| 第一章 | 总 论 本章从多学科角度探讨成本的内涵，阐述成本、产品成本和成本会计制度等基本概念，明晰成本会计目标，界定成本会计工作内容及其组织。 通过本章学习，应能够理解并掌握： >成本和产品成本的实质 >成本会计的目标 >现代成本会计的内容 >现代成本会计制度体系 行为理性的最重要表征就是将成本观念嵌入决策，而看似熟视无睹的成本概念实质上有着逻辑严谨的理论体系与最佳实践，现代成本体系已经成为相关社会、经济甚至政治等活动的分析工具与方法。见微知著，微观层面的产品成本则从企业生产活动视角反映着成本观念，现代成本信息在微观企业管理中有着举足轻重的作用，同时兼具宏观经济政策的导向性，也为实体经济高质量发展奠定了决策信息基础。另外，现代成本观念对于培养学习者树立正确的义利观、形成中国特色的社会主义政治经济学视角的劳动价值观等具有很强的课程思政性。成本概念是特定语境下行为方式与价值观的体现。 第一节 成本及其分类 一、成本的含义 成本概念具有多学科性，各相关学科都从自身角度进行着诠释，而且随着市场经济不断发展，其概念的内涵和外延都处于不断变化发展之中。准确理解成本概念的内涵和外延要与相应的应用情境相适应而不能泛泛而言。 （一）成本概念的最朴素理解 俗语“天下没有免费的午餐”表达了任何行为的所得都有其相应的代价付出，而成本在人们的日常生活中通常就被理解为“花费”或“代价”，也就是利益的放弃或价值的牺牲。“有所得必有所失”是人们对成本概念的一种最朴素理解，这里的“失”即是利益的放弃或价值的牺牲。美国会计学会 1951 年对成本做了如下定义：成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测定的价值牺牲。显然，理解这种最朴素成本概念有三个要点：①目的性，即成本应该具有特定指向；②主观性，即成本内容与人的感受相关；③可测性，即成本应该能够被计量。这三个要点决定了成本概念在具体使用过程中差异的存在，而成本概念与具体应用情境的匹配就形成了多元化成本概念体系，比如核算视角的产品成本、劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等；管理决策视角的目标成本、定额成本、标准成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等。 （二）成本概念的经济学解释 经济学有西方经济学与政治经济学之分，西方经济学包括了宏观经济学与微观经济学，通常意义的成本概念建立于微观经济主体之上，因此成本概念的经济学解释也就有了微观经济学与政治经济学两个视角。 1. 西方微观经济学的成本概念 西方微观经济学站在生产企业（厂商）的角度，将生产成本等量于购买生产要素的货币支出，即成本的本质是用价值形态的货币支出来计量实物形态的资源消耗。资源消耗过程表现为资源配置，资源的稀缺性使得机会成本概念日益受到重视并成为评价资源配置程度的基准视角，由此机会成本概念被引入了货币支出计量成本的过程。在此之前，成本价值直接用生产要素交易价格来计量，这意味着该交易价格是生产者能将该生产要素进行最优配置而付出的代价，且该代价也就是生产要素所有者转让该生产要素能得到的最高收入。由此机会成本决定了成本补偿的边界，也就界定了成本应包括的内容。机会成本概念的内涵与外延具有较强的主观性，能达成一定共识的机会成本主要在两个方面：其一是与成本对价的货币支出是必要支出，否则就应视为一种损失。必要支出意味着理论消耗，对应着相应的利润水平，实际支出超过理论消耗表明成本上升，而降低理论消耗对应利润上升。其二是所有者将自有资源以生产要素方式投入企业，站在机会成本角度也应计量其应有交易价格而由成本来承担，如投入的自有资金的货币时间价值（或称资金使用费用）。可以看出，西方微观经济学从经济资源稀缺性角度理解的成本是生产要素货币支出与自有资源生产要素化价格的总和。通常前者又称为显性成本而后者为隐性成本，这样西方微观经济学的成本就是显性成本与隐性成本的总和。 相对于西方微观经济学的生产成本理论，通常将针对企业本质的交易成本、代理成本、信息成本等成本概念称为现代成本理论，它们共同构成了西方现代企业理论的基础。 2. 政治经济学的成本概念 在政治经济学中，成本属于价值范畴的一个概念，通常指在正常生产、合理经营条件下的社会平均成本，是生产商品的价值中物化劳动价值和活劳动价值的货币表现。根据马克思的成本价格理论，商品价值（W）＝物化劳动价值（C）＋活劳动价值（V）＋剩余价值（M），所以成本是一个在生产要素上耗费掉的资本价值（C＋V）的等价物或补偿价值，也就是说商品价值中补偿资本家所耗的生产资料价格和劳动力价格就是成本价值。理解政治经济学的成本概念的首要层面是商品价值（W）在资本主义生产方式下所呈现的生产力与生产关系的对立统一性；然后才是技术层面的经济内容：首先是产品生产过程中消耗的劳动对象的转移价值，如材料耗费、燃料耗费、动力耗费等；其次是产品生产过程中劳动资料磨损转移的价值，如机器设备、厂房等固定资产折旧费，工具、器具等低值易耗品的摊销费；最后是劳动者的社会必要劳动转移的价值，表现为工资及其他工资性支出。 政治经济学的成本概念（C＋V）构成了产品理论成本内涵，而实践中C与V的具体内容构成则都受限于其应用情境，往往存在一定程度的人为规定。比如产品从最初的概念到实体生产直至被最终消费，通常要承载研究与开发成本、设计成本、生产成本、顾客服务成本、配送成本与配料成本等，这六类成本实质上都是某种类型的C＋V的组合，但显然现阶段产品成本并没有涵盖整个产品生命周期。另外，为了促使企业加强经济核算，减少生产损失，强化经济责任意识，实际工作中有关法规制度将一些不形成产品价值的损失性支出（如制造业企业废品损失、季节性和修理期间停工损失等），以及某些应以社会创造的价值中进行分配的部分（如财产保险费等）也列入产品成本。因此，产品理论成本只是产品成本所应涵盖内容的总体标准，是一种理论依据。 （三）财务会计学的成本概念 财务会计学的成本概念主要应用于两个层面：一是将会计要素及明细报表项目的市场交易价格以实际成本原则规范并形成其账面价值，这个层面的资产负债表就是企业的成本投入报告，比如企业采购的原材料以实际成本为原则按市场交易价格作为原材料存货账面价值（成本）登记入账；二是以实际成本原则计价的会计要素的价值转移形成费用，而对象化的费用便转而称为“成本”，显然该层次的成本定位于对会计要素转移价值的效益核算，比如对完工产品进行账面价值的成本计量。