税收筹划概述 

1.税收筹划的基本概念 
1
1.税收筹划的概念与意义 
1.1
1.税收筹划的概念
税收筹划也称纳税筹划、税务筹划。我国的税收筹划目前尚处于初始阶段 ,而在西方发达国家 ,税收筹划对纳税人而言耳熟能详。以下是几种比较有代表性的观点。
荷兰国际财政文献局的《国际税收辞汇》中定义 :“税收筹划是指纳税人通过经营活
动或个人事务活动的安排 ,实现缴纳最低的税收。”
印度税务专家 N.J.雅萨思在《个人投资和税收筹划》一书中称 ,税收筹划是 “纳税人通过财务活动的安排 ,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠 ,从而获得最大的税收利益 ”。
美国加州 W.B.梅格思博士在与别人合著的已发行多版的《会计学》一书中说道 : 
人“们合理而又合法地安排自己的经营活动 ,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划 ……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说 : 在“纳税发生之前 ,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排 ,以达到尽量地少缴所
得税 ,这个过程就是税收筹划。”
上述观点虽然在表述形式上有所不同 ,但其基本意义却是一致的 ,根据以上相互接近的
表述 ,可以给 “税收筹划 ”下一个定义 :税收筹划就是在法律允许的范围内 ,通过对经营、投
资、理财活动等事项的事先筹划和安排 ,以尽可能取得少缴税的税收利益为目的的活动。
税收筹划的目的是合理、合法地降低税收成本 ,增加经济效益。税收筹划是制订可以尽量减少纳税人的税收成本的投资、经营或其他活动的计划。因此 ,税收筹划是一项指导性、科学性、预见性很强的管理活动。税收筹划有助于纳税人的财务利益最大化 ,同时 ,也有利于国家政策更好地贯彻和资源的合理利用。 

2.税收筹划的意义
首先 ,从市场法人主体来看 ,实施税收筹划有助于获得额外的税收利益 ,增强市场法
人主体的竞争能力。
其次 ,对国家而言 ,实施税收筹划有助于优化产业结构和投资方向 ,增加国家财政收入。
最后 ,从社会角度考察 ,实施税收筹划有助于培养纳税人依法自觉纳税的意识。

1.税收筹划的特征 
1.2
1.合法性
合法性是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行。纳税人具有依法纳税的责任和义务 ,税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关系 ,税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减轻税收负担而置法律于不顾的偷逃税行为应受到法律制裁 ,但当纳税人有多种合法纳税方案可选择时 ,纳税人可选择低税收负担方案。这也正是税收政策调节引导经济 ,调节纳税人经营行为的重要作用之一。同时还要指出 ,这里的法律不仅仅指税法 ,而是广义的法律 ,包括宪法、民法、民事诉讼法等所有法律。 

2.超前性
超前性也称前瞻性 ,是企业税收筹划的重要特征 ,即在纳税前 ,甚至在经营行为开始前就进行的规划、设计和安排。企业在交易行为发生之后 ,才有缴纳流转税的义务 ;在收益实现或分配之后 ,才计缴所得税 ;在财产取得之后 ,才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经营行为而言 ,具有滞后性的特点 ,这在客观上为企业提供了纳税前作出筹划的机会与可能。 

3.目的性
目的性即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益。这有两层具体含义 :一是选择低税收负担 ,即选择税收成本较低的方案 ;二是滞延纳税时间 (不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为)。纳税期的合法推后 ,可以减轻税收负担 ,降低资金成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性 ,即事先就知道大概能节税多少。 

4.综合性
综合性是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定增长 ,而不是着眼于个别税种税收负担的轻重。这是因为 ,一种税少缴了 ;另一种税可能多缴 ,对企业而言整体税收负担不一定减轻 ;同时 ,纳税支出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。这里的综合性还指在企业税收筹划时 ,除考虑税收这一主要因素外 ,还必须考虑企业的经营管理决策中的其他因素 ,应综合考虑以达到总体收益最大的目的。
另外 ,税收筹划的专业化趋势十分明显 ,即由专门的部门或机构来从事税收筹划工作。 


1.3偷税的区别
1.税收筹划与避税、
税收筹划是使纳税人缴纳尽量少的税收。使纳税人少缴纳税收的手段和方式很多 ,我们必须了解和区分各种不同的少缴纳税收的手段和方式 ,把握其异同。

