据“库存现金”账户及时查明现金的结余数，又可根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。又如，销售产品取得收入8000元（含税），在复式记账法下，一方面在“银行存款”账户中登记增加8000元；另一方面须以相等的金额在“主营业务收入”和“应交税费”账户中登记增加8000元。这样既可以查明银行存款的结余数，又可以根据“主营业务收入”账户，查明收入的实现情况。
（三）复式记账法的特点
复式记账法的特点，可概括如下。
（1）由于所有经济业务引起有关账户的变化不外乎是增加和减少两种情况，因此，在复式记账法下设置的所有账户的结构都包括两个基本部分：一部分记录增加；一部分记录减少。
（2）由于经济业务的发生，或引起恒等式两边相互联系的项目有增有减，或恒等式一边有关项目同增同减，因此在复式记账法下，对每一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时反映。
（3）在复式记账法下，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中记录时，其记录的金额是相等的。
二、复式记账的理论依据及科学性
（一）复式记账法的理论依据
复式记账法的理论依据是资产与权益的平衡理论，即会计恒等式：
资产＝负债＋所有者权益＝权益
根据资金运动情况来看，资产与权益是同一资金的两个侧面，任何时候都是相等的，而经济业务的发生或引起资产、负债、所有者权益两方同等金额的增减变化，或引起资产、负债、所有者权益一方内部有关项目一增一减的变化，而且金额相等，因此经济业务的发生不会破坏会计恒等式的平衡关系。复式记账法就是运用这种理论，把发生的每一项经济业务都在两个或两个以上账户中以同等金额加以记录，以反映经济业务的全貌。
（二）复式记账法的科学性
通过对复式记账法与单式记账法的分析，可以看出复式记账法是一种比较科学的、完善的记账方法，能够反映经济业务的全貌，了解经济业务的来龙去脉。具体来讲，其科学性表现在以下几个方面。
(1)设置了完整的账户体系，可以全面地、系统地记录和反映经济业务的发生和完成情况。
(2)对发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地加以反映和记录，故可以反映每一项经济业务的来龙去脉。
(3)采用复式记账法，都是以相等的金额对每项经济业务在不同账户中进行登记，因此可以通过核对账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。
三、复式记账法的种类
复式记账法是在长期的会计实践中形成的，在实践中复式记账法出现过多种形式，并被不同国家所采用。具体内容如下。
（一）收付记账法
收付记账法是以“收”、“付”为记账符号，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种复式记账法。它又可分为资金收付记账法（我国事业单位曾采用）、现金收付记账法（我国金融业曾采用）和财产收付记账法等。
（二）增减记账法
增减记账法是以“增”、“减”为记账符号，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种复式记账方法。我国商业企业曾采用过这种方法。
（三）借贷记账法
借贷记账法起源于12～13世纪的意大利，发展完善于15世纪，是目前世界上被广泛采用的一种记账方法。我国1993年颁布的《企业会计准则》第八条规定：“会计记账采用借贷记账法”。2001年实施的新的《企业会计制度》和2006《企业会计准则》对这种记账方法一再予以确认。

第四节借贷记账法
〖1〗一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。即将经济业务所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。登记时，一方面记入某账户的借方，另一方面就记入与之相联系的对应账户的贷方，并且记录的金额相等。
二、借贷记账法的内容
（一）借贷记账法的记账符号
借贷记账法用“借”和“贷” 作为记账符号，每一个账户都有“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变动。
借贷记账法使用的“借”、“贷”两字已同本来的字意脱节，它只是两个记账符号，没有任何文字上的意义。“借”、“贷”二字作为纯粹的记账符号，其所代表的含义不外乎“增加”、“减少”两种，但在表示会计要素项目的增减变化时，其具体含义会随账户的性质不同而不同。
（二）借贷记账法的账户结构
借贷记账法下账户的基本结构是每一个账户都分为借、贷两方，通常规定账户的左方为借方，右方为贷方。对于一个账户来说，如果规定借方登记增加额，则贷方登记减少额；如果规定借方登记减少额，则贷方登记增加额。究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不相同的。账户的余额通常在记录增加的一方。
1.资产类账户结构
资产类账户借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末若有余额一般为借方余额，表示期末资产实有数额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算。
资产类账户期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
资产类账户的结构如图32所示。