由此，财务会计学的成本概念可归纳为如下结论：①成本首先表现为市场交易价格，当市场交易价格体现（登记）于企业账簿便形成了会计要素账面价值（历史成本），因此可以认为历史成本与市场交易价格在特定时点上是对等的，是企业主体将市场资源向会计要素及明细报表项目的会计确认与成本计量；②市场资源转换为以历史成本计量的会计要素及明细报表项目后的价值转移是以费用来描述的，而能够对象化的费用则被称为成本，费用与成本是资源配置效率的不同反映方式；③企业以市场交易价格向市场提供产品或劳务而取得公允收入，与对象化到产品或劳务的成本进行配比形成企业主营业务利润，从而完成了产品或劳务的增值核算。 相关链接 哈佛大学罗伯特·N.安东尼（Robert N. Anthony）教授因早期根据相关资本成本调整公司利润而在管理会计领域非常知名，自其1973年在《哈佛商业评论》发表题为“权益资本成本会计”后，资本成本会计一度成为会计界关注的热点，资本成本会计理论构想是财务会计报告是否应该反映经营过程中发生的一切成本，既包括显性成本，也包括隐性成本（权益资本成本）。20世纪80年代初期其专著《还原其本来面目——一个财务会计概念框架》进一步发展了资本成本会计理论构想。他提出将资本成本纳入会计核算的基本原则是：①将年度资本成本总额除以总资本占用额得到资本成本率；②以资本成本率乘以各受益对象占用的资本额就得到了各受益对象应承担的资本成本数额；③生产 性资产承担的资本成本是产品成本的组成部分，应通过一定方式计入各产品账面价值；④用于固定资产取得的资本筹集的资本成本是其账面价值的组成部分，包括了固定资产在建造过程中占用资本的成本及其相关的其他资本成本；⑤持有较长时间的存货应承担相应的资本成本，当其销售后表现为主营业务成本；⑥上述五个方面对资本成本进行分摊后，未分配出去的年度资本成本总额作为该年一般管理费用处理；⑦普通股权益资本成本记入“留存收益”账户贷方。囿于财务会计概念框架所固有的局限性，上述思想只是部分地被实施，比如存货贷款利息的资本化。 （四）管理会计学的成本概念 管理的核心职能是决策，而决策的最基本原则是成本收益均衡，可以认为成本计量信息构成了决策的核心，管理会计学的成本概念通常被称为管理成本，是企业用于经营管理决策的各类成本的总称。管理成本更接近于经济学的理解，既考虑显性成本，也考虑隐性成本，主要包括变动成本、固定成本、机会成本、边际成本、差别成本、沉没成本、责任成本、质量成本等。由于各类管理决策都具有针对性，因此管理成本多是以专项成本出现的，比如为满足控制与考核需要的责任成本。它们从各自的成本视角进行特定的成本活动。这些具有专项性的管理成本与通用成本核算多样化的联结方式，比如质量成本是企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而发生的耗费与未达到规定质量标准而发生损失的总和，常规的质量成本包括了预防成本、检验成本、内部缺陷成本与外部缺陷成本四部分内容，其核算有统计核算方法、统计与会计相结合核算方法及会计核算方法三类，而实际工作中较为普遍的是采用统计与会计相结合核算方法：①实际发生并计入产品成本部分纳入会计核算体系，通常采用作业成本法按实际发生额进行计量；②实际发生但并未支付的无形损失部分（不良质量而形成的机会成本）主要以乘数法、市场研究法或Taguchi质量损失函数法等进行估计。显然产品视角的管理成本是对产品形成过程中的特定成本范畴进行计量及评价，是特定成本管理活动的效果描述，成本管理的“不同目的，不同成本”一定程度丰富并扩展了产品成本核算体系。 （五）成本会计学的成本概念 产品成本是成本会计学的核心概念，成本会计的主要职能之一就是准确计算生产过程中所耗费的各种经济资源，而耗费各种经济资源的目的就是制造产品或提供劳务，产品或劳务就成为耗费的受益对象，因此以产品或劳务为对象的生产费用系统地确认、计量和归集便形成了产品成本。也就是说，产品成本就是以产品或劳务为对象的生产费用，产品成本又称产品制造成本。由此将产品成本定义为：企业为了生产一定种类和数量的产品而发生的生产耗费。我国2014年1月1日起施行的《企业产品成本核算制度（试行）》第三条将产品界定为企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务，并进而将产品成本描述为：企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。 通过上述五个视角的成本概念阐述，可以归纳出如下结论：第一，成本是为达到特定目的所发生的利益放弃或价值牺牲，它能够或应该能够用货币来计量；第二，成本是一个资产计价概念而不同于费用，产品生产可以看成是一个费用投入与具有新使用价值的成本产出的过程；第三，产品成本是成本会计的核心概念，产品成本核算与管理成本密切相关；第四，为了满足经营管理的实际需要，管理者应使用不同的成本概念。 国际视野 1970年，美国国会成立了成本会计准则委员会（CASB），开始制定统一的成本会计准则以解决订约者在成本补偿合同中高估成本的问题，即统一成本名词以及成本在各种合同间和各种商业性产品与防务性产品间的分配。CASB制定准则为国防部完成采购任务，以及政府机构在采购业务中制定“公平”价格提供指南，期望用“成本会计计价制度”替代“自由市场定价制度”以完善政府采购基础制度。国防合同承包人，以及几乎所有的联邦政府机构在协商合同约定价时都必须应用这些原则。1980年，该委员会曾因国会拒绝通过其年度预算而停止工作，1988年又作为联邦采办政策办公室的一个委员会重新开展工作。在美国，CASB迄今一直是唯一“制定、颁布、修正、废止成本会计准则及其说明”以保证美国商界对成本进行计量、分配、分摊会计准则一致性与连贯性的权威机构。 CASB的主要成果是发布了21个成本会计作业准则，具体包括：400定义；401成本会计准则——在估计成本、归集成本和报告成本中的一致性；402成本会计准则——对为统一目的而发生的成本分配的一致性；403总机构费用对各责任单位的分配；404有形资产的资本化；405不许列支成本的会计；406成本会计准则——成本会计期；407标准成本——用于直接原料和直接人工；408补偿个人缺勤成本的会计；409有形资本资产的折旧；410总务及管理费用的分配；411原料取得成本的会计；412养老金费用的构成和计量；413由于通货膨胀（收回）对实际折旧成本的调整；414原料取得成本的会计；415递延补偿成本；416保险费成本的会计；417货币成本作为在建资本资产成本的一个要素；418直接成本和间接成本的分配；419收回；420独立研究和开发成本的会计以及投标和建设成本的会计。 