3 
1.偷税与避税的概念 
1)偷税
偷税是纳税人在其纳税义务已经发生并且能够确定的情况下 ,采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺骗手段 ,达到不缴或少缴税款的目的的行为。偷税有两个基本特征 :非法性和欺骗性。偷税行为轻则违法 ,重则犯罪。《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第六十三条规定 :“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入 ,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 ,不缴或者少缴应纳税款的 ,是偷税。对纳税人偷税的 ,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金 ,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款 ;构成犯罪的 ,依法追究刑事责任。” 
2)避税避税是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为 ,即指纳税人通过利用税法的漏洞,以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。 20世纪 70年代以后 ,美国、德国、澳大利亚等一些国家都以立法形式否定了避税。 
1977年经济合作与发展组织《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》和1979年联
合国《关于发达国家与发展中国家间双重征税的协定范本》中的相互协商程序和情报交换
条款 ,被税务专业界广泛地称为反避税条款。20世纪 70年代发表的一大批反避税的专
著、论文和报告 ,也表明了国际社会不少人反避税的立场。在这种形势下 ,进入 20世纪 80年代后 ,越来越多的国家在税法中加入了被税务专业界称为反避税条款的内容。
到了 20世纪 80年代末避税已有了新的定义 ,认为它是 “错用 ”或“滥用 ”税法的行为。避税被定义为 :“纳税人通过个人或企业事务的人为安排 ,利用税法的漏洞、特例和缺陷 ,规避或减轻其纳税义务的行为。”①
这里的人为安排指虚假安排 ;税法漏洞指由于各种原因税法遗漏的规定或规定的不完善之处 ;税法特例指规范的税法里因政策等需要而对某种特殊情况所作出的某种不规范规定 ;税法缺陷指税法规定的错误之处。这种观点代表了许多国家政府和专业人士的观点。比如 ,加拿大魁北克大学会计系教授雷内 ·霍特在他编写的《理解所得税》一书中也指出 :“避税不违法 ,但被政府认为是企图绕过税法规定 ,这样 ,错用或滥用税法的避税可能带来的利益就会被政府已经制定的一般反避税法所取消。由”此可见 ,避税已不再是中性的行为 ,而是政府反对的行为。
在我国 ,至今还没有关于避税的法律定义 ,但我国税法中也已有了被税务专业界称为反避税条款的内容。由于避税是纳税人在不违法的情况下 ,利用税法的漏洞和缺陷来减少税收 ,所以我国对避税并没有规定法律责任 ,但采取了可以对纳税人进行强制调整 ,要求纳税人补缴税款的反避税措施。比如 ,在《中华人民共和国增值税暂行条例》(简称《增值税暂行条例》)、《中华人民共和国企业所得税法》(简称《企业所得税法》)中都有主管税 
社,1988. 荷兰国际财政文献局 (国际税收辞汇 [M]国家税务局税收科学研究所 ,译.北京 :中国财政经济出版
①IBFD)..

务局有权核定和调整企业产品销售价格的规定 ,这些规定都被税务专业界称为反避税条款内容的规定。 


2.偷税、避税和节税之间的关系
偷税、避税和节税这三个不同的概念之间既有联系又有区别。 
1
)联系
偷税、避税和节税的共性在于 ,其行为目的都是规避或减少税收负担。 


2
)区别 


(1)
法律性质不同。偷税具有违法性 ,是以非法手段逃避税收负担的行为 ,因而将受到法律的制裁 ;避税具有合法性但不具有合理性 ,是纳税人利用税法上的漏洞 ,通过其经济行为的巧妙安排 ,来谋取税收利益 ,它有悖于国家税法的立法意图和政府的税收政策意图;节税具有合法性与合理性 ,它既不违背国家的税法又反映了政府税收政策的意图 ,因为节税是按照国家税法和政府的税收政策意图 ,在纳税义务确定之前所做的对于投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。 

(2)
行为过程的内容不同。偷税是通过违法手段将应税行为转变为非应税行为 ,从而直接逃避纳税人自身的应税责任 ;避税是纳税人对已经发生或将要发生的 “模糊行为 ”,即介于应税行为和非应税行为之间的 ,依照现行税法难以作出明确判定的经济行为进行一系列人为安排 ,使之被确认为非应税行为 ;节税是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来代替重税行为 ,以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的。 

(3)
行为的后果不同。偷税与避税将直接导致政府当期预算财政收入的减少 ,从而将影响政府职能的实现 ,进而影响财政收入的长期增长 ;节税由于其符合国家经济政策的导向 ,有利于经济结构的合理调整 ,有利于促进财政收入长期稳定的增长。 

