学习目标 1. 了解审计在经济生活中的作用。 2. 理解审计的基本概念和保证程度。 3. 理解审计的要素。 基本概念 审计审计要素预期使用者 小张手中有一笔多余的闲散资金计人民币10 万元,听说最近股票市场回报率比银行存 款利率高得多,于是决定用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后,看到那么多的上市公 司,不知购买哪家的股票为好。朋友小王告诉他,查一下上市公司公布的利润表,挑一家盈 利最好的公司股票进行投资,绝对不会有错,他准备购买A公司的股票,因为A公司的每股 盈利最高。而另一位朋友小李提醒他,最好再看看A公司公布的审计报告,看看注册会计师 是怎样说的。小张查到了A公司该年度的审计报告,注册会计师出具的是保留意见。小张 不懂,去问小李,小李告诉他,这家公司的财务报表有一些问题,最好不要立即购买这家公司 的股票。果然,没过多久,A公司股票价格大跌。 第一节审计在经济生活中的作用 会计信息是企业经营状况的“晴雨表”,人们往往通过会计信息来了解和判断企业经营 状况,并以此为基础作出相应的决策,比如投资人据此确定是否向企业投资,银行等债权人 据此确定企业的偿债能力。因此,会计信息是否可靠直接影响人们对企业的正确了解和投 资人、债权人决策的正确性,进而影响经济秩序的正常运转。由于企业的管理当局与投资人 之间存在利益上的不一致,企业管理当局提供的会计信息的可靠性往往会受到怀疑,需要审 计人员以独立的第三者的身份对会计信息的可靠性进行监督,审计人员所进行的审计实质 上是对会计信息的可靠性提供合理的保证,进而也为市场经济的正常运行提供合理的保证。 因此,从总体上看,审计的作用可以概括为维护正常的经济秩序。具体而言,审计的作用主 2审计学 要表现为以下几个方面。 一、降低会计信息风险 会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性。可靠的会计信息是社会经济良好 运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证,从而降低会计信息风险。正 因为如此,在一些西方的审计学教材中,把审计定义为降低会计信息风险的活动。 1. 会计信息风险产生的原因 (1)目标不一致。信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致,或者说是两者之间 存在利益冲突,信息提供者为维护自身的利益有可能提供不可靠的会计信息。 (2)信息不对称。信息使用者很难得到关于企业经营的详细资料,即使能够取得,也会 受成本、时间和精力的限制;而信息提供者则拥有企业经营的详细资料。 (3)交易日趋复杂。随着经济活动和交易的日趋复杂,使用者很难对会计信息的质量 作出评价,比如合并会计报表、新金融工具的运用和企业并购等。 (4)交易量大。一般而言,交易的规模越大,发生差错的可能性也就越大,会计信息的 可靠程度就越低。 (5)经济业务的不确定性增加。随着经济环境的复杂化,经济业务的不确定性也随之 增加,这也就增加了会计计量的难度,比如坏账准备的计提等,从而也使得会计信息的风险 加大。 2. 会计信息风险降低的作用 通过审计使得会计信息风险降低,能够起到以下两个方面的作用。 (1)维护投资者利益。会计信息是投资人作出正确决策的基础,只有会计信息可靠。 即风险低,投资人才会作出正确的决策。因此,降低会计信息风险就意味着增加投资人决策 的正确性,因而使其利益得到保护。民间审计的产生就是基于维护所有者的利益,英国的南 海公司事件充分说明了这一点。 案例1- 1 1710 年成立的英国南海股份有限公司(以下简称南海公司), 利用公司的舞 弊行为和不实的会计记录,迷惑投资者和潜在投资者,使其股价狂涨,从1719 年的114 英 镑/股一路飙升到1720 年7月的1050 英镑/股。各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷 入了这场旋涡。1720 年,英国国会通过了《泡沫公司取缔法》,许多公司被解散。投机热潮 开始冷却,而南海公司股价也随之一落千丈,从1720 年8月25 日的900 英镑/股一路狂跌 至1720 年12 月的124 英镑/股。当年年底,英国政府对南海公司的资产进行清理,发现其 实际资本已所剩无几,高价买进南海公司股票的投资者遭受了巨大损失。英国议会特邀了 精通会计实务的会计师查尔斯·斯内尔对南海公司进行秘密查证。这也是历史上的第一次 民间审计。这就是被认为是产生注册会计师的“催产剂”的南海公司事件(theSouth-Sea companyevent)。 (2)维护债权人的权益。债权人的决策也是通过会计信息进行的。可靠的会计信息是 债权人决策的重要基础,通过审计能够使得会计信息风险降低、可靠性增加,因而也就为债 权人作出正确的决策奠定了基础。在世界上曾发生过多起因债权人使用未经审计的高风险 的会计信息导致债权人破产的案例。 3 案例1- 2 20 世纪60 年代,美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产,震动了 金融界。该公司的51 个债权人(包括公司和银行等)持有近20 亿磅色拉油的账单。调查结 果表明,账单是伪造的, 75 亿美元的色拉油存货实际并不存在。在破产听证会上披 价值1. 露,如果债权人在发放贷 51 个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表, 款时要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表,则在该公司骗取巨额贷款之前, 注册会计师就可以发现该公司的存货不足。 此案例充分说明可靠的会计信息对维护债权人利益的重要性。 二、有利于政府加强管理 审计在加强政府管理方面的作用主要表现在以下两个方面。 (1)审计是政府进行宏观管理的手段,无论是国家审计还是民间审计都直接或间接地 促使被审计单位按照市场经济的规则有序地开展经济活动。 (2)为政府进行宏观管理提供可靠的信息,审计的主要对象是会计信息,而会计信息是 政府进行宏观管理的重要信息来源。 三、改善企业的经营管理 在财务审计中,对被审计单位内部控制、经营管理活动的审查和评价,并对问题提出的 改进建议,能够有效促进其内部控制的完善和经营管理的改善。此外,还可以专门针对被审 计单位的经济效益状况进行审计,提高其经济效益。 