第一章总论
1. 理解成本的含义。
2. 正确区分成本与费用。
3. 熟悉成本会计的职能及成本核算原则。
4. 正确划分五个费用。
5. 掌握成本核算的一般程序。
成本成本会计成本核算成本会计第一章总论第一节成本及成本会计〖*4/5〗一、 成本成本是会计理论中一个非常重要的经济概念，掌握成本的概念是学习成本会计的基础。鉴于此，本节从成本会计最基本的概念入手。
（一） 成本的含义
美国会计学会(AAA)所属的成本与标准委员会对成本的定义是为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。
中国成本协会(CCA)发布的CCA2101: 2005《成本管理体系术语》标准中第2.1.2条对成本术语的定义是成本是为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价。
在财政部于2013年8月6日发布的《企业产品成本核算制度（试行）》（2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行）中对产品成本下的定义是产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。产品是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。
综上所述，在不同的经济环境下，针对不同的行业特点，人们对成本的内涵有不同的理解。本书所要研究的成本主要是指具有典型意义的物质生产部门为制造产品而发生的成本，即产品生产成本，而不是一般广义的成本。
（二） 成本与费用的关系
我国《企业会计准则》中对费用的定义表述为费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费，是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用和成本是两个独立的概念，但两者又有一定的关系。
两者的联系在于： 成本是按一定对象归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，成本是针对一定的成本计算对象（如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等）对当期发生的费用进行归集而形成的；期末当期已销产品的成本结转计入当期的费用中。
两者的区别在于： 费用是资产的耗费，它是针对一定的期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，不论它发生在哪一个会计期间。
（三） 生产成本与期间费用
生产成本（或制造成本）是企业为生产商品和提供劳务所发生的各种耗费与支出，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等），直接人工（生产人员的工资和补贴等），其他直接支出；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资，折旧费及其他制造费用（办公费、差旅费、劳保费等）。
期间费用是指企业本期发生的、不能归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。它是随着时间推移而发生的、与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间、而难以判别其所应归属的产品，因而不能计入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。
二、 成本会计（一） 成本会计的含义成本会计是随着社会经济的发展而逐渐形成和发展起来的，是特定经济环境下的产物，成本会计既受当时经济条件的影响和制约，又服务于当时的经济社会。所以，成本会计的含义也随着经济的发展而变化。
在早期成本会计阶段，研究成本会计的专家劳伦斯( W.B.Lawrence)对成本会计的定义是： 成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂在生产和销售产品时所发生的一切费用，并确认各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局在决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。
到了近代成本会计阶段，成本会计又被英国会计学家杰·贝蒂(J.Batty)定义为： 成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。
在现代会计阶段，成本会计的含义又有了新的发展，一般认为，现代成本会计是成本会计与管理会计的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理与方法，针对不同业务，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营实现最优运转，从而大大提高企业的竞争能力和适应能力。
在战略成本管理阶段，为了满足新经济环境的需要，成本管理应具有更加开阔的视野和超前意识，更加注重普遍联系的特点，才能从根本上抓住企业经营过程中的主要矛盾。成本管理的目标不再由利润最大化这一直接动因决定，而应定位在更具广度和深度的“用户满意”层面上。因此，从本质上说，新经济环境下的成本管理应该是“市场型导向”的成本管理，是一种以用户满意为目标而进行的价值控制和实体控制并重的管理。
综上所述，成本会计是以提供成本信息为主要内容的会计分支，是运用会计基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，对企业生产经营过程中发生的各项成本、费用进行连续、系统、全面、综合核算和监督的一种管理活动。
