项目3 流动资产核算 学习要点 ※ 现金收支管理办法及其核算。 ※ 支付结算办法。 ※ 银行存款的核算。 ※ 交易性金融资产的核算。 ※ 应收及预付账款核算。 ※ 原材料按实际成本的日常核算。 关键术语 货币资金（currency funds） 库存现金（cash） 银行存款（bank deposit） 其他货币资金（other monetary funds） 票据（bills） 交易性金融资产 （transactional financial assets） 应收账款（accounts receivable） 应收票据（notes receivable） 预付账款（prepayments） 其他应收款（other receivables） 原材料（raw materials） 库存商品（stock merchandise） 委托加工物资（commission processing materials） 周转材料（working materials） 低值易耗品（consumables） 包装物（packaging） 永续盘存制（the perpetual inventory system） 实地盘存制（physical inventory system）存货清查（stock checks） 项目引入 任何企业要进行正常的经营活动，都必须拥有一定数量和结构的资产。为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。当资产满足下列条件之一时，应当归类为流动资产： 一是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 二是主要为交易目的而持有； 三是预计在资产负债表日起1年内（含1年，下同）变现； 四是在资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和存货等。本项目主要介绍货币资产、交易性金融资产、应收及预付款项和存货的核算。流动资产以外归类为非流动资产的内容，将在“项目四非流动资产核算”中进行介绍。 项目要求 （1） 熟悉本项目内容在资产负债表中的位置（见表31）。 表31流动资产项目在资产负债表中的信息列示 资产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产   应收票据 应收账款 预付款项 其他应收款 存货  （2） 根据本项目知识点内在的逻辑关系，制作本项目思维导图。 （3） 搜集与本项目有关的企业真实案例。 （4） 学完本项目，了解资产负债表中流动资产项目是如何填列的。 任务1货币资金核算 任务调研： 了解库存现金收支业务是如何产生的，相关业务处理程序是怎样的。 任务2交易性金融资产核算 任务调研： 了解企业交易性金融资产业务是如何产生的，相关业务处理程序是怎样的。 任务3应收及预付款项核算 任务调研： 了解企业应收预付款项的内容及产生原因、核算内容，相关业务处理程序是怎样的，如何进行有效管理。 任务4存货核算 任务调研： 了解企业原材料采购、领用业务是如何产生的，相关业务处理程序是怎样的。 资产（assets），是由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业应当在资产负债表中分流动资产和非流动资产列示，流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，包括债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他非流动资产等。流动资产是企业经营活动中的周转性资产，无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。 任务3.1货币资金核算 任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。货币资金（currency funds），是指企业在生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分经营资金。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。货币资金是流动性最强的资产，是流动资产的重要组成部分，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产，也是唯一能够代表企业现实购买水平的资产。 企业在组织和进行生产经营的过程中，有关商品或劳务的购买和销售、款项的支付和收取、工资和费用的支付、税金的缴纳、利润的分配以及银行借款的借入和偿还等业务，都会通过货币资金来进行。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但由于货币资金具有高度的流动性，因此，企业在组织会计核算过程中，必须遵循管理原则，严格职责分工，实行交易分开、内部稽核和定期轮岗制度，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。加强货币资金的内部控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。 3.1.1库存现金的核算 1. 现金管理的主要内容 现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金，是指库存现金（cash）、银行存款（bank deposit）及其他符合现金特征的票证； 狭义的现金，仅指企业的库存现金，包括人民币和外币现金。我国会计界所界定的现金概念，通常指狭义的现金即库存现金，即指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金。其目的是满足企业日常的零星开支。在企业所拥有的资产中，现金是流动性最强的货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。现金不仅具有普遍的可接收性和流动频繁的特点，而且极易发生差错或被挪用、侵吞、盗窃。因此，企业必须加强现金的管理和内部控制。 我国对各企事业单位的现金收支作了管理规定，要求各企事业单位必须按照这些规定使用和保管现金。 1) 现金的使用范围 企业、单位在经济往来中直接用现金收付的业务被称为现金结算。为了保障国家的现金流通秩序，维护金融安全，国务院颁发了《现金管理暂行条例》，中国人民银行也颁布了《现金管理实施办法》，规定企业可在下列范围内使用现金： ①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款； ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦中国人民银行规定结算起点(1000元)以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 超出上述范围的一切经济往来，企业都应通过开户银行予以结算即转账结算。