第一章会计概 述 1. 明确会计的定义,能分辨会计与财务的区别。 2. 掌握会计的对象和职能。 3. 理解会计的基本假设与会计基础。 4. 理解会计信息质量要求的内涵。 会计会计的对象会计的基本假设会计基础 会计信息质量要求 基础会计 第一节会计的概念、职能和目标 一、会计的产生与发展 人类最早的会计思想、会计行为是社会发展到一定历史阶段的产物。生产力发展的 水平是导致人类最早的记录、计量行为产生的历史动因。动因的产生,首先,取决于生产 发展水平,而衡量生产力发展水平的基本标准是生产剩余物品的出现,人类基于生产剩 余物品的客观事实的前提,学会了储备及对储备物的管理;其次,由于社会生产发展到足 以维持生存的水平,或足以保障人类自身生产正常进行的水平,围绕剩余物品的合理分 配,保障这些物品能在一定范围内维持人类的不断需要,从而产生了人类最早的计量、记 录的观念与行为。 小资料 数字与会计 早在文字产生以前,人类就已形成了数的概念。最初的数目多用实物记录,如石子、 竹片、贝壳等,有时也用人类天生的计算工具———手指和脚趾,“屈指可数”就反映了这种 记数方法,后来就是结绳和契刻记数。随着记载数目的不断增大,进位制开始出现。 现代会计记录的基础是阿拉伯数字,由0、1、2、3、4、5、6、7、8、9共10 个计数符号组 成,是现今国际通用的数字。阿拉伯数字最初由古印度人发明,后由阿拉伯人传向欧洲, 之后再由欧洲人将其现代化。因阿拉伯人的传播,该种数字被国际通用,因此人们称其 为“阿拉伯数字”。 中文里的大写数字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾应起源于秦代以前。《咬文嚼 字》曾刊登侯嘉亮《大写数字的来历》一文中说,系统使用大写数字记账订契约始于明初。 类似这种说法曾长期流行,但却不符合史实。 在唐代以前,中文大写数字尚未在经济活动中被广泛系统地使用。顾炎武《金石文 字记》考证说,“凡数字作壹、贰、叁、肆、捌、玖等字,皆武后所改。”这一观点早已被学术界 普遍接受;而且一些文献资料和出土文物证实,账目大写数字的系统使用也的确始于 唐代。 随着社会的发展,最初的简单计量行为已满足不了社会的需要。我国的西周时期, 随着农业、手工业及商业经济的繁荣和发展,人们对计量、记录有了更高的要求,为了满 足生产经营及国家统治的需要,出现了专司朝廷钱粮收支官吏———“ 司会”,进行“月计岁 会”,即把每月零星计算称为“计”,把年终总合计算称为“会”,专门为官吏记载钱物收支, “会计”一词便开始使用。我国封建社会的鼎盛时期唐代,由于社会生产力有了较快的发 展,会计也随之发展;宋朝时期,会计方法又有了新的发展,官厅办理钱粮移交手续采用 第一章会计概述 了较为科学的会计结算方法,即“四柱结账法”,也叫“四柱清册”。所谓“四柱”,是指“旧 管”“新收”“开除”“实在”。用“四柱”来表示财产的增减变化情况。它们的含义分别相当 于现代会计的“期初结存”“本期收入”“本期支出”“期末结存”4个部分。“四柱结账法”把 一定时期钱粮的收支记录,通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式进行结账。 中华人民共和国成立以后,逐步建立了社会主义的会计理论和会计方法,制定了各 种会计法规,建立了一套适用于我国经济管理体制需要的财务会计制度体系,中央及各 地方还相继成立了会计学会,开展了会计科学研究。全国人民代表大会常务委员会分别 于1993 年12 月29 日、1999 年10 月31 日和2017 年1月4日,对1985 年1月21 日制定 的《中华人民共和国会计法》(以下简称“《会计法》”)进行了修订,这对完善会计法律制 度,规范会计行为,提高会计信息质量,更有效地发挥会计在经济建设中的作用,具有非 常重要的意义。 二、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位,运用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位或其 他经济组织的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和反映 受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。 小资料 会计与财务的区别 (1)概念不同。财务是在一定的整体目标下,关于资产的购置、投资、融资和管理的 决策体系。而会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法,对单位经济活动进行完整、 连续、系统地核算和监督,通过对交易或事项进行确认、计量、记录、报告,并提供有关单 位的财务状况、经营成果和现金流量等信息资料的一种经济管理活动。 (2)职能作用不同。