（二） 成本会计的对象
成本会计的对象也就是成本核算的对象，它是确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。企业应当根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。一般情况下，对制造企业而言，大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品成本品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本核算不实、结算漏账和经济责任不清的弊端。
企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理要求，确定多元化的产品成本核算对象。多维度是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次是指根据企业成本管理需要，划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管理层次。
（三） 成本项目的内容
设置成本项目可以反映成本的构成情况，满足成本管理的目的和要求，有利于了解企业生产费用的经济用途，便于企业分析和考核产品成本计划的执行情况。
企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本形态等设置成本项目。如对于制造企业而言，一般可设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”和“制造费用”等项目。
（1） 直接材料。直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。
（2） 燃料及动力。燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料与动力。
（3） 直接人工。直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
上述直接费用根据实际发生数进行核算，并按照成本核算对象进行归集，根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本。
（4） 制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等不能根据原始凭证或原始凭证汇总表直接计入成本的费用，需要按一定标准分配计入成本核算对象。
由于生产的特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况，适当增加一些项目，如“废品损失”等成本项目；企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。
（四） 成本会计的核算原则
企业所发生的生产费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体可以体现为以下原则:
（1） 受益性原则，即谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定；
（2） 及时性原则，即要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期；
（3） 成本效益性原则，即成本分配所带来的效益要远大于分配成本；
（4） 基础性原则，即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据；
（5） 管理性原则，即成本分配要有助于企业加强成本管理。
企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日核算的，期末应将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整成实际成本。第二节成本会计的职能、任务和工作组织〖*4/5〗一、 成本会计的职能成本会计的职能是指成本会计在企业经济管理中所能发挥的功能。成本会计的职能会随着经济环境的变化和管理要求的提高不断发展丰富，目前成本会计的职能已经发展为成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核7项职能。
（一） 成本预测
成本预测是在认真分析企业现有的经济技术条件和发展前景的基础上，考虑当前市场状况和可能影响成本的各项因素，运用一定的技术方法，对企业未来的成本水平及其变动趋势所进行的科学的估计和推断。通过成本预测，可以寻求降低产品成本，提高经济效益的途径，可以减少成本管理的主观性、盲目性，为进行成本决策、编制成本计划提供依据。
（二） 成本决策
成本决策是在成本预测的基础上，结合其他有关资料，运用决策的理论和方法，选择最优的行动方案，确定应达到的目标成本。通过成本决策，可以保证成本计划目标的先进可行，促使企业以最少的人力、物力消耗，取得最大的经济效益。
（三） 成本计划
成本计划是在成本预测和成本决策的基础上，根据目标成本，具体规定企业计划期内为完成生产经营任务所应发生的生产耗费和各种产品的成本水平，以及为保证成本计划实现所应采取的主要措施和方案。通过编制成本计划，可以促使企业加强成本管理责任制，增强企业职工的成本意识，进一步挖掘降低成本的潜力，同时为成本控制、成本分析和成本考核提供依据。
（四） 成本控制
