管理会计


〖1〗第1章管理会计概述






第1章
管理会计概述






本章学习目的

管理会计是一门新兴的将现代化管理与会计融为一体的综合性交叉学科，它丰富和发展了传统的会计职能，采用灵活而多样化的方法和手段，为企业管理部门正确地选择最优化决策和有效经营提供有用信息，在现代化的企业管理工作中发挥着重要的作用。通过本章的学习，初步了解、掌握管理会计的基本理论问题，包括管理会计的定义、管理会计的形成和发展、管理会计的基本理论、管理会计与财务会计的关系等内容。本章各节的内容共同构成管理会计的基本理论框架，并对以后各章内容的展开有重要的意义。
本章学习目标


1了解管理会计的含义；
2了解管理会计的形成与发展；
3了解管理会计的内容；
4了解管理会计的职能；
5掌握管理会计与财务会计的关系。


引导案例

两难的抉择
杨氏电子公司开发了一种高速度、低成本的复印机。这种复印机的市场定位主要是供家庭使用，然而由于该种复印机既简单又便宜，越来越多的小企业也开始使用。随着一些企业大量定购，销售量开始猛增，但这些企业的频繁使用导致机器某些组件损坏。复印机的保修期是两年，而对使用量没有限制。结果，由于更换损坏的组件，公司承担着高额成本。
该公司的季度例会即将召开，总会计师刘军要求财务经理李卓提交一份情况报告。遗憾的是，李卓很难准确预测上述事情的后果，并且很显然，增加的维修成本将明显影响该公司的获利能力，而且许多企业用户开始购买竞争对手更加昂贵的复印机。李卓尽其所能汇报了当前形势。刘军十分关注这份报告对董事会产生的影响。他并非不同意以上分析，但认为这将给大家造成管理不力的印象，甚至使董事会决定停止这种产品的生产。通过与工程负责人会谈，刘军相信，经过细微的设计改动，复印机就可以满足大量客户使用的需求，而停止生产可能错过一个获利机会。刘军把李卓叫到他的办公室，要求他删掉有关组件失灵部分的内容。他认为这一部分只要口头向董事会提一下，同时说明工程上即将解决这一问题即可。
要求：如果你是李卓，你是否会按照刘军要求的做？请阐明理由。

11管理会计的形成与发展
111管理会计的形成
会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，随经济管理的需求而发展，并与经济的发展密切相关。现代财务会计的雏形——簿记方法在几千年以前就已产生，而管理会计的产生则只有百年历史。从客观内容上看，管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。
从英国产业革命开始，资本主义经济有了较快的发展，原有的单凭经验管理企业的方法，已经不能适应经济迅速发展的需要。1911年，被西方誉为“科学管理之父”的泰勒发表了著名的《科学管理原理》，开辟了企业管理的一个新纪元。泰勒最早提出将工资支付制度和提高效率密切结合起来的差别计件工资制。该制度的大意就是，如果工作能在最短的时间内完成，并且没有任何差错，那么对每个时间单位（每个单位或每项工作）要以高标准支付工资；工作时间长，而且成品有缺点，就以低标准支付工资。从差别计件工资制中可以看出，泰勒的根本思想在于制定出能使整个工人群体在互相竞争中自发地加强劳动强度的一种制度。
泰勒为生产劳动制定了各种标准，制定了较精确的工作方法，实行了较完善的计算和监督制度，具有较高的科学性。但他设计的系统，只是为了检查工人劳动和原材料的效率，与他同时代的一些工程师和学者已经开始利用人工和原材料标准方面的信息，寻找并设计控制实际成本的新方法。后来的事实也证明，与此同时，一些制造商已经利用实际成本与标准成本之间的差异，控制企业的经营，这时就产生了分析标准成本差异的现代分析方法。
最初，标准成本是独立于会计系统之外的，后来有人主张将标准成本纳入会计系统。1919年，美国全国成本会计师协会成立，该协会开始了标准成本会计的推广工作。
预算控制也是将科学管理的原理引进会计的产物。法国的法约尔认为，管理应当包括预测、组织、指挥、协调和控制五项职能。另一位同时代人物卢瑟·古利克认为，管理包括计划、组织、用人、指挥、协调、报告和预算七项职能。受这些理论的影响，人们不断摸索企业管理计划和控制的途径及方法。预算始于19世纪美国小城镇所实施的公共预算制度，后来逐渐得到推广。最早系统地论述预算控制的是卡彭特。1921年6月，美国国会公布《预算和会计法》，这对民间企业推行预算控制产生了决定性的影响。