会计的基本职能是核算和监督,侧重于对资金的反映和监督。 而财务的基本职能是预测、决策、计划和控制,侧重于对资金的组织、运用和管理。 (3)依据不同。会计核算的依据是国家的统一会计制度,具体会计政策、会计估计的 选用是由企业根据国家统一会计政策,结合企业实际情况选定的。而财务管理的依据则 是在国家政策法律允许范围内,根据管理者的要求,单位制定的内部财务管理办法,享有 独立的理财自主决策权。 (4)面向的时间范围不同。会计是面向过去,必须以过去的交易或事项为依据,是对 过去的交易或事项进行确认和记录。而财务是注重未来,是基于一定的假设条件,在对 历史资料和现实状况进行分析以及对未来情况预测和判断的基础上,侧重对未来的预测 和决策。经济业务或事项应不应该发生、应发生多少,是财务需要考虑的问题。 (5)目的和结论不同。会计的目的是要得出一本“真账”,结论具有合法性、公允性、 一贯性,不同的人对相同的会计业务进行核算,在所有重大方面不应存在大的出入。而 基础会计 财务的目的在于使企业财富的最大化或价值最大化,没有极值,只有恰当的、合理的,其 结果不是唯一的。不同的人,由于经验、取舍、偏好等的不同,得出的结论可能差异较大。 需要说明的是,财务管理是一门科学,有理性一面,但它赖以存在的基本条件都是假定 的,是经验值(如平均资金成本)。财务的难点在于对不确定性的东西,要依据经验、判断 及推理作出决策。 (6)影响其结果的因素不同。会计结论主要受会计政策和会计估计的影响。企业选 定的有关会计政策、会计估计,既受到国家统一会计制度的限制,同时又受到会计人员专 业判断能力的制约。而财务管理目标实现的程度,主要受到企业投资报酬率、风险,以及 投资项目、资本结构和股利分配政策的影响。 (7)分类不同。会计包括财务会计(对外报告会计)和管理会计(对内报告会计)。财 务分为出资人财务和经营者财务。这里的出资人是指独立于经营者之外的投资者、债权 人,既包括现实的出资人,也包括潜在的出资人,如尚未出资但准备对某单位进行投资或 借款的人。出资人往往关心被出资单位对外提供的财务会计资料,而经营者在按要求对 外提供财务会计资料的同时,更关心内部管理会计资料。 三、会计的职能 会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计具有核算和监督两个基 本职能。 (1)会计的核算职能,是指主要运用货币计量的形式,通过确认、计量、记录和报告 , 从数量上连续、系统和完整地反映各单位已经发生或完成的经济活动情况,为加强经济 管理和提高经济效益提供会计信息。会计核算的内容主要包括 : ① 款项和有价证券的收付。 ② 财物的收发、增减和使用。 ③ 债权、债务的发生和结算。 ④ 资本、基金的增减。 ⑤ 收入、支出、费用、成本的计算。 ⑥ 财务成果的计算和处理。 ⑦ 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 (2)会计的监督职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和 合理性进行审查。真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进 行。比如,业务员去北京差旅报销,要检查是否有去北京的车票或机票、住宿票、餐饮票 等,以证明他确实去了北京。合法性审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律 法规,遵守财经纪律,执行国家各项方针政策,以杜绝违法乱纪行为。比如,北京的餐饮 票报销,在不超过正常标准内可以作为差旅补贴报销,大金额的餐饮发票如果超过了合 理的范围,多数是招待客户的,就不能走补贴报销,要正常作为业务招待费报销。合理性 第一章会计概述 审查是指检查各项财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求,保证各项财 务收支符合特定的财务收支计划,实现预算目标。比如,去北京出差,是否有合理的必 要,是否属于公司维护客户或发掘客户而正常产生的差旅需求。 会计的监督职能并不比核算职能地位弱,往往需要会计有更丰富的经验来判断、决 断。会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。核算是全部会计工作的基础,离开 了核算,监督就失去了依据;同时,只有通过监督,才能保证为会计信息的使用者提供真 实可靠的数据资料,离开了监督,核算就毫无意义。只有把核算和监督结合起来,才能有 效发挥会计在经济管理中的作用。 