(4)
政府的态度不同。由于偷税行为违反国家法律 ,损害了国家利益 ,妨碍了企业之间的公平竞争 ,因而政府坚决反对并给予法律制裁 ;避税行为虽然没有违背法律 ,但这一行为的直接后果将造成国家利益的损失 ,因而政府在道义上持反对态度 ,并且税务当局有权进行调整 ,通过加强税收征管来加以治理 ;由于节税行为具有合法性与合理性 ,纳税人在追求自身利益最大化的同时也满足了国家和社会公众的利益 ,因而政府一般持赞许态度,同时税务当局也无权进行干涉。


节税与避税的区别如表 1-1所示。
表1-1节税与避税的区别
内容 节税 避税 
从法律的角度看 合法 非违法 
从立法本意看 完全符合 背道而驰 
从税法角度看 善意利用 破坏性利用 
从伦理角度看 光明正大 悖于道德 
根本原则 选优弃劣 ,趋利避害 损公肥私 
从税收政策看 符合税收政策 悖于税收政策 
操作特点 高智能、综合性、精心研究选择 利用税法漏洞 ,钻税法空子 


续表
内容 节税 避税 
操作人员素质要求 懂经济、熟法律、精税收、善运算 不顾大局 ,铤而走险 
目的 税收支付的节约 少缴税或不缴税 
对经营和经济的影响 指导和促进生产经营活动 影响以至破坏市场规则  

1.税收筹划的基本技术与程序 
2
1.1税收筹划的分类
2.
按服务对象是企业还是个人 ,税收筹划可以分为企业税收筹划与个人税收筹划两类 ;
按税收筹划地区是否跨国 ,税收筹划可以分为国内税收筹划与国际税收筹划两类 ;按税收
筹划是否针对特别税收事件 ,税收筹划可以分为一般税收筹划与特别税收筹划两类 ;按税
收筹划期长短 ,税收筹划可以分为短期税收筹划与长期税收筹划两类 ;按税收筹划的主
体,税收筹划可以分为外部税收筹划与内部税收筹划。
税收筹划可以由外部税收筹划人或者内部税收筹划人进行。外部税收筹划人包括税
务顾问、国际税务顾问、税收筹划顾问、税收筹划师、国际税收筹划师、财务顾问、会计师、
税务律师等以税收筹划为业务或有税收筹划业务的人员 ,或税务咨询公司、财务咨询公
司、会计师事务所、律师事务所等以税收筹划为业务或有税收筹划业务的企业 ;内部税收
筹划人包括企业内部税务部门、财会部门、法律部门为企业进行税收筹划的人员。 
2.税收筹划的八种基本技术 
1.2
1.免税技术 
1)免税技术的概念
免税技术是指在合法的情况下 ,使纳税人成为免税人 ,或使纳税人从事免税活动 ,或使征税对象成为免税对象而免纳税负的税收筹划技术。免税人包括自然人、免税公司、免税机构等。
一般来说 ,税收是不可避免的 ,每个人都要缴纳税收 ,但是纳税人可以成为免征 (纳)税收的纳税人。尽管免税实质上相当于财政补贴 ,但各国一般有两类不同目的的免税 :一类是属于税收照顾性质的免税 ,它们对纳税人来说只是一种财务利益的补偿 ;另一类是属于税收奖励性质的免税 ,它们对纳税人来说则是财务利益的取得。照顾性免税往往是在非常情况或非常条件下才取得的 ,而且一般只是弥补损失 ,所以税收筹划不能利用其来达到节税目的 ,只有取得国家奖励性免税才能达到节税的目的。 
2
)免税技术的特点 

(1)
免税技术运用的是绝对节税原理 ,直接免除纳税人的税收绝对额 ,属于绝对节税



型税收筹划技术。 
(2)
免税技术简单易行 ,一般不需要利用数理、统计、财务管理等专业知识进行税收筹划 ,也无须通过复杂的计算 ,甚至不用计算 ,不用比较 ,就能知道是否可以节减税收 ,技术非常简单直观。 

(3)
免税是对特定纳税人、征税对象及情况的减免 ,比如必须从事特定的行业 ,在特定的地区经营 ,要满足特定的条件等 ,而这些不是每个纳税人都能或都愿意做到的 ,因此 ,免税技术往往不能普遍运用 ,适用范围狭窄。 