二、成本的分类 成本的多维概念也表明了可以根据需要按不同标准对成本进行各种分类，以满足企业成本管理的不同信息需求。 （一）成本按其经济用途的分类 费用的对象化称为成本，因而针对产品与会计期间两类对象，相应地将成本分为制造成本和期间成本。 1. 制造成本 制造成本是指能够对象化到具体产品或劳务上的生产费用，也就是生产费用的对象化结果，理论上包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用三个明细项目。其中，直接材料费用是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料的消耗额；直接人工费用指直接从事产品生产的工人的职工薪酬的支出；制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接耗费。 当然，不同行业产品或劳务的制造成本构成内容存在差异，比如房地产企业一般设置土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用等成本项目；农业企业一般设置直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等成本项目；信息传输企业一般设置直接人工、固定资产折旧、无形资产摊销、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等成本项目。 另外，对制造成本构成内容按照不同方式进行组合，可以得到不同的成本概念。如直接材料与直接人工之和称为直接成本而其他构成内容之和称为间接成本，通常直接成本被称为“可追溯成本”而间接成本又被称为“共同成本”；直接材料称为主要成本而直接人工与制造费用之和称为加工成本，等等。 2. 期间成本 期间成本是指对象化到会计期间的耗费，该类成本的发生是企业持续经营的必要条件，但与产品生产没有直接关联。具体内容包括销售费用、管理费用与财务费用：①销售费用是指企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。②管理费用指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。③财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。 理论上期间成本在实践中也常被称为期间费用，但两者在具体含义上还是存在细微差别的：一是期间成本更突出了成本耗费与企业产品或服务的对称性，而期间费用仅仅在表明资产要素与费用要素间转换的数量关系；二是期间成本是特定成本核算方式下的专门类别，比如在变动成本核算制度中特指“固定制造费用”等项目。另外，站在与制造成本的对称角度，期间成本也可称为非制造成本。 上述成本分类如图1-l所示。 图1-1 成本按经济用途分类 （二）成本按可控性进行分类 成本按其可控性进行分类，可以分为可控成本与不可控成本。从理论上说，任何成本都是可以被人们在一定程度上加以控制的，但由于控制主体的责任范围有限，控制手段和控制方法还存在一定的局限，因此从实际工作出发，从特定主体和特定时期来看，成本有可控成本与不可控成本之分。可控成本是在一个会计期间内能合理地计量，而且为控制主体所能控制的，可以用来衡量负责该项成本的管理人员的业绩好坏的成本；不可控成本是控制主体不能加以控制的成本。这里的控制主体泛指企业部门、生产车间、工段、班组及个人等，是否可控则针对控制主体的权责范围而言的，控制主体的权责范围通常就是在界定成本责任中心。同时，这也意味着成本可控性与否具有相对性，对某部门而言可控但对另一部门则可能不可控，比如某些成本从基层领导看不可控而对于高层领导则可控，像生产设备租赁费对具体使用该生产设备的车间而言是不可控成本，但对于有权决定是否用购进新设备代替租用设备的领导来说属于可控的；还有就是理解成本可控性还必须同成本发生时间相联系，比如产品设计阶段、成本决策与计划阶段，成本尚未发生则基本上都属于可控，产品生产过程中部分可控，产品一旦完工则实际发生的成本就无所谓可控不可控了。 （三）成本的其他分类 成本除了按上述标准的分类外，根据不同管理需要，还有其他多种分类方式。比如按成本与业务量（产量或销售量）之间的成本性态将成本划分为变动成本、固定成本和混合成本三类，其中混合成本又可分为半变动成本和半固定成本；按成本与决策的关系，可以将成本分为相关成本与非相关成本；按成本的发生时间将其分为历史成本和预计成本，等等。成本每按选定的标准进行分类就会产生新的增量信息，多视角的分类推动了对成本概念内涵与外延的更深刻认识，成本作为一种分析工具方法的成熟度就会越高，其应用的效益性也会越强。 第二节 现代成本会计的目标 成本会计要与生产方式相适应并随着其发展而具有动态演进性，现代成本会计体系呈现出渐进式完善。 一、现代成本会计的含义与种类 成本会计始于生产成本观念，而生产成本观念产生于资本主义简单协作和工场手工业时期，完善于资本主义大机器工业生产阶段。而真正意义的成本会计通常被认为产生于19世纪中后期，先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段：①早期成本会计源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本，也称记录型成本会计，其应用范围只限用于工业企业。②近代成本会计在早期成本会计的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”新职能，这主要表现为美国会计学家提出的标准成本会计制度，其应用范围也从工业企业扩大到各行业并深入企业内部的各主要部门。③现代成本会计基于近代成本会计并吸收管理会计相关专门方法，形成新型的聚焦于管理的成本会计，预算管理、专项成本研究、标准成本核算等成为其主要内容，其中以标准成本为基础的责任成本控制系统的形成和发展堪称成本会计第二次革命。