成本控制是指对生产经营活动中各项费用的发生进行引导和限制，使之能按预定的计划进行的一种管理行为。成本控制有广义、狭义之分。广义的成本控制包括产品投产前的事前控制、生产过程中的事中控制和费用发生后的事后控制；狭义的成本控制仅指事中控制，即以成本计划为依据，采取各种有效的措施，将各项费用的发生限制在计划控制的范围之内，以保证成本计划的顺利执行。通过成本控制，可以及时发现生产经营中存在的问题，减少损失，避免浪费，以保证目标成本的实现。
（五） 成本核算
成本核算是根据各产品成本计算对象，采用专门的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列费用的归集与分配，从而计算出各种产品成本的实际总成本和单位成本。成本核算是成本会计工作的核心，通过成本核算，既可以如实地反映生产经营过程中发生的各种耗费，又可以对各种生产费用的实际支出进行控制。通过成本核算提供的资料，还可以反映成本计划的完成情况，并为以后编制成本计划，进行成本预测、成本决策提供依据。
（六） 成本分析
成本分析是根据成本核算提供的资料及其他有关资料，运用一定的方法，揭示产品成本水平的变动，确定成本差异，分析形成的原因，明确应负责的单位和个人。通过成本分析，可以总结出生产经营中取得的成绩，找出成本管理中存在的问题，以便采取行之有效的措施，有针对性地改进经营管理。
（七） 成本考核
成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及有关指标的实际完成情况进行的总结和评价。成本考核意在鼓舞先进，鞭策后进，将成本管理的责、权、利紧密结合起来，充分调动各部门及职工个人履行经济责任，加强成本管理的积极性。
成本会计的各项职能是相互联系、互为条件、相互补充的，从而构成了一个有机整体。在这一体系中，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是为实现成本决策目标而制订的具体实施方案，成本控制是对成本计划的执行所进行的监督；成本核算是对成本决策目标和成本计划的检验；最后通过成本分析查找影响成本变动的因素和原因，对成本决策的正确性做出判断，并通过考核，将工作业绩与精神鼓励和物质奖励结合起来，充分调动全体职工实现目标成本的主动性、积极性和创造性。应当指出，在成本会计的7项职能中，成本核算是最基本、最主要的职能，没有成本核算，就没有了成本会计，也就不存在成本会计的其他职能。本书重点介绍成本核算的方法，同时兼顾成本计划、成本控制和成本分析等相关内容。
同步思考11
问题： 指出下列各项活动分别是成本会计的哪项职能。
（1） 为通用汽车公司的产品设计者分析一下采用新型灯头对产品成本的影响。
（2） 为联合利华公司的不同分支机构记录其成本费用开支。
（3） 解释克莱斯勒一家分公司的生产经理的业绩报告。
（4） 为福特公司了解原油价格的变动对汽车需求量的影响提供相关资料。
（5） 帮助三菱公司下属的一个制造部门决定是从韩国购买部件还是从中国购买部件。
（6） 为丰田公司下属的一个分厂编制一份预算。
二、 成本会计的任务
根据企业成本管理的要求，成本会计不可能全面地实现企业经营管理各个方面的要求，而只能在成本会计对象和职能的范围内，为企业经营管理提供所需的信息资料，以达到降低成本和费用的目的。因此，成本会计的任务总结如下。
（一） 正确计算产品成本，及时提供成本信息
计算产品成本是成本管理的最基本的任务，它是完成成本管理其他任务的前提条件。没有产品成本资料，就无法进行成本管理的其他方面的工作。所以，成本管理的首要任务就是要计算出产品的成本，向有关方面提供有关成本的信息。在进行成本计算工作中，应根据国家的有关规定、制度进行，按照规定的方法计算，使成本资料真实、可靠。
（二） 加强成本预测，优化成本决策
成本预测和成本决策是成本管理的重要职能。成本决策应建立在可靠的成本预测的基础之上。只有成本预测准确，成本决策才能实现优化。所以，成本预测与优化成本决策是密切联系的，它们相互联系地在成本管理中发挥着作用。把两者有机地结合起来，可以为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益服务。
（三） 制定目标成本，加强成本控制
目标成本是指企业在一定时期内为保证目标利润的实现而制定的成本控制指标。目标成本一般包括计划成本、定额成本和标准成本三类。制定目标成本的目的是为了进行有效的成本控制。因此，目标成本制定的准确与否，直接关系到成本控制能否达到目的。所以，制定目标成本应根据其特点，采用科学的方法、可靠的数据计算，使制定的目标成本先进合理，切实可行，经过努力能够达到。
（四） 建立成本责任制，加强成本控制
成本责任制是对企业内部各部门和人员在成本方面的责、权、利所作的规定。成本责任制的建立，可以提高企业内部各部门以及全体职工努力降低成本的责任心和积极性。在建立成本责任制时，应在划清各部门、各位职工职责的前提下，将成本责任指标按一定的方式进行分解，并具体落实到相关的部门和每名职工。建立成本责任制的核心是要将责、权、利结合起来，以增强各单位、人员降低成本的责任心和积极性，从而增强企业的活力。
以上任务的核心就是降低成本，提高经济效益。
同步思考12
资料： 联想集团一直以来都在利用贴近市场的优势，采取低价格来占领市场。联想前总裁说过： “降低成本这四个字是我们竞争的诀窍。”联想集团一贯坚持在企业内部培养成本管理意识和能力，并建立了一种成本管理模式，力求使企业每个职员都知道多花一分钱就减少一分竞争力和一分利润。因此每个职工每花一分钱，都要考虑究竟能给企业或一种产品带来多少价值。联想集团认为，不仅仅是控制成本，充分利用成本的运作才是取得竞争优势的利器。每个公司都要做好两件事： 一是提高产品对用户的价值；二是降低产品的成本。公司的规模、流程、人员、岗位职责以及制定各种制度的出发点就是这两点。应该说，每做一件事都要映射到、折射到增加价值和降低成本。
问题： 降低成本是企业提高经济效益的必经之路吗？