四、会计的目标 会计目标是指要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务报告使用者提供与 企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行 情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务报告以满足投资者的信息需要的信息作为首要出发点,企业编制财务报告、提 供会计信息必须与投资者的决策密切相关。因此,财务报告提供的信息应当如实反映企 业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权,以及经济资源及其要求权的变化 情况;如实反映企业各项经营投资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有 助于投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率,进而评 估风险,决策是否进行合理投资;使债权人掌握企业的负债水平,以合理估计自己债权的 风险,决策是否有必要收回投资;税务机关、审计部门根据财务报告对企业进行评价和监 督,最大限度地监督企业的运作合法性;企业员工根据财务报告估计自己所在单位的未 来发展,决策自己的发展方向;社会公众根据财务报告考察企业的未来发展状况,决策是 否对企业进行投资。 以上财务报告的信息都依赖于精准的会计记账,会计的终极目标实际上就是会计这 项活动的本质。 第二节会计对象和会计方法 一、会计对象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容。任何企业、行政单位和事业单位都要进 行会计管理,但是各个单位的会计对象不尽相同。 广义的会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能够用货币 表现的经济活动。经济活动有能用货币表示的,也有不能用货币来表示的,会计的对象 只衡量能用货币表示的部分,比如签订业务合同这项经济活动不能用货币来表示,则不 基础会计 是会计核算的对象。 我们用会计对象来阐明最复杂的工业企业的各个环节。会计对象是资金的运动,资 金的运动是在不断地变化着的。工业企业的主要生产经营过程大体可分为供应过程、生 产过程和销售过程三个阶段,如图1-1所示。供应之前,企业需要投入原始资金,这个资 金可能是货币,也可能是实物,我们统一认为这种投入是货币资金。供应过程,企业用货 币资金购买各种材料物资,支付采购费用,随着采购业务的完成,货币资金已经转化为了 储备资金。生产过程,即各种财产物资的耗费过程。在生产过程中,劳动者运用劳动手 段加工劳动对象,生产出一定质量标准的工业产品。发生了材料消耗、工资支付、固定资 产损耗、水电动力费用支付等业务,同时,之前的储备资金也转化为生产资金,之前部分 货币资金购买的固定资产,在生产过程中通过固定资产的折旧将价值转嫁到商品成本当 中。随着生产过程的结束,生产资金转变为仓库里的产成品,也就完成了生产资金向成 品资金的转化。接下来就是对产成品进行销售,企业通过市场将产品销售出去,取得销 售收入,成品资金又转化为了最初的货币资金,只是这时的货币资金多数完成了增值过 程。这时部分货币资金需要向投资者进行分配利润,部分货币资金向国家缴税,退出整 个流转过程,将剩余部分货币资金再投入生产周转,循环往复,周而复始。 图1- 1 工业企业资金运动 二、会计方法 为了适应生产发展与管理经济的要求,在核算、监督经济活动的长期实践中,经过 不断地积累经验,改革创新,会计逐渐形成了一整套严密、系统、科学、完备的专门方 法。这些方法主要有:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、账簿登 记、财产清查、编制财务会计报告等。它们既有各自独立的作用,又相互联系、相互配 合,在会计工作中缺一不可,也是无可取代的。这些专门的方法会在后面章节中逐一 介绍。 第一章会计概述 第三节会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设 会计核算的基本假设是指企业会计确认、计量、记录和报告的前提,是对会计核算所 处时间、空间环境等所做的合理设定。我国的企业会计准则规定,会计基本假设的内容 包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 (一)会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下,企业 应当对其本身所发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从 事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要 前提。 例如,A向B借了100 元钱,站在A的角度,这100 元是一项债务;站在B的角度,这 100 元是一项债权。