(4)
免税技术具有一定风险性 ,在能够运用免税技术的企业投资、经营活动中 ,往往有一些是被认为投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为。比如 ,投资高科技企业可以得到免税待遇 ,还可能得到超过社会平均水平的投资收益率 ,但风险性极高 ,经常会因种种原因导致投资失败 ,使免税优惠变得毫无意义。 

3)免税技术要点
在免税技术手段运用过程中 ,应注意做到以下两点。 


(1)
尽量争取更多的免税待遇。在合法和合理的情况下 ,尽量争取免税待遇 ,争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税收相比 ,免征的税收就是节减的税收 ,免征的税收越多 ,节减的税收就越多。 

(2)
尽量使免税期最长化。在合法和合理的情况下 ,尽量使免税期延长。许多免税政策都有期限规定 ,免税期越长 ,节减的税收越多。 

2.减税技术 

1
)减税技术的概念减税技术是指在合法的情况下 ,使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比 ,减征的税收越多 ,节减的税收就越多。


减税实质上相当于财政补贴 ,各国大体上把减税方式分为两类 :一类是出于税收照顾目的的减税 ,比如 ,国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税 ,这类减税是一种税收照顾 ,是国家对纳税人由于各种不可抗力造成的财务损失进行的财务补偿 ;另一类是出于税收奖励目的的减税 ,比如 ,技术先进型服务企业、高科技企业、再循环生产企业等的减税 ,这类减税是一种税收奖励 ,是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。税收筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。 
2)减税技术的特点 
(1)
减税技术运用的是绝对节税原理 ,直接减少纳税人的税收绝对额 ,属于绝对节税型税收筹划技术。 

(2)
减税技术简单易行 ,无须利用数理、统计等专业知识进行税收筹划 ,只要通过简单的计算就能大致知道可以节减多少税收 ,技术简便。 

(3)
减税也是对特定纳税人、征税对象及情况的减免 ,而在大多数情况下 ,不是每个纳税人都能够满足这些特定条件 ,因此 ,减税技术是一种不能普遍运用、适用范围狭窄的税收筹划技术。 


(4)能够运用减税技术的企业投资、经营活动 ,往往有一些被认为是投资收益率低和

7
风险高的地区、行业和项目 ,从事这类投资、经营活动具有一定的风险性。比如 ,投资节能服务企业就有一定的风险性 ,其投资收益难以预测。 
3)减税技术要点 
(1)尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下 ,尽量争取减税待遇 ,争取尽可能多的税种获得减税待遇 ,争取减征更多的税收。与缴纳税收相比 ,减征的税收就是节减的税收 ,获得减征待遇的税种越多 ,减征的税收越多 ,节减的税收也
越多(。2)尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下 ,尽量延长减税期。减税期越长 ,节减的税收越多。与按正常税率缴纳税收相比 ,减征的税收就是节减的税收 ,使减税期最长化能使节税最大化。 
3.税率差异技术 
1)税率差异技术的概念
税率差异技术是指在法律允许的范围内 ,利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。 
2)税率差异技术的特点 
(1)
税率差异技术运用的是绝对节税原理 ,可以直接减少纳税人的税收绝对额 ,属于绝对节税型税收筹划技术。 

(2)
采用税率差异技术节税不单受税率差异的影响 ,有时还受到税基差异的影响 ,税基的计算很复杂。计算出结果后还要按一定的方法进行比较 ,才能大致知道可以节减多少税收 ,所以税率差异技术较为复杂。 

(3)
税率差异是普遍存在的 ,几乎每个纳税人都有一定的挑选范围 ,因此 ,税率差异技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。 

(4)
税率差异是客观存在的 ,而且在一定时期是相对稳定的 ,因此税率差异技术具有相对的确定性。 

3)税率差异技术要点 

(1)
尽量寻求税率最低化。在合法和合理的情况下 ,尽量寻求适用税率的最低化。在其他条件相同的情况下 ,按高低不同税率缴纳的税额是不同的 ,它们之间的差异 ,就是节减的税收。寻求适用税率的最低化 ,可以达到节税的最大化。 

(2)
尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异具有一定的确定性只是一般而言,税率差异中还有相对更稳定的。比如 ,政局稳定国家的税率差异就比政局动荡国家的税率差异更具稳定性 ;政策制度稳健国家的税率差异就比政策制度多变国家的税率差异更具长期性。在合法和合理的情况下 ,应尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。 