西方管理会计的两个萌芽——标准成本计算和预算控制都产生于20世纪初的美国。一方面是由于当时美国在经济实力等方面取代了英国的统治地位，经营管理研究的重心转移到美国，因而能够形成先进的经营管理方法；另一方面是为应对资本主义世界经济萧条而产生的一种方法。
第二次世界大战后，特别是20世纪50年代后，资本主义世界一度在科学技术和经济建设方面有了飞快的发展。伴随高速发展的经济，资本主义企业本身和它们所处的外部环境都发生了巨大变化。各垄断集团之间的竞争加剧，通货膨胀率上升，资本利润率下降，迫使企业更加注意经营管理，由此带来西方管理理论研究的兴旺。在这一时期，会计的理论和实践受到当代管理理论很大的影响。
同时，追求最大利润的内在动力和竞争的外在压力，使得企业管理者单靠资本雄厚，靠提高劳动强度和广告宣传等传统手法已经不能在竞争中处于有利地位，迫切需要提高产品质量和降低产品成本，使产品物美价廉，以便在市场上有竞争能力。而要做到这一点，就需要加强企业内部管理，进而要求会计工作从单纯的记账、算账、报账，向协助企业管理者加强企业管理方向转化。
另外，资本主义国家资本日益集中，企业越来越普遍地采取股份公司的组织形式，规模不断扩大。第二次世界大战后，跨国公司的大量涌现，使生产经营日趋复杂，经营管理的科学化和现代化成为企业生存和发展的关键。企业的经营管理权逐渐由受过专门训练、具有较强专业知识的经营管理专家所掌握，所有权和经营权分离。
在这种情况下，西方会计将传统会计的主要工作，即根据公认的会计原则，向企业外部关系人（股东、银行、债权人、投资者以及有关的政府机构等）报告企业的财务状况和经营成果，称为财务会计；将会计中涉及企业内部管理的部分从传统会计中分离出来，称为管理会计。因而，管理会计既是企业管理的一个分支，又是与财务会计并列的一个会计分支。它的主要任务是根据会计所提供的经济信息，借用数学和计算机等工具，进行信息数据的整理、计算和分析，以满足企业管理的预测、决策、计划和控制等方面的需要。在1952年的世界会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个专有名词。随着现代管理水平的日益提高，管理会计的内容也在不断丰富，逐渐形成了一个相对独立的理论方法体系。20世纪70年代初，在经济发达的美国、日本及西欧各国，现代管理会计已十分盛行。
综上所述，管理会计产生于西方资本主义国家，是管理科学化、现代化的产物，是会计实践发展的必然结果，更是企业追求最大利润的结果。
我国的管理会计是在20世纪70年代末至80年代初开始兴起的。当时，我国财务会计工作中，诸如财务计划的编制、计划指标的测算、日常财务管理、资金定额管理以及全面经济核算和经济活动分析等，实际上都属于管理会计的范畴，只不过还未形成体系而已。
112管理会计的发展
随着社会经济的发展和经济理论的丰富，管理会计的理论体系逐步得到完善，内容更加丰富，形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。其中，
以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地激发了经营者的积极性和主动性。
管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相适应的行之有效的管理会计体系。
管理会计体系的主要内容包括以下几个方面。
（1） 预测。预测是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程，包括销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等。
（2） 决策。决策是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括经营决策（如产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策）、投资决策等。
（3） 预算。预算是指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括业务预算、专门决策预算和财务预算等。
（4） 控制。控制是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括标准成本法和责任会计等。
