基础知识一基础知识一 会计的概念、分类和职能 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位 ,采用专门方法和程序 ,对企业和行政、事业单位的经 济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督 ,以提供经济信息和反映受托责任履行情 况为主要目的的经济管理活动。① 会计的特点体现在以下几个方面。 (1)会计是一项经济管理活动。会计的最终目的是提供有关方面的会计信息 ,以便 其做出正确的决策。 (2)会计对经济活动具有核算与监督职能。即对发生的经济业务以会计语言进行描 述,并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查。 (3)以货币为主要计量单位。会计以货币为主要计量单位 ,计量和记录各单位的经 济活动过程和结果。在核算时 ,有时还需要辅之以其他计量单位 ,如采用实物量度 (如 kg、件)反映材料物资的数量、用劳动量度 (如工时 )计量劳动报酬 ,以便更全面、更准确地 反映经济业务活动内容。 (4)核算的连续性、系统性、全面性、综合性。会计有其专门的核算程序和方法。它 是按照会计主体经济活动发生的时间顺序 ,连续、全面记录 ,系统、综合反映 ,并定期进行 归类整理 ,以便随时提供关于企业经营管理方面的各种信息资料。 二、会计的分类 会计分为预算会计和企业会计。 ①本书未特别说明时 ,均以企业会计为对象进行介绍。 (1)预算会计。预算会计是以预算管理为中心、以预算收支核算为重点 ,用于核算各 级政府部门、行政单位、非营利组织预算执行情况的专门会计。 (2)企业会计。企业会计是对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映和 监督的专门会计。企业会计可分为财务会计与管理会计。 ①财务会计 (也称对外会计)。财务会计是依据企业会计制度、法规、企业会计准则 , 确认、计量、记录和报告企业资产、负债、所有者权益的增减变动 ,反映企业收入的取得、费 用的发生、利润的形成及分配 ,并定期报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。 ②管理会计 (也称对内会计)。管理会计是针对企业内部管理的需要 ,记录和分析经 济业务 ,提供信息 ,并直接参与决策过程。由于只供企业内部使用 ,管理会计不受企业会 计制度、准则的限制或约束 ,其方法、内容、报告形式等根据企业管理者的需要而定。 三、会计的职能 会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为 “过程的控制和观念总结 ” 的会计 ,具有会计核算和会计监督两项基本职能 ,还具有预测经济前景、参与经济决策、评 价经营业绩等拓展职能。 1.基本职能 (1)核算职能。会计核算职能贯穿于经济活动的全过程 ,是会计最基本的、首要的职 能,也称会计反映职能 ,是指会计以货币为主要计量单位 ,对特定主体的经济活动连续、系 统、全面地确认、计量、记录、计算和报告 ,客观反映其经济活动过程及结果 ,为有关各方提 供会计信息的功能。 (2)监督职能。会计监督职能也称控制职能 ,是指对特定主体经济活动和相关会计 核算的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。 会计监督主要通过价值指标 ,对其经济活动的全过程进行监督。包括 :监督经济业 务的真实性 ;监督财务收支的合法性 ;监督公共财产的完整性。 会计监督合法性的依据是国家颁布的法令、法规 ,合理性的依据是客观经济规律及经 营管理方面的要求。 会计核算职能与会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督 的基础 ,没有会计核算提供的信息 ,会计监督就失去依据 ;而会计监督又是会计核算质量 的保障 ,只有核算没有监督就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。 2.拓展职能 (1)预测经济前景。预测经济前景是指根据财务报告等提供的信息 ,定量或者定性 地判断和推测经济活动的发展变化规律 ,以指导和调节经济活动 ,提高经济效益。 (2)参与经济决策。参与经济决策是指根据财务报告等提供的信息 ,运用定量分析 和定性分析方法 ,对备选方案进行经济可行性分析 ,为企业经营管理等提供与决策相关的 信息。 ·2· (3)评价经营业绩。评价经营业绩是指利用财务报告等提供的信息 ,采用适当的方 法,对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果 ,对照相应的评价标准 ,进行定 量及定性对比分析 ,做出真实、客观、公正的综合评判。 基础知识二 会计的目标和基本前提 @ )@ 一、会计的目标 会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准 ,即向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 ,反映企业管理层受托责任履行情 况,有助于财务报告使用者做出经济决策。 财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。满足 投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点 ,企业编制财务报告、提供会计信息 必须与投资者的决策密切相关。因此 ,财务报告提供的信息应当如实反映企业所拥有或 者控制的经济资源、对经济资源的要求权 ,以及经济资源及其要求权的变化情况 ;如实反 映企业的各项收入、费用和利润的金额及其变动情况 ;如实反映企业各项经营活动、投资 活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等 ,从而有助于现在的或者潜在的 投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等 ;有助于投资 者根据相关会计信息做出理性的投资决策 ;有助于投资者评估与投资有关的未来现金流 量的金额、时间和风险等。除投资者以外 ,企业财务报告的外部使用者还有债权人、政府 及有关部门、社会公众等。由于投资者是企业资本的主要提供者 ,如果财务报告能够满足 这一群体的会计信息需求 ,通常情况下也可以满足其他使用者的大部分信息需求。 