三、 成本会计的工作组织（一） 设置成本会计机构成本会计机构是处理成本会计工作的职能单位。它是根据企业规模和成本管理要求考虑的，如在专设的会计机构中单独设置成本会计科、室或组，或者只配备成本核算人员来专门处理成本会计工作。
（二） 配备必需的成本会计人员
成本会计人员是指在会计机构或专设成本会计机构中所配备的对企业日常的成本工作进行处理的工作人员。成本核算是企业核算工作的核心，成本指标是企业一切工作质量的综合表现，为了保证成本信息质量，企业对成本会计人员业务素质要求比较高，包括以下一些条件：
（1） 会计知识面广，对成本理论和实践有较好的基础；
（2） 熟悉企业生产经营的流程（工艺过程）；
（3） 刻苦学习，任劳任怨；
（4） 具备良好的职业道德。
（三） 确定成本会计工作的组织原则和组织形式1. 成本会计工作的组织原则（1） 成本核算必须与成本管理相结合。
（2） 成本会计工作必须与技术相结合。
（3） 成本会计工作必须与经济责任制相结合。
2. 成本会计工作的组织形式
从方便成本工作的开展和及时准确地提供成本信息的需要出发，按成本要素划分为材料成本组、人工成本组和间接费用组组织核算。
（1） 材料成本组。一般由企业厂部成本会计人员与仓库材料管理人员共同负责，主管材料物资和低值易耗品的采购、入库、领用、结存的明细分类核算，定期盘点清查，计算材料成本费用，并对全过程进行控制和监督。
（2） 人工成本组。主管应付职工的工资、奖金的计算与分配的核算，并对全过程进行严格的控制和监督。
（3） 间接费用组。间接费用的核算一般是由厂部成本会计人员负责，这部分费用可按成本习性分为变动费用和固定费用，而变动费用以弹性预算进行控制，固定费用则用固定预算进行控制。
（四） 制定成本会计制度
成本会计制度是指对进行成本会计工作所做的规定。它的内涵与外延随着经济环境的变化在不断发展变化。在商品经济条件下，现代企业的成本会计制度内容包括成本预测、决策、规划、控制、计算、分析和考核等所做出的有关规定，指导着成本会计工作的全过程，这也称作广义的成本会计制度。
具体的成本会计制度有成本预测、决策制度，计划（或标准成本）成本编制的制度，成本核算制度，成本控制制度，成本分析、考核制度等。
同步思考13
资料： 金鑫大饭店是一家四星级综合酒店，为加强财务管理，要对会计各岗位人员的任职条件进行规范。
问题： 请制定金鑫大饭店成本会计负责人任职条件。第三节成本核算的要求与一般程序〖*4/5〗一、 成本核算的要求成本核算是一项比较复杂的工作。不管是哪一种类型的企业，也不论核算什么成本，成本核算的基本原理、一般原则和基本程序都是共同的。总体来看，成本核算都要遵循以下要求。（一） 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
企业进行成本核算，首先要根据《企业财务通则》《企业会计准则》等有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。例如，企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本，企业进行基本建设、购建固定资产及与企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用不能列入产品成本。
（二） 正确划分各种费用界限
为了正确进行成本计算，必须正确划分以下5个方面的费用界限。
1. 正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限
工业企业的生产经营活动是多方面的，其费用支出的用途也不尽相同，因而在进行成本核算时，必须按是否用于企业的生产经营活动，将费用支出进行正确划分。对于企业用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资金的各种费用，即企业日常的生产经营费用，应该计入企业的生产成本或期间费用。不属于企业生产经营费用的支出，如企业购建固定资产、无形资产和其他资产的支出，对外投资的支出等资本性支出，应计入有关资产的价值。固定资产盘亏和报废清理净损失，非正常原因的停工损失，自然灾害造成的损失，因各种原因支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、各种捐赠、赞助支出以及被没收的财物等与企业正常生产经营活动没有直接关系的各种支出，应列入企业营业外支出或在企业缴纳所得税后的利润开支。既要防止多计成本，把企业非生产经营费用列入成本、费用，减少企业利润和国家财政收入的错误做法，又要防止少计成本，把企业的生产经营费用不计或少计入成本、费用，虚增企业利润的错误做法。
2. 正确划分产品生产费用和期间费用的界限
企业日常生产经营中发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是不同的。产品的生产费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益。但当期投产的产品不一定当期完工并销售，而当期完工并销售的产品也不一定是当期投产的，因而当期的生产费用往往不是当期的产品销售成本。而当期发生的期间费用直接计入当期损益。所以计入产品成本的费用与计入期间费用的费用对一定时间内利润的影响是不同的。为了正确计算企业各个会计期间的损益，必须正确划分产品生产费用和期间费用。对于用于产品生产的各项费用，包括产品生产的原材料费用、生产工人的工资费用和制造费用应该计入生产费用，并据以计算产品成本；本期发生的销售费用、管理费用、财务费用应作为期间费用，直接计入当期损益。要防止混淆生产费用和期间费用的界限，借以调节各期产品成本和损益的错误做法。
3. 正确划分本期费用和非本期费用的界限
根据企业会计准则的规定，企业应按月反映其财务状况和经营成果。因此，会计核算时必须正确划分本期费用和非本期费用的界限。凡是在本期发生的费用，不论是否付