时至今日，现代成本会计的内涵与外延都得到极大发展，新制造环境使得责任成本、质量成本、目标成本等工具方法日益完善，信息技术、数字经济等推动着成本概念更多元、更多新内容被纳入，广义视角的成本会计已经发展成为成本管理。 由上述成本概念演进至成本会计的进程，可将现代成本会计的含义描述为：以会计学基本原理为基础，结合相关管理技术与方法，借助成本概念多元化对企业生产经营过程中的资源消耗及补偿进行反映，并利用特定成本管理活动提供成本信息以利于创造企业成本竞争优势的专门会计。显然，现代成本会计体现为一系列价值管理活动，以相对独立的学科定位联结了财务会计学与管理会计学，并且呈现出偏重于管理会计的趋势。 现代成本会计有着不同的分类标准，其中按成本会计制度与成本计算模式的分类是主要的两种。 1. 按成本会计制度分类 按成本会计制度，现代成本会计可以分为实际成本制度、估计成本制度与标准成本制度三类。 （1）实际成本制度是指根据实际发生的各项耗费计算成本的一种成本会计制度，也称历史成本会计制度。其特征是消耗数量必须为实际消耗量，价格虽然可以采用计划价格等非实际价格，但在计算成本时必须做适当处理将其调整为实际价格。该方法满足了公认会计准则对存货计价与损益计算的需要。 （2）估计成本制度是指产品生产前预先估算产品单位成本，以此确定售价，待实际成本计算后与其比较判断估算的偏差程度，并据以修改估算产品单位成本的一种成本会计制度。该制度下估算成本与实际成本的差异，可作为当期损益项目，或在产成品、在产品与产品主营业务成本三者间进行分摊。 （3）标准成本制度是指以制定好的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本同其实际成本进行比较并记录与分析成本差异的一种成本制度。该制度在西方国家的企业中运用得比较普遍，是控制成本、衡量生产效率高低的一种成本会计制度。需要指出的是，标准成本与估计成本在观念与作用上存在差异。 2. 按成本计算模式分类 按成本计算模式，现代成本会计可以分为完全成本计算模式与变动成本计算模式两类。 （1）完全成本计算模式是指将产品制造环节发生的全部生产耗费都归集到产品成本而将非生产成本计入期间成本，也就是说即使全部生产耗费可划分为变动成本与固定成本，固定成本也应该由产品成本承担，非生产成本由当期收益补偿。 （2）变动成本计算模式是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动性生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定性生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。 在实践中，由于成本核算所提供的信息要满足多方面的需求，因此上述两种分类往往会结合使用，形成各种类型的成本会计模式，比如标准成本制度既可以与完全成本计算模式结合使用，也可以与变动成本计算模式结合使用，标准成本制度与变动成本计算模式相结合就形成了变动标准成本制度。 二、现代成本会计的双层级目标 现代成本会计目标是成本会计理论与方法体系的逻辑起点，作为会计学科体系的一个重要组成部分的专门会计，其基本目标是充分利用会计学基本理论、原则、程序等，并结合自身专门的方式与方法提供产品在制造环节所发生的成本信息。另外，成本会计系统作为企业管理系统的一个子系统，又承担着利用成本信息参与企业战略决策，因此现代成本会计的终极目标是基于成本信息的企业成本竞争优势的创造。现代成本会计基本目标与终极目标并不是截然分开的，企业主要产品市场竞争能力是企业核心竞争力的重要表现形式之一，如果在企业主要产品形成过程中能够通过核算方式创新来提供有利于战略竞争优势建立的成本信息，则基本目标也就具有了战略性。实际上传统成本核算方式向现代成本核算方式演进过程中成本核算越来越具有战略导向性。 1. 成本信息在企业管理中的作用 成本信息从多角度反映着企业资源配置状况及其效率，其作用主要表现为：①成本信息是生产耗费的价值补偿尺度。企业能够确保简单再生产的基础是生产耗费准确计量及市场化足额收回，而这取决于产品成本的价值补偿尺度。②成本信息是产品价格制定的重要影响因素。产品价格是产品使用价值的货币表现，而产品使用价值源自各生产要素的投入及转化，制造成本是投入及转化的价值反映。③成本信息是企业形成竞争策略并由此获得竞争优势的手段。低成本是企业可选竞争策略，产品市场价格稳定则成本与利润呈反向关系，最优化成本水平是现实的战略定位。④成本信息是考核与评价企业经营情况的重要指标。成本是企业经营管理水平的直观表现，是企业效益提升的常规路径。⑤成本信息是企业进行经营管理决策的重要依据。成本收益对称是任何决策都应遵循的准则，恰当成本观念下备选方案的成本测算是科学决策的基础。 相关案例 2015年4月14日，乐视超级手机发布会在北京和硅谷同步举行。乐视首次跨界手机行业就推出乐视超级手机1、顶配乐视超级手机1 Pro与极限旗舰乐视超级手机Max三款产品，并声称是全球首家以开放、闭环的生态模式让手机由智能时代进入生态时代，此外还宣布要打破成本与价格的边界而全球首推按量产成本定价。乐视超级手机1和顶配乐视超级手机1 Pro发布会现场公布了主芯片、Memory、射频模块、多媒体模块、结构件、包装及配件、材料及制造、软件及专利、物流售后等量产整机成本，乐视超级手机1系列产品按照量产成本的定价远低于初期BOM（材料清单）整机成本，对于极限旗舰乐视超级手机Max则公布了详细的BOM信息。这是业内首次公布BOM成本和量产成本，乐视同时号召友商晒出BOM单以此使手机价格更透明。然而联想集团CEO杨元庆在2015年5月21日晚间举办的2014财年第四季度业绩沟通会上却直言“有些竞争对手不合理地出牌，把供货清单公布出来打市场，这些不理性的做法，其实是让竞争更加剧烈”。 2. 现代成本会计目标实现的条件和基础 现代成本会计目标的实现需要借助一定的外在条件和内部基础，也可以说是现代成本会计所处的外部环境和内部环境。现代成本会计的外部环境主要是指社会对成本观念的认知及政府行为对成本观念的导向，尤其是相关宏观政策的影响及相应制度规范；内部环境主要是指企业法人治理结构的完善程度，所有者、经营者和一般员工对成本信息的关注程度，以及企业内部是否建立了以成本为核心的激励和约束机制等。