会计做账的时候对这100 元如何处理,最基本的立足点是会计到底 是对A的业务进行描述还是对B的业务进行描述,此处的A和B就是会计主体。如果 会计选取了A作为会计主体,这100 元就是一项应付款;如果会计选取了B作为会计主 体,这100 元就是一项应收款。这就是会计主体不同带来的记账的差别。 需要注意的是:会计主体不同于法律主体。法律主体通常是会计主体,但会计主体 不一定是法律主体。举个例子:一个企业既是会计主体又是法律主体,这个大家都容易 理解,但一个车间,乃至一个工作团队,他们没有法人地位,不是法律主体,但仍然可以对 他们进行会计核算,那他们就是会计主体。会计主体的规模性质并无严格标准,但他们 的共同点是能够控制资源并能独立核算,对他们控制的经济资源负责任。 (二)持续经营 持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去, 不会停业,也不会大规模削减业务。企业的存在状况无非是两个方面:一是持续经营;二 是停业清算。会计核算只有以企业持续、正常的生产经营为前提才能选择和确定合适的 原则和会计核算方法,并保持其相对稳定性。比如一项5年期的债务,本来属于长期负 债,但如果企业面临停业清算,长期负债对企业而言就失去了意义,同理,企业的固定资 产通过长期的折旧慢慢地磨损它的价值,如果企业不能持续经营,那固定资产的折旧也 就失去了意义。 (三)会计分期 严格说来,会计不分期也没什么问题,持续地对会计主体进行核算就是了。也正是 因为经济活动连续不断,无法分割,所以国家的统计、企业的利润核算就变得无所适从。 基础会计 这时,会计分期应运而生。会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地 划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的在于通过会计期间的划分,将 持续经营的生产经营活动分成连续相等的期间据以核算盈亏,按期编制财务会计报告。 会计期间通常分为年度和中期。我国会计准则规定以公历年度作为企业的会计年度。 月度、季度、半年度等短于一年的会计期间均称为会计中期。会计分期是持续经营假设 的必要补充。由于会计分期,才产生了当前与以前期间、以后期间的差别,使得不同类型 的会计主体有了记账的基准,进而出现了折旧摊销等会计处理方法。 (四)货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位,计量、记录 和报告会计主体的生产经营活动,并假定在不同时期货币本身的币值不变。 会计人员在进行会计确认、计量和报告时必须有计量单位。而最适合做会计计量单 位的莫过于货币,这是由货币本身的属性决定的。根据《中华人民共和国会计法》的规 定,会计核算应当以人民币作为记账本位币。对收支业务以人民币以外的货币为主的企 业,也可选定其中一种作为记账本位币,但在编制财务报告时应折算成人民币反映。境 外设立的中国企业向国内报送财务报告时,也应当折算成人民币。 并不是货币计量就是完美无缺的,很多影响企业财务状况和经营成果的事项无法用 货币来计量,比如职工的能力水平、产品的研发能力、企业的高层战略等,因此在编制财 务报告时,还需要采用一些非货币指标作额外的说明。 总体而言,会计的四项基本前提相互依存、相互补充,没有会计主体就不会有持续经 营,没有持续经营就不会有会计分期,没有货币计量不会有现代会计。 二、会计基础 (一)权责发生制 会计基础是指会计确认、计量、记录和报告过程中,对会计事项进行会计处理时采用 的标准。现代会计采用权责发生制(又称应收应付制), 此种制度是指企业的会计核算应 当以经济利益和经济责任的发生为标准来确定收入和费用的归属期。具体地说,凡是当 期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应作为当期的 收入和费用处理;凡是不属于当期的费用,即使款项已经在当期收付,也不应作为当期的 收入和费用。 与权责发生制相对应的是收付实现制,此种制度是以实际收到或支付的现金作为确 认收入和费用的依据。在处理与收入和费用有关的经济业务时,凡是本期实际收到的款 项,无论其是否应该属于本期的收入,均作为本期收入处理。凡是本期实际支出的款项, 无论其是否应该属于本期的费用,均作为本期的费用来处理。 根据《企业会计准则———基本准则》第九条的规定:“ 企业应当以权责发生制为基础 进行会计确认、计量和报告。”目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计 第一章会计概述 除经营业务采用权责发生制外,其他业务均采用收付实现制。 (二)会计信息质量要求 会计信息是会计核算的成果,通过编制财务会计报告提供给信息使用者。