四、发现和防止违法行为 财务报表审计和财经法纪审计是对被审计单位的财务收支活动的公允性、合法性和真 实性进行的审计,通过开展上述两项审计,可以发现和防止违法行为,促使被审计单位遵纪 守法,进而维护财经法纪。 第二节审计的概念和保证程度 一、审计的概念 审计是注册会计师的传统核心业务。审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大 错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖 的程度。 上述定义可以从以下几个方面加以理解。 (1)审计的用户是财务报表的预期使用者,即审计可以用于有效满足财务报表预期使 用者的需求。 4审计学 (2)审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程 度,即以合理保证的方式提高财务报表的可信度,而不涉及为如何利用信息提供建议。 (3)合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据,将审计风 险降至可接受的低水平时,就获取了合理保证。由于审计存在固有限制,注册会计师据以得 出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,因此,审计仅能提供合理 保证,不能提供绝对保证。 (4)审计的基础是独立性和专业性,通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师 执行,注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 (5)审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照 财务报告编制基础进行编制并实现公允反映发表审计意见,并以审计报告的形式予以传达。 注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作,能够形成这样的意见。 二、合理保证与有限保证 注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务业务两类,如图1-1所示。鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强 除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程 度的业务,包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服 务业务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执 图1- 1 注册会计师业务分类 行商定程序。 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 审计属于合理保证的鉴证业务,注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接 受的低水平,以此作为以积极方式提出审计意见的基础。在财务报表审计中,注册会计师将 审计风险降至可接受的低水平,对审计后的财务报表提供高水平消极保证,在审计报告中对 财务报表采用积极方式提出结论。 审阅属于有限保证的鉴证业务,注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接 受的水平,以此作为以积极方式提出审阅结论的基础。在财务报表审阅中,要求注册会计师 将审阅风险降至审阅业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平), 对 审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(有限保证), 在审阅报告中对财务报表采用消极 方式提出结论,合理保证与有限保证的区别如表1-1所示。 表1- 1 合理保证与有限保证的区别 区别项目合理保证有限保证 提出的结论积极方式消极方式 风险水平可接受的低水平可接受的水平 获取证据的方法综合运用各种方法主要运用询问、分析程序 5 第三节审计要素 审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据评 价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则并出具审计报告,从而提高财务报表的可信 程度。因此,审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象信息)、财务报表编制 基础(标准)、审计证据和审计报告。 一、审计业务的三方关系 三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、预期使用者。注册会计师 对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见,以增强除管理层之外的预期使用者 对财务报表的信赖程度。由于财务报表是由被审计单位管理层负责的,因此,注册会计师的 审计意见主要是向除被审计单位管理层之外的预期使用者提供的。在某些情况下,管理层 和预期使用者可能来自同一企业,但不意味着两者就是同一方。例如,某公司同时设有董事 会和监事会,监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。 由于审计意见有利于提高财务报表的可信程度,有可能对管理层有用,因此,在这种情 况下,管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者。例如,管理层是审计报 告的预期使用者之一,但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。因此,是 否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。如果 某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者,那么,该业务不构成一项审计业务或其他 鉴证业务。 (一)注册会计师 注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,通常是指项目合 伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所。 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。为履行这一职 责,注册会计师应当遵守相关职业道德要求,按照审计准则的规定计划和实施审计工作,获 取充分、适当的审计证据,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意 见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力,注册会计师可以利用 专家协助执行审计业务。在这种情况下,注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体 已具备执行该项审计业务所需的知识和技能,并充分参与该项审计业务和了解专家所承担 的工作。 (二)被审计单位管理层(责任方) 责任方是指对财务报表负责的组织或人员,即被审计单位管理层。管理层是指对被审 计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位,管理层包括部分或 6审计学 全部的治理层成员,如治理层中有经营管理责任的人员,或参与日常经营管理的业主(以下 简称业主兼经理)。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有 监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位,治理 层可能包括管理层,如治理层中负有经营管理责任的人员或业主兼经理。 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提), 是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任:①按照适用的财务报告编 制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);②设计、执行和维护必要的内部控制, 使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;③向注册会计师提供必要的工作条 件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项), 向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接 触其认为必要的内部人员和其他相关人员。这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作的基础。 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务 信息生成链条上的不同环节,两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报 表承担责任,有利于从源头上保证财务信息质量。同时,在某些方面,注册会计师与管理层 和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员,对企业的情况更为了 解,更能作出适合企业特点的会计决策和判断,因此,管理层和治理层理应对编制财务报表 承担完全责任。尽管在审计过程中注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议,甚至 在不违反独立性的前提下为管理层财务报表提供协助,但管理层仍然对编制财务报表承担 责任,并签署财务报表确认这一责任。如果财务报表存在重大错报,而注册会计师通过审计 没能够发现,也不能因为财务报表已经过注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层 对财务报表的责任。 (三)预期使用者 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如果审计业务服务于特 定的使用者或具有特殊目的,注册会计师可以很容易地识别预期使用者。例如,企业向银行 贷款,银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表,那么,银行就是该审计报告的预期 使用者。 注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员,尤其在各种可能的预期使 用者对财务报表(鉴证对象信息)存在不同的利益需求时。此时,预期使用者主要是指那些 与财务报表(鉴证对象信息)有重要和共同利益的主要利益相关者,例如,在上市公司财务报 表审计中,预期使用者主要是指上市公司的股东。注册会计师应当根据法律法规的规定或 与委托人签订的协议识别预期使用者。 审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者,但在实务中往往很难做到 这一点。原因很简单,有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供,但这些组织或人员也 有可能使用审计报告。例如,注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务,其审计报告的 收件人为“×× 股份有限公司全体股东”,但除了股东之外,公司债权人、证券监管机构等显 然也是预期使用者。 例题1- 1 (多选题)下列有关审计业务的三方关系人的表述中,正确的有( )。 7 A. 审计业务的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 B. 责任方与预期使用者不可能是同一方 C. 责任方可能是审计业务的委托人 D. 责任方不可能是预期使用者 正确答案:A、C。 答案解析:责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方;责任方可能是鉴证 业务的委托人,也可能不是委托人;责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。 