借方资产类账户贷方

期初余额×××

本期增加额×××

×××
本期减少额×××
×××

本期发生额×××

期末余额×××本期发生额×××

图32资产类账户的结构
2.负债及所有者权益类账户的结构
负债及所有者权益统称为权益，在性质上与资产相反，因此账户结构与资产类账户也相反。贷方记录增加额，借方记录减少额，期初、期末余额一般在贷方。负债及所有者权益账户的期末余额可根据下列公式计算。


负债及所有者权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
负债及所有者权益类账户结构如图33所示。

借方负债及所有者权益类账户贷方


本期减少额×××
期初余额×××

本期增加额×××

本期发生额×××
本期发生额×××

期末余额×××
图33负债及所有者权益类账户的结构

3.共同类账户结构
共同类账户有的与资产类账户的结构相同，有的与负债类账户的结构相同，期初、期末余额有的在借方，有的在贷方，有的无余额。其结构如图34所示。


借方共同类账户贷方

期初余额×××

本期增加额×××

或本期减少额×××
期初余额×××

本期减少额×××

或本期增加额×××

本期发生额×××

期末余额×××
本期发生额×××

期末余额×××
图34共同类账户的结构
4.成本类账户的结构
企业在生产经营中会发生各种耗费，即成本产生，在成本由收入补偿以前，可以将其看作一种资产。因此，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录成本的增加额，贷方记录成本的转出额或减少额。期末可能有借方余额，表示正在加工或生产中的在产品的成本，也可能期末余额为零。其结构如图35所示。

借方成本类账户贷方

期初余额×××

本期增加额×××
本期减少额或转出额×××

本期发生额×××

期末余额×××
本期发生额×××
图35成本类账户的结构

5.损益类账户的结构
为便于理解损益类账户结构，我们把损益类账户分为收入类账户和费用支出类账户。
（1）收入类账户的结构。从性质上讲收入与所有者权益是同性质的，因此收入类账户的结构与所有者权益类账户相同，即贷方记录增加额，借方记录减少额或转出额，期末无余额，因为期末时须全额转出，以便与相配比的费用支出相抵，以计算当期损益。其结构如图36所示。

借方收入类账户贷方

本期减少额或转出额×××
本期增加额×××

本期发生额合计×××
本期发生额合计×××
图36收入类账户的结构

（2）费用支出类账户的结构。费用支出也是所有者权益的抵减因素，因此，其结构与所有者权益类账户结构相反，而与资产成本类账户结构相同，即借方记录增加额，贷方记录减少额或转出额，期末无余额，因为期末要将其全额转出，以便与收益相抵，计算当期损益。其结构如图37所示。


借方费用支出类账户贷方

本期增加额×××
本期减少额或转出额×××

本期发生额合计×××
本期发生额合计×××
图37费用支出类账户的结构
为便于学习，可将上述六类账户结构进行归纳，如图38所示。


借方账户结构汇总贷方

资产、成本账户期初余额
负债及所有者权益期初余额

资产、成本和费用支出的增加额

负债、所有者权益和收入的减少额
负债、所有者权益和收入的增加额

资产、成本和费用支出的减少额

资产、成本的期末余额
负债及所有者权益的期末余额

图38账户结构汇总

（三）借贷记账法的记账规则
1.记账规则
借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。“有借必有贷”是指每一项经济业务的发生，在记入一个或几个账户借方的同时，还必须同时记入一个或几个账户的贷方；“借贷必相等”是指每一项经济业务发生后，记在账户借方的金额和记在贷方的金额必须相等。根据借贷记账法的规则，对于每一经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户上以借方和贷方相等的金额进行登记。记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。ABC公司20××年9月份发生下列业务。
【例31】 1日，用现金购入一批材料，价款980元。 
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图39所示。