也就是说，不管是基本目标还是终极目标，其实现都包含了宏观成本观念与微观成本观念两个层面，它们之间相互影响并体现为一整套制度安排。这从企业成本信息所对应的成本结构中有直观体现，具体而言，包括相互连接的五个方面的内容，即：①成本的社会价值观，比如全社会崇尚节俭还是铺张；②政府对成本的规范，比如税费对企业负担的影响程度；③资本所有者的成本意识及行为，比如对权益资本成本的看法；④资产经营者的成本意识及行为，比如高管过高薪酬对产品质量影响；⑤雇员的成本意识及行为，比如将雇员视为成本还是资源。显然，任何一个层面的成本出现问题都会影响成本会计目标的实现，比如政府将本应由其承担的成本转嫁给企业，企业承担大量的社会成本必然使基于成本管理的约束与激励制度发生偏离。 相关链接 波士顿咨询公司2013年研究报告称当时美国制造商品平均成本只比中国高5%；2015年，美国低成本地区生产已经变得和中国生产一样经济划算；2018年，美国制造的成本将比中国便宜2%～3%。中国制造业成本为何变得这么高？江南化纤有限公司测算比较了创办相同规模企业的中美成本并提供了部分成本构成对比，其中：土地成本：中国是美国的9倍；物流成本：中国是美国的2倍；银行借款成本：中国是美国的2.4倍；电力/天然气成本：中国是美国的2倍以上；蒸汽成本：中国是美国的1.1倍；配件成本：中国是美国的3.2倍；税收成本：美国税收优惠力度大；清关成本：美国无须支付进出口清关成本；人工成本：中国成本优势趋弱；折旧成本：美国是中国的1.7倍；厂房建设成本：美国是中国的4倍。这里值得思考的问题是：中美两国制造业成本差异的实质是什么？作为两个不同经济体的中美两国成本具有可比性的前提是什么？ 三、成本会计与财务会计、管理会计的关系 从成本会计理论体系的形成过程来看，成本会计开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论的角度通过成本核算进行资产计价，从而成本核算过便纳入了会计账簿体系。到了近代成本会计阶段，成本会计具备了相对完整的理论和方法，形成了较为独立的学科。发展至现代成本会计阶段，成本概念体系已经较为庞大，成本会计范畴得到很大的拓展，成本会计的重点由成本核算向成本经营转变，形成现代成本管理体系，基本定型了财务会计、成本会计和管理会计的三分法态势。尽管成本会计趋近于管理会计的趋势明显，但从成本会计的目标出发，针对我国企业成本管理的实际，将成本会计作为一个独立的会计分支来阐述其理论与方法体系，会更好地发挥成本会计的价值管理功能。 1. 成本会计与财务会计的关系 从成本核算角度看，成本计量直接决定着存货资产计价，而存货计价又极大地影响着相关损益的确认与计量，比如我国《企业会计准则第1号——存货》第五条规定存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；第十四条规定：对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益。《企业产品成本核算制度（试行）》第四十八条提出企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。成本会计与财务会计相对于会计学而言是同源分流，只是发展多元成本概念体系以提供计量性信息甚至成为社会分析工具的需求推动了成本会计学从财务会计学中独立出来，并且形成了相对独立的账簿体系和一套比较完整的程序和方法。 2. 成本会计与管理会计的关系 管理会计作为企业决策支持系统的一个子系统，主要目标是向企业内部的预测、决策、计划、控制、考核与评价等管理活动提供会计信息，其理论基础是经济学、数学、决策科学和行为科学等，通常采用的分析方法主要有成本性态分析、量本利分析、边际分析及折现现金流量分析等。然而这些分析方法的最基本决策依据就是对相关成本的量化，而成本会计则从通用成本或专项成本的角度提供数据支撑，比如责任成本与产品成本之间的数据转换，甚至于管理会计应用特定分析方法的效率评价也是依托其事后的成本状况来考察的。可以认为成本会计是管理会计高效实施的基础设施。 3. 财务会计与管理会计的关系 财务会计的核算对象通常被界定为交易与事项或统称为业务活动，然而由纯粹的市场交易活动形成的业务活动并不是财务会计核算对象的全部，因为这类业务活动通过财务会计系统进入会计核算体系后便成为企业内部事项，也就成为企业管理行为的结果，是企业管理效率的反映，从这个角度看管理会计无疑影响甚至是决定着财务会计核算对象的数据状况。另外，管理会计的实施机制也不完全是通过构建独立的管理会计信息体系为支撑的，一般还是建立在财务会计核算系统之上，比如质量成本核算的单轨制。由此可见，财务会计对会计要素的核算与管理会计对资源配置效率的计量体现了财务结果与管理过程的因果关联性。 4. 财务会计、成本会计与管理会计间关系的演进 财务会计、成本会计与管理会计三者间的两两关系探讨表明，现阶段会计信息被割裂为财务会计信息、成本会计信息与管理会计信息三部分，常规的观念是财务会计、成本会计与管理会计分别提供结果性信息、计量性信息与过程性信息，尽管三分法的会计信息能满足各自的特定信息需求，但相对于企业整体战略而言则显得碎片化，而会计信息具有核心竞争力的特质就在于打破对其简单三分法而实现一体化。比如站在管理会计的价值链视角，若企业将自身定位于整体价值链的产品生产，则有效的成本内容应该包括库存商品从生产到销售的绝对成本与递增成本，这样才利于分析该产品的制造能力及销售能力的最优化测度。 第三节 现代成本会计的内容与工作组织 现代成本会计的内容与工作组织是随着成本观念的应用环境而匹配相应的应用程序，由此也就具有了权变性特征。 一、现代成本会计内容及其运行机制 成本会计是基于生产发展和经营管理的需要而逐步形成和发展起来的。早期的成本会计是一种记录型成本会计，它的内容仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的归集和分配，以计算确定产品的生产成本和销售成本。这种借助会计核算的一般原理、原则和方法，对生产产品实际发生的各种生产费用进行确认、计量、记录和报告的全过程就是成本核算。到了20世纪初，由于在西方国家的企业管理中泰罗制被作为一种科学管理方法而普遍推行，成本控制的思想开始出现，并形成了标准成本制度。实行标准成本制度后，成本会计就不仅是进行事后的核算，还需要事前制定成本标准，并据此控制日常的生产消耗，这样成本会计的内容就扩展到成本控制。