转账结算与现金结算具有同等效力。企业购买国家规定的专控商品，须采取转账方式，不得以现金结算。 2) 现金的限额管理 企业现金收入应当于当日送存银行，当日送存确有困难的由银行确定时间。 为了加强企业现金的日常收支管理，企业应严格控制库存现金的限额，一般为企业3至5天日常零星开支所需的库存现金。边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。企业必须严格遵守核定的库存现金限额，超过限额的现金，应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 3) 现金日常收支的管理 企业根据规定从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字，经过开户银行审核后，予以支付现金。企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。 企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。 企业不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库存”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”； 不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。 4) 现金内部控制制度 一个有效的内部控制制度，不允许由单独一人操纵和处理一笔业务的全过程，必须在各个独立的部门或岗位之间有明确、合理的分工。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责，经营现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作，以及会计档案保管工作。企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。对企业的库存现金，出纳人员应做到日清日结，由财务主管人员进行抽查与稽核，发现的溢缺，必须查明原因并按规定进行处理，以保证现金的正确使用和安全完整。 企业的所有现金收付业务，首先都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。对现金收付的交易必须根据原始凭证编制收款或付款凭证并要在原始凭证盖上“现金收讫”与“现金付讫”章。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理； 对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。 2. 库存现金核算 企业为核算库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”账户。“库存现金”账户属于资产类，借方登记现金收入的金额； 贷方登记现金支出的金额； 期末借方余额表示企业实际持有的库存现金。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”账户进行核算。 (1) 库存现金收付的总分类核算。 企业应当设置库存现金总账。库存现金总账由负责总账的财会人员进行登记。可直接根据现金收付款凭证逐笔登记； 也可定期或于月份终了，根据现金汇总收款、汇总付款凭证登记； 还可根据多栏式日记账的有关专栏合计数登记。收入现金时，借记“库存现金”账户，贷记相关账户。支出现金时，借记相关账户，贷记“库存现金”账户。 例31某公司20×1年4月发生了部分现金收付业务，假设不考虑相关税费，请编制相应的会计分录。 公司应作会计分录如下。 ① 4月14日，公司行政管理部门报销办公用品费850元。 借： 管理费用850 贷： 库存现金850 ② 4月14日，采购员王红外出采购，预借差旅费1200元。 借： 其他应收款——王红1200 贷： 库存现金1200 ③ 4月16日，王红出差回来，经审核，报销差旅费1000元。 借： 库存现金200 管理费用1000 贷： 其他应收款——王红1200 (2) 库存现金收付的明细分类核算。 为了加强对现金的管理与核算，系统地了解现金收付的动态，企业库存现金的收付业务除了要进行总分类核算外，还要进行明细分类核算。企业设置“现金日记账”，并由出纳员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记，并做到“日清月结”。即每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符； 每月终了，应将“现金日记账”当月最后一天的余额与“库存现金”总分类账借方余额核对相符。 3. 库存现金的清查 为了加强对出纳工作的监督，及时、准确地反映库存现金的余额，防止各种不法行为的发生，确保库存现金的安全、完整，除必须实行钱、账分管，经常核对账目外，还应该经常对库存现金进行清查，保证账款相符。库存现金的清查工作应由内部审计或稽核人员进行。 1) 库存现金清查核算的账户设置 为了核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类，借方登记尚待处理的盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产的净损失，以及报经批准后处理的盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等的净溢余； 贷方登记报经批准后的盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等的净溢余，以及尚待处理的盘亏、毁损的各种材料、库存商品、固定资产等的净损失。该账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失； 处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后该账户应无余额。该账户应根据“待处理固定资产损溢”“待处理流动资产损溢”设置明细账户，进行明细核算。 2) 库存现金清查的会计处理 企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余时，应通过“待处理财产损溢”账户核算。属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户； 属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。