4.分割技术 
1)分割技术的概念
分割技术是指在法律允许的范围内 ,使所得财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。

2)分割技术的特点 
(1)
绝对节税。分割技术运用的是绝对节税原理 ,直接减少纳税人的税收绝对额 ,属于绝对节税型税收筹划技术。 

(2)
适用范围狭窄。一些企业往往通过分立为多个小企业 ,强行分割所得来降低适用税率 ,因此被许多国家认为是一种避税行为。为了防止企业利用小企业税收待遇进行避税 ,一些国家针对企业的所得分割制定了反避税条款 ,所以分割技术一般只适用于自然人的税收筹划。不过即使是自然人 ,能够适用的人和进行分割的项目有限 ,条件也比较苛刻,因此分割技术适用范围狭窄。但适用范围狭窄并不是说不能使用 ,一些国家税务局向纳税人免费寄发的纳税宣传手册也指导纳税人如何分割所得 ,以便节税。 

(3)
技术较为复杂。采用分割技术节减税收不但要受到许多税收条件的限制 ,还要受到许多非税条件 ,如分割参与人等复杂因素的影响 ,所以技术较为复杂。 

3)分割技术要点 

(1)
分割合理化。使用分割技术节税 ,除了要合法 ,还要特别注意所得或财产分割的合理,即分割合法并合理。比如 ,严格遵循税务局宣传手册的指导来分割所得和财产。 

(2)
节税最大化。在合法和合理的情况下 ,尽量寻求通过分割技术能使节减的税收最大化。 


5.扣除技术 
1)扣除技术的概念
扣除技术是指在法律允许的范围内 ,使扣除额、免征额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税 ,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。 
2)扣除技术的特点 
(1)
扣除技术可用于绝对节税 ,通过扣除使计税基数绝对额减少 ,从而使绝对纳税额减少;也可用于相对节税 ,通过合法和合理地分配各个计税期的费用扣除和亏损冲抵 ,增加纳税人的现金流量 ,起到延期纳税的作用。在这一点上 ,与延期纳税技术原理有类似之处。 

(2)
税法中各种扣除、宽免、冲抵规定是最为烦琐复杂 ,也是变化最多、最大的规定 ,而要节减更多的税收就要精通所有有关的最新税法 ,所以扣除技术较为复杂。 

(3)
扣除是适用于所有纳税人的规定 ,几乎每个纳税人都能采用此法节税 ,因此 ,扣除技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。 


(4)扣除在规定时期是相对稳定的 ,因此采用扣除技术进行税收筹划具有相对确
定性3。)扣除技术要点 
(1)
扣除项目最多化。在合法和合理的情况下 ,尽量使更多的项目能够得到扣除。在其他条件相同的情况下 ,扣除的项目越多 ,计税基数就越小 ,应纳税额就越小 ,因而节减的税收就越多。使扣除项目最多化 ,可以达到节税的最大化。 

(2)
扣除金额最大化。在合法和合理的情况下 ,尽量使各项扣除额能够最大化。在其他条件相同的情况下 ,扣除的金额越大 ,计税基数就越小 ,应纳税额就越小 ,因而节减的税收就越多。使扣除金额最大化 ,可以达到节税最大化。



9 
(3)
扣除最早化。在合法和合理的情况下 ,尽量使各允许扣除的项目在最早的计税期得到扣除。在其他条件相同的情况下 ,扣除越早 ,早期缴纳的税收就越少 ,早期的现金净流量就越大 ,相对节减的税收就越多。扣除最早化 ,可以达到节税的最大化。 

6.抵免技术 
1
)抵免技术的概念
抵免技术是指在法律允许的范围内 ,使税收抵免额增加而绝对节税的技术。 


2
)抵免技术的特点 



(1)
绝对节税。抵免技术运用的是绝对节税原理 ,直接减少纳税人的税收绝对额 ,属于绝对节税型税收筹划技术。 

(2)
技术较为简单。尽管有些税收抵免与扣除有相似之处 ,但总的来说 ,各国规定的税收优惠性或基本扣除性抵免种类有限 ,计算也不会很复杂 ,因此抵免技术较为简单。 

(3)
适用范围较大。抵免普遍适用于所有纳税人 ,不是只适用于某些特定纳税人的优惠 ,因此 ,抵免技术适用范围较大。 

(4)
具有相对确定性。抵免在一定时期相对稳定、风险较少 ,因此采用抵免技术进行税收筹划具有相对确定性。 

3)抵免技术要点 

(1)
抵免项目最多化。在合法和合理的情况下 ,尽量争取更多的抵免项目。在其他条件相同的情况下 ,抵免的项目越多 ,冲抵的应纳税项目也越多 ,应纳税额就越小 ,因而节减的税收就越多。使抵免项目最多化 ,可以达到节税的最大化。 