二、会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提 ,是对会计核算所处的时间、空间环境 等所做出的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 1.会计主体 会计主体是指会计工作所服务的特定单位 ,它规定了会计核算的空间范围。 明确会计主体 ,才能划定会计所要处理的各项交易、事项的范围 ;才能将会计主体的 交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区分开。例 如,在进行会计核算时 ,企业投资者所发生的与企业生产经营活动不相关的个人开支不能 作为企业的费用处理。 会计主体不同于法律主体 ,一般而言 ,凡是法人单位必为会计主体 ,但会计主体不一 ·3· 报表的。 持续经营 的成本中。 会计分期 间均按公历起讫日期确定 ,半年度、季度、月度均称为会计中期。 货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量 ,反映会计主体的 生产经营活动。 首先 ,会计仅反映那些能以货币表达的信息。如果一个信息本应纳入会计核算体系 ,但 。()定是法人例如 企业集团公司是以合并主体 会计主体 而非法律主体的身份编制合并,2. 持续经营是假设企业在可预见的未来不会破产被清算 即假设企业的经营活动处于, 。。一个正常运行状态持续经营提供了会计核算的时间范围和正常的业务背景 例如 固定资产可以在一个较长的时期发挥作用 在持续经营前提下 固定资产才可,,, 以按历史成本进行记录 并采用折旧的方法 将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品,, ()当有确凿证据 通常是破产公告的发布 证明企业已经不能再持续经营下去的 该假, 。设会自动失效 此时企业将由清算小组接管 会计核算方法随即改为破产清算会计,, 3. 会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程 划分为较短的等距会计期间 以便分,, 、。期结算账目编制会计报表 以达到实时反映和监督企业资金运动的目的会计分期是对, 。持续经营假设的补充 确定了会计信息的时间段落, 。。会计期间分为年度和中期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间会计期 4. 。不能用货币表达 则不能进行会计核算例如 人力资源是企业的一个关键资产 但人力资,,, 源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性 ,因此大部分企业不能核算人力资源。 其次 ,币值稳定假设。 为了会计信息的稳定性 ,还要假定币值不变。当货币币值发生显著变动 ,企业的经济 发展受之影响较大时 ,就要考虑价值的变动。当发生严重的通货膨胀时 ,该假设不成立 , 应改用物价变动会计或通货膨胀会计。 我国以人民币为记账本位币 ,业务收支以外币为主的也可选择某种外币为记账本位 币,境外中国企业向国内报送的财务会计报告 ,应当折算为人民币。 基础知识三 会计确认、计量和报告的基础 会计基础是指会计确认、计量和报告的基础 ,具体包括权责发生制和收付实现制。 权责发生制 (或称应收应付制、应计制 )是指以取得收取款项的权利或支付款项的义 ·4· 务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。 凡是经确认实现的且归属于本期的收入和费用 ,无论其是否实际收到或付出款项 ,在 会计上均作为本期的收入和费用处理 ;相反如果不归属于本期的收入和费用 ,实际已经收 到或付出了款项 ,也不确认为本期的收入和费用。 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 与权责发生制相对应的概念是收付实现制 (或称现收现付制、现金制 ),它是以现金的 实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡是在本期收到的现金或支付 的现金 ,不论其是否属于本期 ,都应作为本期的收入或费用 ;反之 ,凡是本期未收到的现金 和未支付的费用 ,即使应归属本期 ,也不作为本期的收入和费用处理。 在我国 ,政府会计由预算会计和财务会计构成。其中 ,预算会计采用收付实现制 ,国 务院另有规定的 ,依照其规定 ;财务会计采用权责发生制。 【做中学 1-1】在权责发生制下 ,下列款项中应列作本期收入或者本期费用的 是( )。 A.发出产品 ,款已预收 B.预收财产保险费 C.摊销固定资产修理费 D.计提短期借款利息 E.预收货款 ,存入银行 本题答案选 A、C、D。 @ )@ 基础知识四 会计信息质量要求 会计信息质量要求是进行会计核算、保证会计信息质量的指导思想 ,也是会计核算必 须遵循的基本规则和要求。会计信息质量要求有八项 :客观性原则、相关性原则、明晰性 原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。 1.客观性原则 客观性原则 (或真实性原则、可靠性原则 )是指企业应当以实际发生的交易或者事项 为依据进行会计确认、计量和报告 ,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他 相关信息 ,保证会计信息真实可靠、内容完整。 客观性原则包括真实性和可靠性两个方面的含义。 真实性要求每一项会计记录都要有合法的凭据 ,不弄虚作假 ,应保证账证、账账、账 实、账表相符。可靠性要求对于经济业务的记录和报告应没有偏差 ,反映客观事实。 客观性原则主要取决于三个因素 :反映真实、可验证性和中立性。 2.相关性原则 相关性原则 (或有用性原则 )是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的 ·5· 价或者预测。 会计信息要有助于会计信息使用者进行决策 ,如果会计信息不能满足会计信息使用 者的需要 ,对其决策不具有作用 ,就不具有价值。因此 ,会计人员在收集、加工、处理和提 明晰性原则 明晰性原则 (或可理解性原则 )是指企业提供的会计信息应当清晰明了 ,便于财务会 计报告使用者理解和使用。 会计信息能否对信息的使用者有用 ,取决于使用者能否理解会计信息。所以要求会 计人员尽可能使会计信息易于理解 ,企业会计记录和财务报表应当清晰明了 ,便于理解和 使用。 