第二次世界大战以后，科学技术迅猛发展，生产自动化水平大大提高，产品的技术含量不断升级，更新换代的速度不断加快，企业规模越来越大，企业间的竞争日益激烈。在这种背景下，为了适应现代化大生产出现的新情况，管理也要现代化，随着各种管理技术的创新及其在成本会计中的应用，成本会计发展到一个新阶段，成本会计的内容从事后成本核算和事中成本控制拓宽到事前的成本预测、决策和计划。因此，现代成本会计所包括的内容已十分广泛，主要包括如下内容。 1. 成本预测 成本预测是以现有条件为前提，在历史成本资料的基础上，根据未来可能发生的变化，利用科学的方法，对未来的成本水平及其发展趋势进行描述和判断的成本管理活动。成本预测主要目的在于提供决策所需成本信息，比如预测企业劳动生产率提高对企业产品人工成本的影响。 2. 成本决策 成本决策是在成本预测及有关成本资料的基础上，综合经济效益、质量、效率和规模等指标，运用定性和定量的方法对各个成本方案进行分析并选择最优方案的成本管理活动。通常认为成本决策是在成本预测的基础上对决策理论的具体应用，比如从若干可选方案中确定成本最低的。 3. 成本计划 成本计划是以营运计划和有关成本数据、资料为基础，根据成本决策所确定的目标，通过一定的程序，运用一定的方法，针对计划期企业的生产耗费和成本水平进行的具有约束力的成本筹划管理活动。成本计划是对成本决策结果的实施规划，是成本事前管理的重要载体，构成了成本管理责任制的基础。 4. 成本控制 成本控制是成本管理者根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动的影响或干预，把实际成本控制在预期目标内的成本管理活动。成本控制是成本计划实现的保障机制，可从事前、事中与事后三个层面系统化展开，多表现为一系列先进可行的成本控制方法的应用。 5. 成本核算 成本核算是根据成本核算对象，按照国家统一的会计制度和企业管理要求，对营运过程中实际发生的各种耗费按照规定的成本项目进行归集、分配和结转，取得不同成本核算对象的总成本和单位成本，向有关使用者提供成本信息的成本管理活动。成本核算既反映了实际成本水平，也体现出成本计划与成本控制的结果。 6. 成本分析 成本分析是利用成本核算提供的成本信息及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，查明影响成本变动的各种因素和产生的原因，并采取有效措施控制成本的成本管理活动。成本分析具有承前启后性，既是对前述各项成本会计内容的评析，也为成本考核提供科学依据。 7. 成本考核 成本考核是对成本计划及其有关指标实际完成情况进行定期总结和评价，并根据考核结果和责任制的落实情况，进行相应奖励和惩罚，以监督和促进企业加强成本管理责任制，提高成本管理水平的成本管理活动。成本管理要依赖于相应的激励与约束机制的构建，由此形成适用的成本管理责权利体系。 企业在营运过程中实施的成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动总称为成本管理，一般划分为事前管理、事中管理与事后管理三个阶段，其中： （1）事前成本管理阶段，主要是对未来的成本水平及其发展趋势所进行的预测与规划，一般包括成本预测、成本决策和成本计划等步骤； （2）事中成本管理阶段，主要是对营运过程中发生的成本进行监督和控制，并根据实际情况对成本预算进行必要的修正，即成本控制步骤； （3）事后成本管理阶段，主要是在成本发生之后进行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步骤。总体而言，成本管理内容对应于企业产品生产或劳务提供所形成的整体价值链，现代成本会计内容体系及其之间的逻辑关系如图1-2所示。 通过图1-2的左面可以看出，产品成本只是一系列事项发生后的结果，这一系列事项的起点就是由市场决定的产品定位决策，而生产决策一旦作出则必然导致企业资源的消耗，产品成本核算可以看成是预计资源消耗的事实检验。这就是说，成本会计本身就是一个完整的内容体系，它应该涵盖起点于产品概念而终结于产品社会责任解除这样的全过程，即产品全生命周期。 图1-2 现代成本会计内容体系及其之间的逻辑关系 现代成本会计内容的实现依赖于适合企业的成本管理工具方法或综合应用不同成本管理工具方法，一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。综合应用不同成本管理工具方法时，应以各成本管理工具方法具体目标的兼容性、资源的共享性、适用对象的差异性、方法的协调性和互补性为前提，同时还应遵循以下原则：①融合性原则。成本管理应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。②适应性原则。成本管理应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。③成本效益原则。成本管理应用相关工具方法时，应权衡其为企业带来的收益和付出的成本，避免获得的收益小于其投入的成本。④重要性原则。成本管理应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。 二、成本会计工作的组织 科学、合理地组织成本会计工作对建立成本会计工作的有效运行机制，保证成本会计目标的实现具有重要的意义。也就是说，企业为了有效地开展成本会计工作，充分发挥其应有的作用，必须加强成本会计工作的组织。成本会计工作的组织主要包括建立健全成本会计机构，配备必要的成本会计师，制定和实施科学的成本会计制度。 （一）设置成本会计机构 成本会计机构是处理和完成成本会计工作的主要职能部门。设置成本会计的组织机构，必须考虑符合企业生产经营管理的特点，适应成本会计工作的内容和目标，贯彻落实成本责任制，做到成本与经济效益相结合，有利于全面成本管理工作的开展。 1. 成本会计工作的领导机构 在企业竞争日益激烈的市场环境下，成本会计工作的重要地位和作用决定了成本会计工作的领导核心应是企业最高管理层，没有企业最高管理层的领导、参与和支持，成本会计工作就得不到应有重视。普通员工的成本意识是依靠最高管理层对成本的态度和表率作用而逐渐培养起来的。