二、财务报表(鉴证对象信息) 鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承 接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件:①鉴证对象可以识别;②不同的 组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;③注册会计师能够 收集与鉴证对象有关的信息,获取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论。 在财务报表审计中,鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量,鉴证对象信息 是财务报表。财务报表是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的 结构性表述,包括相关附注,旨在反映某一时点的经济资源或义务,或者某一时期经济资源 或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是 指整套财务报表,有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告 编制基础的规定确定。 管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时需要注意以下几点:①根据相关法律法规 的规定确定适用的财务报告编制基础;②根据适用的财务报告编制基础编制财务报表; ③在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。编制财务报表要求管理层根 据适用的财务报告编制基础,运用判断作出合理的会计估计,选择和运用恰当的会计政策。 财务报表可以按照某一财务报告编制基础编制,旨在满足下列需求之一:①广大财务 报表使用者共同的财务信息需求(即通用目的财务报表的目标);②财务报表特定使用者的 财务信息需求(即特殊目的财务报表的目标)。 适用的财务报告编制基础的规定也决定了整套财务报表的构成。就许多财务报告编制 基础而言,财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息。对 这些财务报告编制基础,整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权 益(或股东权益)变动表和相关附注。对另外一些财务报告编制基础,单一财务报表和相关 附注也可能构成整套财务报表:①资产负债表;②利润表或经营状况表;③留存收益表; ④现金流量表;⑤不包括所有者权益的资产和负债表;⑥所有者权益变动表;⑦收入和费 用表;⑧产品线经营状况表。 三、财务报表编制基础(标准) 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。标准是 审计业务和其他鉴证业务中不可或缺的一项要素。运用职业判断对鉴证对象作出评价或计 8审计学 量,离不开适当的标准。如果没有适当的标准提供指引,任何个人的解释甚至误解都可能对 结论产生影响,这样一来,结论必然缺乏可信性。也就是说,标准是对所要发表意见的鉴证 对象进行“度量”的“尺子”,责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行 “度量”。 注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,需要有适当的 标准。适当的标准应当具备下列所有特征。 (1)相关性。相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者作出决策。 (2)完整性。完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及 列报时,还包括列报的基准。 (3)可靠性。可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证 对象作出合理一致的评价或计量。 (4)中立性。中立的标准有助于得出无偏向的结论。 (5)可理解性。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价与计量,不构成适当的 标准。 在财务报表审计中,财务报告编制基础就是标准。适用的财务报告编制基础是指法律 法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时,就被 审计单位性质和财务报表目标而言,采用的可接受的财务报告编制基础。 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础旨 在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础,主要是指会计准则 和会计制度。特殊目的编制基础旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告 编制基础,包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 四、审计证据 注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。审计 证据是指注册会计师为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据在性质 上具有累积性,主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。然而,审计证据还可能包括 从其他来源获取的信息,如以前审计中获取的信息(前提是注册会计师已确定自上次审计后 是否已发生变化,这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性), 会计师事务所接受与 保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。除从被审计单位内部其他来源和外部来 源获取的信息外,会计记录也是重要的审计证据来源。同样,被审计单位雇用或聘请的专家 编制的信息可以作为审计证据。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息,也包括与 这些认定相矛盾的信息。