图39
【例32】 4日，向银行借入4个月的借款20000元，偿还前欠货款。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图310所示。

图310

【例33】 5日，收到投资者投入资本金150000元，款项存入银行。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图311所示。

图311

【例34】 10日，以银行存款35000元，归还到期的长期借款。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图312所示。

图312

【例35】 16日，大华公司同意将本公司前欠货款30000元转作投资。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图313所示。

图313

【例36】 17日，投资者收回对企业的投资20000元，办妥手续后以银行存款返还给投资者。该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图314所示。

图314

【例37】 19日，收回前欠货款4000元，款项存入银行。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图315所示。

图315

【例38】 25日，用银行存款6000元，购入设备一台5000元、原材料1000元。该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图316所示。

图316

【例39】 28日，购入价值2800元的原材料，其中2000元用银行存款支付，其余货款尚未支付。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图317所示。

图317

【例310】 31日，按法律规定将盈余公积30000元转增资本。
该笔经济业务按借贷记账法的记账规则进行表示，如图318所示。

图318

2.借贷记账法下账户之间的对应关系
通过前面的内容我们知道，在借贷记账法下，对每项经济业务都会在相应的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录，在有关账户中记录每项经济业务时，就在有关账户之间形成了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。
三、会计分录
前面通过T型账户来表示账户之间发生的相互关系，使读者能够清晰明了地理解在借贷记账法下的账户之间的相互关系。但在实际工作中，不是用T型账户来表示账户之间的对应关系，而是借助于编制会计分录来表示这种对应关系。
（一）会计分录的概念
会计分录就是对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。它是在经济业务发生时根据原始凭证编制的，是账户记录的依据，简称分录。
（二）编制会计分录的步骤
对于初学者来说，编制会计分录应该逐步分析，按以下步骤进行：
（1）分析经济业务事项涉及的账户（会计科目）；
（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；
（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
（4）确定应借应贷账户是否正确，并检查是否符合记账规则
其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。
现在仍以前面所举ABC公司20××年9月份发生业务为例编制会计分录：
①借：原材料980
贷：库存现金980
②借：应付账款20000
贷：短期借款20000
③借：银行存款150000
贷：实收资本150000
④借：长期借款35000
贷：银行存款35000
⑤借：应付账款30000
贷：实收资本30000
⑥借：实收资本20000
贷：银行存款20000
⑦借：银行存款4000
贷：应收账款4000
⑧借：固定资产5000
原材料1000
贷：银行存款6000
⑨借：原材料2800
贷：银行存款2000
应付账款800
⑩借：盈余公积30000
贷：实收资本30000
（三）会计分录的分类
会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，以上所举的分录①至⑦以及⑩都是简单会计分录。
复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录。通常情况下，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。以上所举的分录⑧和⑨是复合会计分录。
（四）过账
将各项经济业务编制会计分录后，应按期记入有关账户，这个记账的过程称为“过账”。过账后，一般要在月终进行结账，即结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额。
四、借贷记账法的试算平衡
（一）试算平衡的定义
试算平衡是根据借贷记账法的记账规则和资产与权益会计恒等式来检查验证所有账户记录是否正确的过程。
在上述例题中，我们利用借贷记账法把每一笔经济业务都以相等的金额记入了至少两个账户，一方记入了某账户的借方，另一方记入了某账户的贷方。这样在一定的会计期间内，所有账户的借方发生额与所有账户的贷方发生额肯定相等。我们利用这个平衡原理可以进行试算平衡，以检查记账是否正确。
（二）试算平衡的分类
试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法
1.发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计等于贷方发生额合计的恒等关系，检查本期发生额记录是否正确的方法。计算公式为
全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
2.余额试算平衡法
余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检查本期账户记录是否正确的方法。
余额试算平衡法的分类。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。
期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为
全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计
期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。计算公式为
全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计
每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的，一般在月末编制试算平衡表。试算平衡表的格式分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别编制；另一种是将总分类账户本期发生额和期末余额的试算合并编制在一张表上，如表33所示。
表33总分类账户本期发生额余额试算平衡表