成本会计工作的领导机构所做的工作至少包括：①制定企业成本会计工作的目标和实现成本会计工作目标的具体策略；②建立健全企业成本会计工作的组织机构，明确成本领导责任；③审定和批准企业成本会计制度；④审定和批准企业的目标利润和目标成本，以及成本计划和费用预算；⑤协调各部门成本会计工作中的矛盾；⑥综合研究和决定各项重大的降低成本方案；⑦推行成本奖惩制度，动员企业的各管理层和普通职工管理成本，培育成本管理文化。 2. 成本会计的职能机构 成本会计机构是从事成本会计工作的职能单位，对其设置通常考虑是在专设的会计机构中单独设置成本会计科、室或组等，还是只配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。设置成本会计机构应该明确企业内部对成本会计应承担的职责、义务和任务，坚持分工负责与协作相结合，统一与分散管理相结合，专业与群众管理相结合，并与企业规模和成本管理要求相适应。从成本核算组织方式来看，大中型企业通常在专设的会计机构中单独设置成本会计科、组或室，配备必要的具有成本会计专业知识的人员，从事成本会计工作。我国《企业产品成本核算制度——钢铁行业》第一章“总则”明确提出“六、钢铁企业应当设置或指定专门机构负责产品成本核算的组织和管理，根据本制度规定，确定产品成本核算流程和方法”。小规模企业会计人员不多，一般会计部门也可指定专人处理成本会计工作。 成本会计职能机构的设置及业务分工与企业组织管理体制有密切的联系，通常有集中核算和非集中核算两种组织形式。集中制下公司（或厂部）成本会计机构集中处理企业全部成本会计工作，减少了核算层次，保证质量，但不利于内部各单位掌握和控制其成本。非集中制下公司（或厂部）成本会计机构负责组织、领导、协调企业内部各级成本会计工作，汇总成本资料，提供成本信息，以及处理那些不便于分散车间去进行的成本工作。在我国，有的企业除公司、厂部和车间设置专职成本会计人员外，还建立有工人以不脱产方式兼任核算工作的制度，即所谓班组核算。这是我国多年来行之有效的一种基层核算。 当然，企业应根据自身规模的大小、内部各单位经营管理的要求，以及这些单位成本会计人员的数量及素质，从有利于充分发挥成本会计工作的职能、提高成本会计工作的效率出发，确定适宜的组织形式，必要时也可以将上述两种方法结合采用。尤其是两种方法的综合采用可实现账户管理与现场管理的一体化，财务会计学的核心特征是以账户体系与企业经营活动相对应，而就企业生产活动而言则只有现场才能发现不产生附加价值的活动，账户管控不能纸上谈兵，基于现场的目视管理被生产精细化所推崇。 相关案例 深圳某企业由公司财务管理部负责日常财务会计工作，其下设的核算组负责项目成本核算工作，人员配置齐备。公司财务管理部根据《成本核算暂行办法》归集、分配和 结转项目成本；公司经营管理部根据《项目运行管理制度（试行）》收集项目内部节点证据，复核项目管理信息以及及时归档外采合同等。公司已设置与自身业务相匹配的财务管理信息化系统，其中项目管理系统模块有效提升公司对服务项目的精细化管理效率。 公司经营管理部每月20日下发公司在运行项目清单，要求完成如下工作：①判断当前项目运行状态和阶段；②更新在运行项目最新的内外证节点；③提交新增内外证节点的附件。每月24日交回至经营管理部审核。经营管理部根据内外证之间时间逻辑及附件的内容是否正确予以审核。财务管理部检查内证节点附件及填写的内证节点表是否存在异常，并按照公司制定的成本核算方法进行计量。 （二）配备成本会计师或成本会计人员 成本会计工作的内容十分丰富，程序比较复杂，业务性强，涉及企业管理的方方面面，如果没有专门的成本会计人员去完成这项工作，成本会计的目标就难以实现。随着我国市场经济运行机制的建立和完善，企业成为独立的市场经营者，面对越来越激烈的市场竞争，企业发展既要依靠技术创新，也要依靠管理创新。成本会计工作是企业管理工作的重要方面，也要不断根据市场变化和竞争要求进行更新，从成本管理的内容、方法到手段都必须适应激烈的市场竞争的要求。因此，成本会计人员要立足企业，放眼市场，树立起强烈的成本经营意识和成本竞争意识，积极参与各项经营决策活动，在提高企业竞争力的基础上把成本降下来，更好地促进企业发展。 成本会计工作的重要性和特殊性要求从事该项业务的会计师，应具备较强的业务能力和高水平的职业道德。西方国家对于成本管理会计师的职业道德较为重视，其职业道德规范也比较完善。比如美国会计师协会曾于1983年发布了《管理会计师道德行为准则》，将管理会计师的15项义务归结为能力、保密、正直、客观四个方面，管理会计师不应违反这些准则的要求。由于我国对成本管理会计师职业道德的研究尚处于起步阶段，还未能形成独立、完善的会计职业道德规范体系。 但不管是否具有比较完善的职业道德规范，成本会计师首先应具备从事成本会计工作的基本能力。比如：系统学习了成本会计的一般原理和方法；熟悉企业成本的形成过程，对生产流程有比较全面的了解；有学习精神，能通过学习持续地发展自身的知识技能，以保持胜任的职业能力。其次，成本会计师应有很高的工作热情。从某种意义上说，企业成本管理就是对人的管理。由于成本管理的主要工作就是实施成本控制，而人的习性是喜欢自由而反对约束。成本会计师要得到企业领导、各管理层和一般员工的支持，需要做很多的协调工作。上述两个方面都要求成本会计师，不仅要懂会计，还应懂经营，懂管理，熟悉本企业的生产流程和人文环境。由于影响成本的因素是多方面，既有经济因素，又有技术因素和文化因素，既有有形的资财耗费，还有无形的精神消耗。成本会计师要深入生产现场，了解生产技术，掌握成本信息的生成过程，学会运用价值工程和成本竞争理论和方法，坚持技术与经济相结合，成本和效益相结合，把预测、决策、计划和控制放在重要地位，跳出仅仅负责成本核算的职责定位，使成本会计工作在企业发展中起发挥更大的作用。 （三）建立和健全成本会计制度 企业应建立健全成本会计制度体系。成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和依据，是企业会计制度的重要组成部分。成本会计制度要以会计准则、财务通则和企业会计制度的有关规定为依据，体现社会主义市场经济的要求，满足宏观调控需要；要适应企业内部加强成本管理和成本控制的实际需要，并同其他有关规章制度相协调；符合简便易行、实行有效的原则。成本会计制度有着广义和狭义之分。 1. 