可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。 (1)同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 ,应当采用一致的会计 政策 ,不得随意变更。 同一企业所发生的交易或事项具有复杂性和多样性 ,对于某些交易或事项可以有多 种会计核算方法。例如 ,固定资产折旧可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍 余额递减法等。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计核算方法 ,往往会造成不同 会计期间成本、收入、利润等指标计算口径不一致 ,不具有可比性。因此 ,可比性原则要求 同一企业在不同会计期间的会计核算方法前后一致 ,不得随意变更 ,从而可以保证会计指 、经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况做出评, 。供会计信息的过程中 应充分考虑会计信息使用者的信息需求, 、。:相关性原则主要取决于三个因素 预测价值反馈价值和及时性 3.4. 。标前后各期口径一致 便于纵向比较,5. (2)不同企业在相同期间发生的相同或者相似的交易或者事项 ,应当采用国家统一 规定的会计政策 ,确保会计信息口径一致 ,相互可比。 为了比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量 ,满足决策者或相关机构统计、 汇总的需要 ,对企业相同或者相似的交易或事项 ,应当采用规定的会计政策 ,使不同企业 会计信息口径一致、相互可比。 应当注意的是 ,可比性原则并不是要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采 用的会计核算程序和方法已不符合客观性与相关性的要求 ,可以进行合理的变更。如果 变更了会计政策 ,应将变更的内容和理由、变更的累积影响数 ,或累积影响数不能合理确 定的理由等 ,在会计报表附注中予以说明。 实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量 和报告 ,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 有时交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容 ,此时 ,为了真实反映企业的 ·6· 财务状况和经营成果 ,就应当反映其经济实质。 经济实质讲 ,承租方可以对其实施实际控制。因此 ,应将该固定资产作为承租方的资产 (使用权资产 )进行管理和核算 ,包括对其计提折旧。 重要性原则 重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经 营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性原则要求应根据一项交易或事项是否对会计信息使用者的决 策产生重大影响来决定对其反映的精确程度 ,以及是否需要对其在会计报 表上单独反映。对资产、负债、损益等有较大影响的交易或事项 ,应作为会知识拓展 :重要 计确认、计量和报告的重点。对于次要的交易或事项 ,应适当简化处理。 性原则的应用 谨慎性原则 谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎 ,不 得高估资产或收益、低估负债或费用。 谨慎性原则要求当会计人员对某一会计事项存在不同的会计处理方法可供选择时 , 要保持谨慎小心的态度 ,充分估计到可能发生的风险 ,尽可能选择既不高估资产或收益 , 也不低估负债或费用的方法。 例如 ,对存货、应收款项、长期资产等进行减值测试 ,对固定资产加速折旧等 ,都充分 体现了谨慎性原则。 例如 融资租赁方式租入的固定资产 从法律形式上看 其所有权不属于承租方 但从,,,, 6.7.8及时性原则. 及时性原则是指企业对已经发生的交易或者事项 ,应当及时进行会计确认、计量和报 告,不得提前或者延后。 会计信息具有时效性 ,如不及时提供 ,失去时效性 ,对使用者的效用会大大降低。及 时性原则应贯穿于会计确认、计量和报告的整个过程 ,要求及时收集会计信息 ,及时处理 会计信息 ,及时提供和传递会计信息。 @ )@ 基础知识五 会计要素及确认与计量 一、会计的对象 会计的对象是指会计核算和监督的具体内容 ,即会计工作的客体。企业会计的对象 就是企业的资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环和周转 (即资金的运 ·7· 二、会计要素的确认二、会计要素的确认 用)及资金的退出三个基本环节 ,既有一定时期内的显著运动状态 (表现为收入、费用、利 润等 ),又有一定时期的相对静止状态 (表现为资产与负债及所有者权益之间的恒等关 系)。所以 ,企业会计的对象具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会 计要素。 会计要素是对会计对象按经济特征所做的最基本分类 ,是会计核算对象 (内容 )的具 体化 ,也是会计报表的基本构件。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 ,其中资 产、负债及所有者权益是反映财务状况的会计要素 ,收入、费用及利润是反映经营成果的 会计要素。 1.资产 资产是企业过去的交易或者事项形成的 ,由企业拥有或者控制的 ,预期会给企业带来 经济利益的资源。 企业过去的交易或者事项 ,包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。预期在未 来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制 ,是指企业拥有资产的所有权或者能够控制资产的利益和风险。 预期会给企业带来经济利益 ,是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的 潜力。 符合资产定义及特点的资源 ,在同时满足以下条件时 ,确认为资产 :①与该资产有关 的经济利益很可能流入企业 ;②该资产的成本能可靠计量。 