年月日单位：元


账户名称

期 初 余 额本期发生额期 末 余 额

借方贷方借方贷方借方贷方

合计

应当指出，试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括：
（1）借贷双方发生同等金额的记录错误；
（2）全部漏记或重复同一经济业务；
（3）账户记录发生借贷方向的错误；
（4）用错有关账户名称。这些错误需用其他方法进行查找，这将在以后章节讲述。
下面以ABC公司20××年9月份（例31至例310）发生的十项经济业务为例来说明借贷记账法的试算平衡的具体运用。
（1）假设上述十项经济业务的期初余额如表34所示。
（2）该企业9月份发生的经济业务如前所述（例31至例310）。
（3）根据上述经济业务编制会计分录（如前所述）。
表34ABC公司20××年9月份期初余额

单位：元


资产
期初余额
负债及所有者权益
期初余额
库存现金
4000
短期借款
30000
银行存款
86000
应付账款
67000
原材料
63000
长期借款
36000
应收账款
110000
实收资本
600000
固定资产
550000
盈余公积
80000
合计
813000
合计
813000
（4）将会计分录登记账户，期末结出账户本期发生额和期末余额。具体如图319所示。



库存现金单位：元

期初余额4000①980

本期发生额0

期末余额3020本期发生额980



应收账款单位：元

期初余额110000⑦4000

本期发生额0

期末余额106000本期发生额4000





原材料单位：元

期初余额63000

①980

⑧1000

⑨2800

本期发生额4780

期末余额67780本期发生额0



银行存款单位：元

期初余额86000

③150000

⑦4000

④35000

⑤20000

⑧6000

⑨2000

本期发生额154000

期末余额177000本期发生额63000






固定资产单位：元

期初余额550000

⑧5000

本期发生额5000

期末余额555000本期发生额0



短期借款单位：元

期初余额30000

②20000

本期发生额0

本期发生额20000

期末余额50000





应付账款单位：元

②20000

⑤30000
期初余额67000

⑨800

本期发生额5000

本期发生额800

期末余额17800




长期借款单位：元

④35000

期初余额36000


本期发生额35000
本期发生额0

期末余额1000



实收资本单位：元

⑥20000

期初余额600000

③150000

⑤30000

⑩30000

本期发生额20000

本期发生额210000

期末余额790000


盈余公积单位：元

⑩30000

期初余额80000




本期发生额30000

本期发生额0

期末余额50000

图319分录登记账户并结账
（5）根据账户记录编制发生额及余额试算平衡表，如表35所示。
表35总分类账户本期发生额余额试算平衡表
20××年9月单位：元
账户名称
期 初 余 额本期发生额期 末 余 额
借方贷方借方贷方借方贷方