广义成本会计制度 广义成本会计制度是以成本管理为目的，内容包括对成本进行预测、决策、规划、控制、计算、分析和考核等作出的规定。现代成本会计制度主要包括如下内容：①成本预测和决策制度；②成本计划、费用预算编制制度；③成本控制制度；④成本核算制度；⑤成本信息提供和相关报表编制制度；⑥成本分析和改善成本措施的落实制度；⑦成本考核和奖励制度；⑧其他有关成本会计制度。 2. 狭义成本会计制度 狭义成本会计制度主要指成本核算和成本账户体系规定。当然狭义成本会计制度也应从三个层面理解。 （1）对成本核算的直接规定。这主要表现在界定成本核算范围、成本项目设置、基本会计账户使用、成本核算方法选择等以保证成本核算的统一性，由《企业会计准则》《企业产品成本核算制度（试行）》及《企业产品成本核算制度——石油石化行业》《企业产品成本核算制度——钢铁行业》《企业产品成本核算制度——煤炭行业》与《企业产品成本核算制度——电网经营行业》等行业成本核算制度构成。这些直接规定具有明确的规则导向。 （2）对成本核算的直接约束。这主要表现为对企业成本核算的原则性规范，由《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》《企业财务通则》《企业内部控制应用指引》等构成，显然这些规定呈现出明显的原则导向。 （3）对成本核算的直接影响。这主要表现为对企业成本核算的特定应用情境的满足，比如国务院印发的《降低实体经济企业成本工作方案》、财政部与安全监管总局 《企业安全生产费用提取和使用管理办法》、《国家税务总局中华人民共和国企业所得税法》与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等。 总体上看，《企业会计准则》《企业内部控制制度》《企业财务通则》作为三种企业外部制度都从各自角度规范着企业成本费用行为，企业成本会计制度必须将三者作为基本底线而不能突破。成本会计制度一旦制定完成，并经最高管理当局批准，就要认真严格执行，而且不能随意更改，应保持相对稳定。但是随着企业竞争环境的变化、最高管理当局的调整，以及企业管理水平的提高和管理文化的变迁，成本会计制度也需要适当地修改。修订和完善成本会计制度是对企业未来发展影响较大的一项工作，必须既积极又慎重，坚持“有破有立，先立后破”的原则。在新制度未形成以前，原有制度要继续执行，使成本会计工作始终处于有章可循的状态，充分发挥其应有的作用。 “成本”一词有着自身的概念框架，本章从多学科探讨了成本概念内涵，并以此为基础解析了其应用的多元化外延，尤其是从会计专业视角辨析了财务会计、成本会计与管理会计三者间的关系，并以此为基础系统阐述了现代成本会计的目标及其实现、内容与工作组织，体现了成本会计学的理论与实操兼具的特性。 成本 cost 产品成本 product cost 成本预测 cost forecast 成本决策 cost decision 成本计划 cost plan 成本控制 cost control 成本核算 costing 成本分析 cost analysis 成本考核 cost evaluation 成本会计制度 cost accounting system 美国经济学家萨缪尔森在《经济学》（第十二版）“第二十一章 成本分析”中引述J.M.克拉克的话：“如果一班学生在‘经济学’课程中真正理解成本及成本的所有各个方面，那么，这门课便算取得了真正的成功。”作为新制度经济学代表的约拉姆·巴泽尔（Yoram Barzel）在其专著《国家理论：经济权利、法律权利与国家范围》中以产权界定的“成本—收益”方法对国家理论给予了重新关注与解释，提出“权力是强加成本的能力”。 美国管理学大师彼得·德鲁克在其《管理：任务、责任、实践》中提出，由于企业的目的是创造顾客，任何企业都有两项职能，也仅有这两项基本职能：营销和创新。营销和创新产生出经济成果，其余的一切都是“成本”。 面对新冠肺炎疫情，有媒体以“不计成本救新冠病人的成本到底是多少”为题进行了相关报道。中央纪委国家监委网站2020年3月29日发布了对国家医保局医药服务管理司领导采访视频，披露全国31个省（区、市）和新疆生产建设兵团截至3月15日新冠肺炎确诊和疑似患者共发生医保结算93 238人次（包括门诊患者多次就诊结算），涉及总费用103 960万元，医保系统共支付67 734万元。其中确诊患者结算人数44 189人、总费用75 248万元，人均费用1.7万元，医保支付比例约为65%。武汉金银潭医院相关负责人曾表示截至2月14日，单个患者最高花费170多万元，普通重症40万元左右，部分轻症偏重患者费用2.5万元左右。 有媒体报道，以药品中标价格为例，医药代表工资加奖金占到中标价格 8%，物流配货5%，药品生产研发成本 10%，商业贿赂成本会占到60%。国家发展和改革委员会办公厅2013年7月3日通知称“为了解和掌握药品生产流通过程中的成本、价格及有关情况，及时制定调整药品价格，我委决定对部分企业开展成本价格调查”。 哈佛大学教授迈克尔·桑德尔（Michael J. Sandel）开放课程《公正》异常火爆，何谓公正显然有多视角的理解，但社会赋予个体的努力（成本）与回报的对称（如会计所言的配比）也体现了其应有之意。 原国务院总理温家宝同志就当前经济形势和2009年经济工作接受新华社独家专访时说：“我在基层看到工人在车床旁工作，我对他们讲，每一个部件、它的精确性、它的工艺水平，都反映着或者说都深烙着一个民族的精神。只有那些勇于创新并且精益求精的民族才是最有希望的民族。中华民族的希望也就在这里。” 试讨论上述各具体应用情境下成本概念的理解。 1. 成本的本质是什么？为什么不同学科对成本存在差异化理解？造成这种差异的根本原因是什么？ 2. 为什么要对成本进行分类？分类标准的选择取决于什么？ 3. 成本会计目标会不会变化?是否及哪些因素会促使成本会计目标发生变化？ 4. 成本会计、管理会计和财务会计的联系和区别是什么？ 1. 高鸿业：《西方经济学》，中国人民大学出版社，2014年第6版。 2. 葛家澍等：《会计大典——成本会计》，中国财政经济出版社，1999年版。 3. 于富生等：《成本会计学》，中国人民大学出版社，2012年第6版。 4. 王仲兵：《主流管理会计工具——述评与整合》，经济科学出版社，2010年版。 5. 王仲兵：《成本会计学》，东北财经大学出版社，2012年第2版。 ?? ?? ?? ?? ·2· ·3·