我国《企 业会计准则———基本准则》第二章规定了会计信息质量要求,共八条,即可靠性、相关性、 可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 1. 可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如 实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容 完整。 可靠性要求会计记录所反映的内容,既要合法又要合理。可靠性是会计信息的关键 所在,如果企业以虚假的交易或者事项进行确认、计量和报告,属于违法行为,不仅会严 重损害会计信息质量,还会误导投资者,干扰资本市场,导致会计秩序、财经秩序混乱。 2. 相关性 相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3. 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便于投资者等财务报告的使用 者理解和使用。会计信息应尽量做到通俗易懂、清晰明了,对重要的经济业务,在报告中 还应用规范的文字加以说明,以便经营决策。 4. 可比性 可比性是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致 的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。这有助于企业内部信息 在不同的会计期间纵向作比较,找出发展规律,帮助企业自我分析。也可以对企业跟与 其相似的企业进行横向比较,确保会计信息口径一致、相互可比,保证不同所有制之间、 不同部门之间、不同行业之间提供的会计指标口径一致、相互可比,从而满足国家综合平 衡和加强企业经营管理的需要。 5. 实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报 告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如,以融资租赁方式租入的资产,虽然 从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权,但是由于租赁合同中规定的租赁期较长,每 期租赁费较高,租赁期结束时,承租企业有优先购买该资产的选择权,在租赁期内承租企 业有权支配资产并从中受益,所以,从经济实质来看,企业能够控制其创造的未来的经 济利益,所以会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视同自有的固定资产来 管理。 基础会计 6. 重要性 重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的所有重要交易或者事项。实务中,重要性需要会计人员凭自己的专业判断来取 舍,对于不同类型、不同规模、不同性质的企业,重要性的标准也不尽相同。重要性对于 会计人员的专业性以及判断力有较高的要求。 7. 谨慎性 谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益,也不应低估负债或者费用。例如,企业对售出商品可能发生的 保修义务确认预计负债,对应收账款计提坏账准备等,就体现了会计信息质量的谨慎性 要求。 8. 及时性 及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报 告,不得提前或者延后。 在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性要求,一是要求及时收集会计信息,即在 交易或者事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求及时处理会计信 息,即按照会计准则的规定,及时对交易或者事项进行确认或者计量,并编制财务报告; 三是要求及时传递会计信息,即按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传 递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。 第四节实践课业 一、课业任务 确定会计主体,正确定位会计的核算对象,能准确区分收付实现制和权责发生制。 二、课业要求 以小组为单位,调研某个行业中某企业的日常经济业务活动,根据确定的会计主体 找出资金的运动(也就是会计核算的对象), 展开分析(以作出流程分析为佳), 另外找出 设计该企业日常资金收付的具体业务事项至少3件,用权责发生制和收付实现制对该经 济业务作出比较分析。 三、理论指导 (1)会计主体:会计核算的空间范围,会计核算的立足点。 (2)会计对象:资金的运动(这里是广义的资金,包括货币资金、储备资金、生产资