待查明原因后作如下处理。 （1） 现金短缺。属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款(××个人)”或“现金”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户； 属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户； 属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 （2） 现金溢余。属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)”账户； 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。 例32公司现金清查时，发现库存现金短缺500元，原因待查。假定不考虑相关税费，请编制相应的会计分录。 公司应作会计分录如下。 借： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500 贷： 库存现金500 经查明原因，应由出纳员赔偿350元，其余150元经批准作为管理费用。公司应作如下会计分录。 借： 其他应收款——应收现金短缺款(出纳员)350 管理费用150 贷： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500 3.1.2银行存款的核算 1. 银行结算方式 银行存款（bank deposits），是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，以办理存款、取款和支付结算。结算方式，是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法，分为现金结算（cash settlement）和支付结算（payment and settlement）两种。企业除了按核定限额留存的库存现金外，其余的货币资金都必须存入银行； 企业与其他单位之间的一切货币收付业务，除了在规定范围内可以用现金支付的款项外，都必须通过银行办理支付结算。 1) 银行存款开户的有关规定 按照我国2003年9月1日施行的《人民币银行结算账户管理办法》规定，企业应当在当地银行或其他金融机构开立银行结算账户，用以办理存款、取款和转账等结算。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户，企业通过本账户只能办理具有特定用途款项的存取和转账。 企业可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人。但一个企业只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，国家另有规定的除外； 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证(如送款单、进账单、现金支票、转账支票等)，用以办理银行存款的收付款项。 2) 支付结算方式的种类及主要规定 支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及资金清算的行为。企业应严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算。具体办理支付结算业务时，必须根据不同性质的款项收支，考虑结算金额的大小、结算距离的远近、利息支出和对方信用等因素，进行综合分析，选择适当的支付结算办法，以缩短结算时间，减少结算资金占用，加速资金周转。 根据《支付结算办法》的规定，目前企业可采用的支付结算办法的基本规定和账务处理不尽相同，下面分别述之。 （1） 银行汇票。银行汇票（bank draft），是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算，或支取现金的票据。银行汇票的汇款金额起点为500元，提示付款期为一个月，一律记名，可以背书转让(背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为)。银行汇票在商品交易活动中具有极大的灵活性，是方便企事业单位和个人以满足其异地采购活动等需要而创设的一种支付结算工具，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。 银行汇票票样如图31所示，银行汇票结算的一般程序如图32所示。 图31银行汇票票样 图32银行汇票结算的一般程序 （2） 商业汇票。商业汇票（commercial draft）是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的票据。商业汇票一律记名，允许背书转让，但背书应连续。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。按承兑方式不同，商业汇票分为两种： 商业承兑汇票（commercial acceptance），是按交易双方的约定，由收款人签发交付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据； 银行承兑汇票（bank acceptance），是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行承兑汇票由银行负责承兑，其信用程度高于商业承兑汇票，在付款人拒付时，银行负有连带责任。商业汇票适用于同城或异地在银行开立存款科目的法人以及其他组织之间，订有购销合同的商品交易的款项结算(必须具有真实的交易关系或债权债务关系)。 商业承兑汇票票样如图33所示，商业承兑汇票结算的一般程序如图34所示； 银行承兑汇票票样如图35所示，银行承兑汇票结算的一般程序如图36所示。 图33商业承兑汇票票样 图34商业承兑汇票结算的一般程序 图35银行承兑汇票票样 （3） 银行本票。银行本票（cashiers check）是指申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。银行本票为不定额本票，可以用于转账； 注明“现金”字样的，可支取现金。银行本票的提示付款期为两个月，银行本票见票即付，资金转账速度是所有票据中最快、最及时的。单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算可采用这种方式。 银行本票票样如图37所示，银行本票结算的一般程序如图38所示。 图36银行承兑汇票结算的一般程序 图37银行本票票样 图38银行本票结算的一般程序