在某些情况下,信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的 声明)本身也构成审计证据,可以为注册会计师所用。在形成审计意见的过程中,注册会计 师的大部分工作是获取和评价审计证据。 审计证据的充分性和适当性相互关联。充分性是对审计证据数量的衡量。注册会计师 需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高,需 要的审计证据可能越多), 并受审计证据质量的影响(审计证据质量越高,需要的审计证据可 9 能越少)。然而,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计 证据的适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具 有的相关性和可靠性。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据 的具体环境。 由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定,注册会计师可以考虑获取证据 的成本与所获取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由,减少不可 替代的程序。在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时,注册会计师应当运用职业 判断,并保持职业怀疑态度。 五、审计报告 注册会计师应当针对财务报表(鉴证对象信息)在所有重大方面是否符合适当的财务报 表编制基础(标准), 以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。 如果对财务报表发表无保留意见,除非法律法规另有规定,注册会计师应当在审计意见 中使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础(如企业会计准则等)] 编 制,公允反映了……” 的措辞。 如果存在下列情形之一时,注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意 见:①根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论;②无法获取充分、适 当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外,相关法律法规可能 对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行 了其他报告责任,应当在审计报告中将其单独作为一部分,并以“按照相关法律法规的要求 报告的事项”为标题。 综上所述,责任方提供财务报表,责任方对财务报表负责,注册会计师对财务报表进行 客观审查、评价,注册会计师出具审计报告,对财务报表发表审计意见,增强除管理层之外的 预期使用者对财务报表的信赖程度。 被审计单位认为编制的财务报表符合会计准则,注册会计师以会计准则为标准衡量财 务报表,并获取充分、适当的审计证据,衡量的结果以审计报告的形式反映出来。 例题1- 2 (多选题)下列有关标准的说法中,正确的有( )。 A. 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价与计量,构成 适当的标准 B. 对于公开发布的标准,注册会计师通常无须对标准的适当性进行评价,只需评价该标 准对具体业务的适用性 C. 采用的标准的类型不同,注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同 D. 标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性 正确答案:B、C、D。 答案解析:注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价与计 量,不构成适当的标准。 10审计学 第四节实践课业指导 一、课业任务 学生通过理解审计的概念、内涵,联系注册会计师的职业责任和鉴证对象标准,完成一 篇约1500 字的认识体会。 二、课业要求 在教师对审计概念、内涵,注册会计师的职业责任和鉴证对象标准讲解与“审计重要性 认识体会”的写作进行具体指导的基础上,学生根据课业要求搜集公司审计预期使用者的实 例材料,从理论联系实际的角度完成“审计重要性认识体会”的写作。 要求写作必须结构合理、内容完整,做到理论联系实际,以实例论证观点;要上升为自我 认识,认识观点正确、鲜明;观点分析紧扣主题,条理清楚。 三、理论指导 1. 审计的定义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式提出 意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 2. 审计要素 审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象信息)、财务报表编制基础(标 准)、审计证据和审计报告。 3. 预期使用者 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如果审计业务服务于特 定的使用者或具有特殊目的,注册会计师可以很容易地识别预期使用者。 现有股东运用会计信息的目的是评价管理层的诚实度和管理能力,作出增加投资、减少 投资或者保持现有投资不变的决定,因此重视企业的盈利能力信息。潜在投资者需要决定 是否对企业进行投资,投资的价格是多少,因此重视企业未来发展潜力的信息。企业内部的 工会组织需要评估组织的盈利能力、提高工资以及签订利润分享协议的可能性,因此要重视 企业的盈利性和利润率。银行信贷部经理需要决定是否贷款给企业,以及贷款的额度与条 件,因此重视企业的财务状况、现金流量和项目的盈利性。企业管理层需要检查业绩、评价 复杂交易的结果,并作出影响企业未来发展方向的决定。 现有股东希望本期能多分股利,潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力,从 而提高员工的工资;股东和管理层则希望能降低工资,从而减少成本,增加利润。银行希望 企业有大量现金,资产变现能力强;股东则希望企业的资产不要以现金形式存放,要提高资 金的使用率。