（5） 考核和评价。考核和评价是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在标准成本法和责任会计的实施中表现出来。
综上所述，在发展阶段，管理会计的内容体系已经建立起来了。
12管理会计的基本内容及与财务会计的关系
121管理会计的定义
对于什么是管理会计，国内外会计学界众说纷纭。有人认为管理会计就是预测、决策会计，有人则认为管理会计是为企业内部管理提供决策信息的内部会计。
1国外会计学界对管理会计的定义
国外会计学界对管理会计的定义先后经历了两个阶段。
1） 狭义管理会计阶段
从20世纪20年代到70年代，国外会计学界一直从狭义上来定义管理会计，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。
1958年，美国会计学会管理会计委员会对管理会计作了如下定义：管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史的和计划的经济信息，以有助于管理人员制订合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目标所进行的决策。管理会计包含着为进行有效计划的制订、替代方案的选择、对业绩的评价以及控制等所必需的各种方法和概念。另外，管理会计研究还包括经营管理者根据特殊调查取得的信息以及决策的日常工作有关的会计信息的收集、综合、分析和报告的方法。
1966年，美国会计学会的《基本会计理论》认为：所谓的管理会计，就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。
1982年，美国学者罗伯特在《现代管理会计》一书中对管理会计作了如下定义：管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。
综合上述定义，狭义管理会计的核心内容： ①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计是为企业管理者的管理目标服务的； ③管理会计是一个信息系统。
2） 广义管理会计阶段
进入20世纪70年代，国外会计学界对管理会计的定义出现了新的变化：管理会计的外延开始扩大，出现了广义的管理会计概念。
1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义如下：管理会计是向管理者提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需的财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制度机构及税务部门等非管理集团使用的财务报表。在上述定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。
1982年，英国成本与管理会计师协会修订后的管理会计定义，把管理会计的范围进一步扩大到除审计以外的会计的各个组成部分。按照英国成本与管理会计师协会的解释，管理会计是对管理者提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理者得以： ①制定方针政策； ②对企业的各项活动进行计划和控制； ③保护财产的安全； ④向企业外部人员（股东等）反映财务状况； ⑤向职工反映财务状况； ⑥对各个行动的备选方案作出决策。
综上所述，广义管理会计的核心内容包括以下几方面： ①管理会计以企业为主体展开管理活动； ②管理会计既为企业管理者的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务部门等非管理集团服务； ③管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息； ④从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。
2国内学者对管理会计的定义的论述
在国内，对什么是管理会计也存在不同的观点。
汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部控制经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支。”
李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”
温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制订计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。”

由此可见，我国学者通常是从狭义上来定义管理会计的。
国内外学者对管理会计的各种定义虽有差异，但是又有许多共同的地方，这些论述对于理解和研究管理会计是十分重要的。
本书认为：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。
122管理会计的基本内容
管理会计作为规划、控制企业未来生产经营活动的一种管理活动，其内容是十分丰富的。随着生产的发展和科学技术的不断进步，管理会计的内容和方法也在不断得到发展和充实。一般来说，管理会计的基本内容主要包括规划与决策会计及控制与业绩评价会计两项。
规划与决策会计是为管理者预测前景和规划未来服务的。所谓规划，就是事先确立目标，编制计划，并拟订出达到目标的具体方法，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划。所谓决策，就是通过分析比较，确定是否采取某项行动或在几种方案中选择出最优方案的过程。规划与决策会计首先是利用财务会计信息和其他有关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学的分析；然后在此基础上，将确定的目标用数量形式加以汇总、协调，编制企业的全面预算；再按照责任会计的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算，用来规划和把握未来的经济活动。因而，规划与决策会计主要包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策和全面预算等内容。
控制与业绩评价会计是为管理者分析过去和控制现在服务的。所谓控制，就是通过一定的手段对生产经营活动施加影响，使之按预定的计划进行。所谓业绩评价，就是通过预算与实际执行情况的对比，分析两者的差异，找出差异的原因，确定经济责任，以此恰当地评价各责任中心的业绩成果。控制与业绩评价会计首先是利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算，确定不同情况下存货订购和储存的合理数额，制定相应的日常存货控制制度与方法；然后，根据责任会计的要求把实际发生数与预算数进行对比和分析，并编制日常绩效报告，用来评价和考核各个责任中心的业绩成果，确定其经济责任和相应的奖惩；同时，把经营过程中发现的重要问题及时反馈给有关部门，以便及时调整经济活动，改进经营管理工作。因此，控制与业绩评价会计主要包括存货控制和责任会计等内容。
管理会计的规划与决策以及控制与业绩评价，这两部分的功能是相互联系、不可分割的。对于一个企业而言，要开展生产经营活动，当然首先要制订一定的计划，并做出相应的决策，然后实施相应的控制，以促成计划的实现。同时，在控制过程中取得的有关数据资料是未来制订新的计划和做出新的决策不可缺少的数据资料，是使新的计划和决策建立在客观、合理基础上的重要依据和前提条件。综合规划与决策会计以及控制与业绩评价会计这两部分的内容即为管理会计的基本内容。
管理会计中还有成本性态分析、损益平衡分析等重要内容，它们是规划与决策会计以及控制与业绩评价会计的基础和先导，其基本理论和基本方法贯穿于预测、决策、规划、控制的整个过程之中，渗透到企业管理的各个领域之中。
123管理会计与财务会计的关系
管理会计形成之后，与财务会计并列，同属会计的分支之一。它们之间既有联系，又有区别。传统的财务会计与新兴的管理会计相互配合、相互补充，在企业管理中共同发挥着应有的作用。
1管理会计与财务会计的区别
管理会计和财务会计虽然同属会计范畴，但在很多方面具有不同的特征，主要区别有以下几点。
1） 会计职能不同 
管理会计的职能是对企业经营活动的规划和控制，而财务会计的职能是对企业经济活动的反映和监督。