库存现金

银行存款

应收账款

原材料

固定资产

短期借款

应付账款

长期借款

实收资本

盈余公积
4000

86000

110000

63000

550000











30000

67000

36000

600000

80000
0

154000

0

4780

5000

0

50000

35000

20000

30000
980

63000

4000

0

0

20000

800

0

210000

0
3020

177000

106000

67780

555000















50000

17800

1000

790000

50000

合计
813000
813000
298780
298780
908800
908800
第五节总分类账户和明细分类账户的平行登记
〖1〗一、总分类账和明细账的关系
总分类账是按照总分类账户开设的分类账，提供会计主体财务状况和经营成果的全面、系统的分类资料，只提供货币指标。明细分类账是按照二级账户或明细分类账户开设的分类账，它对各有关会计要素项目进行较为详细的分类反映，除了货币指标外，还提供实物量度指标，为日常管理和编制财务报表提供更加详细的资料。明细账对总分类账进行必要的补充说明，总分类账对明细账起统驭作用。
总分类账和明细账登记的依据是相同的，根据同一会计凭证对同样的会计事项进行确认和计量，这就客观要求总分类账和明细账进行平行登记。
二、总分类账和明细账的平行登记
总分类账和明细账的平行登记就是对同一会计事项在总分类账和明细账中进行的同方向、同金额、同时间登记。
（一）同方向
是指对于同一会计事项，在总分类账簿中的记账方向和在明细账簿中的记账方向是一致的。也就是说，如果在总分类账簿中的记账方向是借方（贷方），那么，在明细账簿中的记账方向必定也是借方（贷方）。
（二）同金额
是指对于同一会计事项在总分类账簿中的登记金额和在明细账簿中的登记金额是一致的。即在总分类账簿中的记账金额和在其控制的所有明细账簿中的登记金额合计必定是相等的。
（三）同时间（同期）
是指对于同一会计事项在总分类账簿中入账的会计期间和在明细账簿中入账的会计期间是一致的。即总分类账不管是逐笔登记还是汇总登记，其所记录会计事项的入账期间和其控制的明细账的入账期间是同一月份。
总分类账和明细账的平行登记方法举例如下。
 【例311】 ABC公司20××年9月发生如下业务。
（1）9月8日，ABC公司从BB公司购入甲材料100千克，买价1000元，价税合计1170元，款项未付。
（2）9月12日，现金支付上述业务购料运费50元，价税合计53.5元，材料验收入库。
（3）9月15日，ABC公司从CC公司购入乙材料250千克，买价10000元，税款1700元，运费1000元，价税合计1070元，所有款项均已支付，材料验收入库。
（4）9月18日，向BB公司支付9月8日购料款。
（5）9月28日，ABC公司从DD公司购入甲材料100千克，买价990元，价税合计1158.30元。款项已经支付，材料尚在运输途中。会计分录如下。
（1）转字1
借：在途物资——甲材料1000
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：应付账款——BB公司1170
（2）现付1
借：在途物资——甲材料50.00
应交税费——应交增值税（进项税额）3.50
贷：库存现金53.50
转字2
借：原材料——甲材料1050
贷：在途物资——甲材料1050
（3）银付1
借：在途物资——乙材料11000
应交税费——应交增值税（进项税额）1770
贷：银行存款12770
转字3
借：原材料——乙材料11000
贷：在途物资——乙材料11000
（4）银付2
借：应付账款——BB公司1170
贷：银行存款1170
（5）银付3
借：在途物资——甲材料990.00
应交税费——应交增值税（进项税额）168.30
贷：银行存款1158.30
上述业务中涉及“在途物资”账户的转字1、2、3号记账凭证，银付1、3号记账凭证以及现付1号记账凭证，不仅是登记“在途物资”明细账的依据，同时也是登记“在途物资”总分类账的依据。根据这些记账凭证一一登记明细账之后，在同一会计期间内，也要在总分类账内相应进行借方或者贷方记录。如表36至表39所示。 表36在途物资明细账

材料名称：甲材料单位：元


20××年凭证
月日种类号数
摘要借方
买价运费合计
贷方

9
1


月初余额
—
—
—
—

8
转
1
购入100千克
1000

1000


12
现付
1
运费

50
50


12
转
2
材料入库



1050

28
银付
3
购入100千克
990

990





本期发生额
1990
50
2040
1050
9
30


期末余额
990

990


表37在途物资明细账

材料名称：乙材料单位：元


20××年凭证
月日种类号数
摘要借方
买价运费合计
贷方

9
1


月初余额
—
—
—
—

15
银付
1
购入250千克
10000
1000
11000


15
转
3
材料入库



11000




本期发生额
10000
1000
11000
11000
9
30


期末余额
—
—
—

表38应付账款明细账

客户名称：BB公司单位：元


20××年凭证
月日种类号数
摘要对应科目借方贷方余额


9
8
转
1
购料
在途物资
应交税费

1170


18
银付
2
支付欠款
银行存款
1170


9
30


本期发生额
及期末余额

1170
1170
—