资产按照其流动性 ,分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存 款、其他货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等 ,非流动资产包括固定资产、 长期股权投资、无形资产和其他资产。 2.负债 负债是指过去交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现 时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 【做中学 1-2】某企业向供应商购入了 100万元某种原材料 ,即属于过去的交易或事 项;同时还与该供应商达成了下个季度的订货意向 ,但该交易尚未形成 ,故不能确认为 负债。 负债预期会导致经济利益流出企业。 【做中学 1-3】承做中学 1-2,所购原材料 100万元 ,由于资金周转困难 ,延期支付货 款,形成了应付账款 100万元 ,到期偿还就会使 100万元流出企业 ,应确认为负债。 符合负债定义的义务 ,在同时满足以下条件时 ,确认为负债 :①与该义务有关的经济 利益很可能流出企业 ;②未来流出的经济利益的金额能可靠计量。 负债按照其流动性 ,分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、交易性金 ·8· 融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等 ;长期负债包括 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益 又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他权益工具、直接计入所有者权益的利 得和损失、留存收益。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增 利得包括两种 :一是形成当期损益的利得 ,如取得罚款带来的净收益 ;二是直接计入 损失包括两种 :一是形成当期损益的损失 ,如报废固定资产的净损失 ;二是直接计入 留存收益包括盈余公积和未分配利润。 所有者权益金额取决于资产和负债的金额。 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。 日常活动包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的 、、。长期借款应付债券长期应付款等 3. 、。减变动的与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 。所有者权益的利得 如其他权益工具投资的增值, ()。所有者权益的损失 如其他权益工具投资的减值 公允价值下降,4. 。流入额能够可靠计量时才能予以确认 5. 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时 ,企业应当在客户取得相关商品控制 权时确认收入。 (1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。 (2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。 (3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。 (4)该合同具有商业实质 ,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布 或金额。 (5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致所有者权益减少或者负债增加且经济利益 流出额能够可靠计量时才能予以确认。 费用按经济用途进行分类 ,可以分为生产成本和期间费用。生产成本由直接材料、直 @ )@ ·9· 接人工、制造费用组成 ;期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。 利润 利润是指企业一定会计期间的经营成果 ,包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失 ,是指应当计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利 得或损失。 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 利润按构成层次分为营业利润、利润总额和净利润。 【做中学 1-4】企业出售和出租固定资产、无形资产取得的收入及出售不需要的原 材料取得的收入是否应确认为企业的收入 ? 答:是。出售固定资产、无形资产业务 ,在确定处置时点以及计量处置损益时 ,执行 收入准则。 出租固定资产、无形资产实质上属于让渡资产使用权 ,出售不需要的原材料取得的收 入,均属于企业日常活动中的收入 ,应确认为企业的收入 ,具体来说应该确认为其他业务 收入。 6. 三、会计要素的计量 会计计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表及其附 注时 ,应当按照规定的会计计量属性进行计量 ,确定其金额。 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 ,主要包括历史成本、重置成本、可 变现净值、现值和公允价值等。 1.2. 历史成本 历史成本又称实际成本 ,是指取得或制造某项资产时实际支付的现金或者现金等价物。 在历史成本计量下 ,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 ,或者按照购 置资产时所付出的对价的公允价值计量 ;负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项 或者资产的金额 ,或者承担现时义务的合同金额 ,或者按照日常活动中未偿还负债与其需 要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本 重置成本又称现行成本 ,是指按照当前市场条件 ,重新取得同样一项资产所需要支付 的现金或现金等价物。 在重置成本计量下 ,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金 等价物的金额计量 ;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量。 ·10·