管理会计的规划职能是在充分利用财务会计信息的基础上，对未来进行科学的预测，并帮助管理者对未来的经营活动做出决策，确定预期目标，指导当前和未来的经济活动。管理会计的控制职能是对所确定的预期目标与实际已经发生的经济活动进行对比和分析，以便在日常经营活动中对所发生的差异进行控制，保证预期目标的实现。
财务会计的反映职能表现为用货币的形式对企业已经发生的经济活动数量进行连续、全面、系统的记录；财务会计的监督职能是指根据记录的结果，指导和调整经济活动的行为。
管理会计与财务会计职能上的不同，是划分它们的重要标志。
2） 服务对象不同
管理会计是为企业内部各层次管理人员提供未来经营活动和目标选择（决策）的信息，针对特定的经营活动进行预测、决策、控制和评价，为强化企业内部管理服务的，所以又称内部会计或对内报告会计。
财务会计虽然对内、对外都能提供有关企业最基本的财务信息，但主要侧重于对企业外部有经济利益关系的团体和个人服务。这些团体和个人，包括银行及其他债权人、财税部门和主管部门、证券管理部门以及股东等众多投资者，他们都有权了解企业的财务报表和财务情况，所以财务会计服务对象具有外向性，人们也称财务会计为外部会计或对外报告会计。
3） 工作面向的时间状态和时间跨度不同
管理会计侧重于事前和事中这一时间状态，在于面向未来，算“活账”。通过预测，了解未来市场情况；通过决策，对未来的经营活动目标做出选择；对同一经营活动可以算出若干预测、决策结果，不拘泥于一种方法，灵活多样，所以管理会计属于经营型会计。
财务会计侧重于事后这一时间状态，面向过去，并对已经发生的经济活动用货币计量，按照规范的要求，不允许有丝毫偏差，单纯地提供历史信息，算“呆账”，属于报账型会计。财务会计不允许任何估测，也不能对未来进行预测，它记录的是已经发生的历史成本。
所以，管理会计是向“前”看的会计，财务会计是向“后”看的会计。
另外，从两类会计的时间跨度看，管理会计的时间跨度有较大的弹性，可以对未来数十年投资进行决策，也可以对眼前每小时发生的差异进行控制，没有限定的时间长度。但是，财务会计是定期工作的，以月、季至多一年为准，不存在可伸缩的弹性。
4） 会计主体不同
管理会计主要以企业内部各个责任单位为会计主体，对各个责任单位日常经济活动的不利差异进行控制，对责任单位的工作业绩和成果进行考核和评价；同时也兼顾对企业全局性的长期投资进行决策分析，对企业整体编制全面预算，考虑企业和各类责任单位之间的协调和综合平衡。
财务会计自始至终以整个企业为会计主体，提供集中、综合的财务信息，对企业整体的财务状况和经营成果做出全面考核和评价。
5） 会计过程履行程序不同
管理会计在预测、决策、控制过程中，没有固定的程序，有很大的选择自由，不涉及一系列的审核、报账、账务处理等程序，业绩报告也并不要求定期编制，表格设计满足管理需要，有自由度，对表格格式不做统一规定。
财务会计则要求按严格的规定程序运作，有强制性，会计凭证、账簿、报表有规定的格式，定期定时编制。
6） 会计准则不同
管理会计不受一般公认会计原则（GAAP）或统一的会计制度的约束，只满足管理人员的需要以及既定的理论指导，以成本效益关系为准，执行贯彻管理会计的任务。
财务会计，一方面要接受一般公认会计原则，另一方面要按照统一的会计制度进行记录和核算日常账务，编制会计报表不得违反会计法规和会计制度，以保证财务会计数据的可信度及可比性。
7） 行为影响客体不同
管理会计通过规划和控制的计量结果，以及提供的业绩报告，旨在影响管理人员的日常行为，并想方设法调动管理人员的责任心及员工的生产积极性和主观能动性。
财务会计关心的是保证如何准确计量企业财务信息，客观反映企业的财务状况，不重视管理人员的行为影响。
8） 会计资料的精确程度不同
管理会计工作的重点着重于未来，不确定因素较多，难以对未来的数据提供精确保证，同时所采用的方法也多种多样，特别是概率预测和决策，本身就允许存在一定的误差，所以并不要求管理会计提供的信息十分精确。
财务会计是反映过去的历史信息，都是确定性数据，所以对数据的精确性要求高。
9） 会计适用方法不同
管理会计在其运用过程中，其方法可以是多种多样的，对同一经济活动可以使用不同的预测方法。管理会计对经营管理活动中的数据可以用货币计量，也可用实物计量。总之，管理会计在方法使用上要求灵活适用，不强求一致。