(2)
抵免金额最大化。在合法和合理的情况下 ,尽量使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下 ,抵免的金额越大 ,冲抵应纳税额的金额就越大 ,应纳税额就越小 ,因而节减的税收就越多 ,从而使抵免金额最大化 ,可以达到节税的最大化。 


7.延期纳税技术 
1)延期纳税技术的概念
延期纳税技术是指在法律允许的范围内 ,使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额 ,但对纳税人而言 ,相当于获得一笔无息贷款 ,有利于纳税人的资金周转 ,还能使纳税人享受通货膨胀的益处。因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀、货币贬值 ,相对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值 ,纳税人对因节税省下的资金进行投资 ,可产生更大的收益 ,对纳税人而言是相对节减税收。 
2)延期纳税技术的特点 
(1)
相对节税。延期纳税技术运用的是相对节税原理 ,一定时期的纳税绝对额并没有减少 ,是利用货币的时间价值节减税收 ,属于相对节税型税收筹划技术。 

(2)
技术复杂。大多数延期纳税涉及财务制度各个方面的许多规定和其他一些技术,并涉及财务管理的方方面面 ,需要有一定的数学、统计和财务管理知识 ,各种延期纳税节税方案要通过较为复杂的财务计算比较 ,才能知道相对节减税收的多少。 


(3)适用范围广。延期纳税技术可以作为利用税法延期纳税规定、财会制度选择性方法以及其他规定等进行节税的税收筹划技术 ,几乎适用于所有纳税人。 

(4)
具有相对稳定性。延期纳税主要是运用财务原理 ,并不涉及容易变化的税收政策,因此 ,延期纳税节税技术具有相对的确定性。 

3)延期纳税技术要点 

(1)
延期纳税项目最多化。在合法和合理的情况下 ,尽量争取更多的项目延期纳税。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下 ,延期纳税的项目越多 ,本期缴纳的税收就越少 ,现金流量就越大 ,可用于扩大流动的资本和进行投资的资金也越多 ,将来的收益也越多 ,因而相对节减的税收也越多。使延期纳税项目最多化 ,可以达到节税的最大化。 

(2)
延长期最长化。在合法和合理的情况下 ,尽量争取纳税延长期的最长化。在其他条件包括一定时期纳税总额相同的情况下 ,纳税延长期越长 ,由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多 ,因而相对节减的税收也越多。使纳税延长期最长化 ,可以达到节税的最大化。 


8.退税技术 
1)退税技术的概念退税技术是指在法律允许的范围内 ,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的
技术2。)退税技术的特点 
(1)
绝对节税。退税技术运用的是绝对节税原理 ,直接减少纳税人的税收绝对额 ,属于绝对节税型税收筹划技术。 

(2)
技术较为简单。退税技术节减的税收一般通过简单的退税公式就能计算出来 ,有一些国家同时还给出简化算式 ,更简化了节减税收的计算 ,因此退税技术较为简单。 

(3)
适用范围较小。退税一般只适用于某些特定行为的纳税人 ,因此 ,退税技术适用的范围较小。 

(4)
具有一定的风险性。国家之所以用退税鼓励某种特定行为 ,如投资 ,往往是因为这种行为有一定的风险性 ,这也使得采用退税技术的税收筹划具有一定的风险性。 

3)退税技术要点 

(1)
尽量争取退税项目最多化。在合法和合理的情况下 ,尽量争取更多的退税待遇。在其他条件相同的情况下 ,退税项目越多 ,退还的已纳税款就越多 ,因而节减的税收也越多,从而使退税额最大化 ,以达到节税的最大化。 

(2)
在合法和合理的情况下 ,尽量使退税额最大化。在其他条件相同的情况下 ,退税额越大 ,退还的已纳税额越大 ,因而节减的税收就越多 ,从而使退税额最大化 ,以达到节税的最大化。 

1.3税收筹划的程序 
2.

(1)确立节税目标 
,提出备选方案。根据企业经营的目标与企业发展的要求 ,确定税收筹划的目标 ,在收集相关的规定和有关资料后 ,依据税收筹划的内容 ,提出多种备选方