财务会计在相当长的时期内，只允许采用一种专门的计算方法，以保证核算资料的连续性，而且强调货币计量形式，一般不允许使用实物计量，凡是登记在账簿和报表中的数据都应是货币计量。
10） 信息特征不同
管理会计一般提供有选择的、部分的或特定的经营活动信息，业绩报告不对外发表，不具有法律责任。
财务会计一般提供系统的、连续的、综合的财务信息，财务报表定期对外公开发表，具有法律责任。
2管理会计与财务会计的联系
以上从十个方面划分了管理会计和财务会计的界线，表明了两者确实是现代企业会计中的两大不同领域，但两者又同属于现代企业会计的统一体中。因此，管理会计与财务会计存在着互相渗透的密切联系，这种联系表现在以下三个方面。
1） 两者的对象具有一致性
管理会计与财务会计是同属于现代企业会计统一体内的两个子系统，它们运用的对象都是企业，都是企业的经济活动所发出的信息，只是两者对企业经济活动信息的侧重面不同而已。在时间上，管理会计侧重于现在和未来的经济活动信息，财务会计侧重于过去已经发生的经济活动信息；在空间上，管理会计侧重于特定的、部分的（责任单位）经济活动信息，财务会计侧重于企业整体的全部经济活动信息。这样，管理会计和财务会计不仅在企业经济活动信息这一对象上保持了一致，而且在时间和空间上互相补充，使得企业经济活动信息更加完整和全面。
2） 两者的原始资料来源相同
财务会计是从最原始的凭证开始，全面记录、计算、入账，形成系统的核算资料和财务信息；管理会计在进行规划和控制活动中，直接引用财务会计的凭证、账簿和报表，或者对这些资料再做进一步加工、调整，以供企业内部经营管理使用。所以，从本质上说，管理会计的资料也属于原始凭证，这和财务会计资料来源是相同的。我们还要看到，财务会计有时也把管理会计的内部报表作为对外公开发表的范围，随同会计报表一起公开，因此就把管理会计的一些资料，视同财务会计报表的一部分了。再如，财务会计报表还把企业内部的实际成本与标准成本、实际利润与目标利润也视同基本财务报表的补充资料一并公开发表。这就表明了管理会计与财务会计在资料运用上既可以是同源的，也可以是双向交流和互相借鉴的。
从管理会计与财务会计的区别与联系中可以看出，管理会计有许多显著特点，是有别于财务会计的一整套会计理论和方法体系，但它与财务会计存在着紧密联系，这种分工不同而又紧密联系的关系，如图11所示。
图11管理会计与财务会计的关系
3） 某些概念相同
管理会计使用的某些概念（如成本、收益、利润等）与财务会计完全相同，有些概念则是根据财务会计的概念引申出来的（如边际成本、边际收益、机会成本等）。
124管理会计的基本假设与基本原则
管理会计的假设与原则是近年来人们在对管理会计学基本理论进行规范性研究时，参照财务会计基本概念框架结构而提出的课题，迄今尚无定论。美国会计学会沿用构建财务会计假设和原则的框架，从会计信息论的角度，围绕“为什么提供信息”“为谁提供信息”“提供什么样的信息”“怎样提供信息”等问题，设计了一系列管理会计基本假设和基本原则。对此，中外许多学者提出了不同的看法。
1管理会计的基本假设
1） 管理会计的基本假设的含义
所谓管理会计的基本假设，是指为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时间范围，统一管理会计操作方法和程序，满足信息搜索与处理的要求，从纷繁复杂的现代企业环境中抽象概括出来的，组织管理会计工作不可缺少的一系列前提条件的统称。
2） 管理会计的基本假设的内容
管理会计的基本假设的具体内容包括多层主体假设、理性行为假设、合理预期假设、充分占有信息假设等。
（1） 多层主体假设又称多重主体假设。该假设规定了管理会计工作对象的基本活动空间。由于管理会计主要面向企业内部管理，而企业内部可划分为许多层次，因此管理会计假定会计主体不仅包括企业整体，而且包括企业内部各个层次的所有责任单位。
（2） 理性行为假设。理性行为假设包含两重意义：第一，由于管理会计在履行其职能时，往往需要在不同的程序或方法中进行选择，就会使其工作结果在一定程度上受到人的主观意志影响，因此管理会计总是出于设法实现管理会计工作总体目标的动机，采取理性行为，自觉地按照科学的程序与方法办事；第二，假定每一项管理会计具体目标的提出，完全出于理性或可操作性的考虑，能够从客观实际出发，既不将目标定得过高，也不至于含糊不清，无法操作。
（3） 合理预期假设也称灵活分期假设。合理预期假设规定，为了满足管理会计面向未