第1章
管理会计导论

学习目标
1. 掌握管理会计的基本定位及管理会计的主要内容。
2. 掌握管理会计与其他学科的关系。 
3. 了解管理会计的框架、体系和要素。
4. 初步了解管理会计的基本技能。
1.1管理会计的定位
学习管理会计的时候，我们已经知道关于管理会计的相关理论定义，管理会计的循环过程，如计划、决策、控制、预算及评价，从而完成整个管理会计的体系过程，而这一过程本身就与企业业务流程密不可分。

人们熟知的财务会计工作自始至终围绕着财务数据的记录、核算、汇总、誊报，最终形成我们常见的报表。
而管理会计人员应该围绕着哪些业务进行展开呢？管理会计作为一门专业学科，主要用到的工具有战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等，从这些方法中就可以看出管理会计与企业业务的紧密程度。
因此就会计学本身而言，作为分支的财务会计与管理会计的差异是明显的： 
(1)  财务会计的服务对象为组织外的需求，管理会计则以满足组织内部管理者的需求为主。故财务会计常被称为外部会计，管理会计则被称为内部会计。
(2) 财务会计强调企业过去已经发生的交易或事项，如财务成果、资金状况、是否合规合法(特指会计法、企业会计准则、企业财务通则)等，而管理会计则关注战略、决策、相关性及分部责任。
(3) 财务会计关注财务业绩定量评价，如利润、成本、收入； 管理会计则关注战略实施、资金状况、责任评价等更多的非财务数据指标。
由此可知，管理会计在企业的业务中所扮演的角色大大拓展了原财务会计的领域，一切业务活动发生的会计事项，都在管理会计的视线中。
1.2管理会计的要素
管理会计包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。
1. 应用环境
了解和把握管理会计应用环境是应用管理会计的基础，管理会计的应用环境包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等国内外经济、市场、法律、行业等因素。

每个企业应准确分析和把握价值创造模式，推动业财融合。即建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系和管理模式，明确各层级、部门、岗位的管理会计责任权限。
2. 管理会计活动
管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的战略规划及决策的相关活动。
通过设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质、高效地实施单位战略规划，合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制。
3. 工具方法
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段。管理会计工具方法是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。
4. 信息与报告
管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息。应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解，单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。
管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息。管理会计报告按期间可以分为按照公历年定期报告和按照需要不定期报告，按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。
1.3管理会计与其他学科的关联
我们知道，财务会计利用复式记账法，反映和核算已经发生的各项经济业务，强调对实际已经发生的各项经济业务进行确认和计量，因此为了对外部相关利益人负责，确保信息的可靠与真实，财务会计必须遵循会计法、会计准则等会计法规。

成本会计遵照成本管理的七个环节，对企业已经发生的各项成本费用进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核。当然分析与考核的功能已经置换给了管理会计，或者说二者在这方面是统一的，成本会计对已发生的成本费用进行计量与考核，将已知的企业财务会计资料结合管理会计工具进行预测和规划未来，同时控制现在，达到跨越过去、现在和未来三个时效。其中实现成本最小化的功能是成本会计的主要功能，而管理会计在控制成本和管理成本的同时还要扩展为实现利润最大化。
除了与财务会计的差别之外，管理会计这门学科还离不开管理。管理会计与管理学最密切的细分学科有市场营销管理和人力资源管理。从业务角度去理解,企业针对现有产品的处理方法还应该编制如下的计划。
1. 市场营销方面
该产品是否需要做营销？营销费用的预算该如何做？
对人的考虑： 营销人员新聘还是用旧人？新聘是挖角还是用新人？
对物的考虑： 产品定价决策包含涨价与降价，影响涨跌的因素是什么？产品的库存管理、产品的售后管理是怎样的？产品是代销还是自销？季节因素对产品价格的影响如何？
2. 人力资源方面
员工招聘计划投入多少？新人的培训费用预算是多少？员工的流失率是多少？企业需要配备多少医务人员？保健成本是多少？
3. 经营管理方面
对于下一个计划期，生产量的预测及预算； 水电气等费用预算； 产销的衔接与生产成本的支出与相关耗费的预期； 增产所引起的固定资产增加的必要性； 生产流程重建与否的论证等。
4. 税收
新项目的税收政策对新产品的投入影响，对产品后期生产的税收抵免(包括出口、进口业务)。
5. 项目核算与考核
新产品投入的调研研发支出分析； 招投标时进行的目标成本测算情况； 项目实施的过程管理； 目标责任分解情况； 项目的考核情况等。
1.4管理会计的应用原则
目前面世的许多教科书包括国外的教材中，不论称为成本会计还是管理会计的，这两部分内容往往包含在一本教材之中，本书亦认同成本会计与管理会计的趋同性，明确成本管理会计是为内部管理者服务的属性。为满足管理者的需求，成本管理会计就应及时提供信息，因此管理会计已成为为单位内部管理部门做出最优决策提供支持的成本管理会计信息系统。
单位应用管理会计应遵循下列原则。
1. 战略导向原则
管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。
2. 融合性原则
管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。
3. 适应性原则
管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。
4. 成本效益原则
管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进。
1.5管理会计活动的基本技能
管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
1.5.1战略管理
单位应用管理会计，应做好相关信息支持，融合财务和业务等活动，充分提供和利用相关信息，参与战略规划拟定，从支持其定位、目标设定、实施方案选择等方面，为单位合理制定战略规划提供决策支撑。利用设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规划。
战略(strategy)是一个博弈方案，即企业经营目标的重点不应是只盯企业自身，而要时时盯着竞争对手，为目标顾客服务。为目标客户服务包括顾客关系亲密、经营卓越和产品领先。即： 比竞争对手更好地满足顾客、回应顾客主张和提供更好的产品。
1.5.2风险管理
风险管理是指企业根据自身战略、业务特点和风险管理要求，对风险识别、风险分析、风险应对、风险沟通和报告等管理活动进行风险清单的列示方法。
企业管理人员必须明确每一项经营战略、计划和决策都会包含风险，并制订应对措施。

一旦企业确定了风险，就应与相关业务部门、职能部门沟通，分析各个风险可能产生的后果，确定引起该后果的关键影响因素及风险责任主体，并填制完成风险清单基本框架中可能产生后果、关键影响因素、风险责任主体等要素。应及时采取各种方式应对风险，比如接受、避免或降低风险。准确分析风险成因及后果，对是否采取了恰当的风险应对措施进行评估。

采用风险清单进行风险管理的主要优点是： 能够直观反映企业风险情况，易于操作，对各类企业都有较强的引导性和广泛的适用性，能够适应不同类型企业、不同层次风险、不同风险管理水平的风险管理工作。

但是也要认识到，风险控制不能完全消除风险，风险清单所列举的风险往往难以穷尽。应明确的是，主动管理风险相比应对不幸事件，是一个更好的选择。
1.5.3核算技能
在管理会计中曾经提到过一个概念就是“算为管用”。在管理会计中核算是前提，成本核算与收入、利润预算都是不可或缺的能力要求。

虽然有人说财务会计是总结历史数据的，但是它离不开事后成本的计量，及事前的预测和事中的控制，也离不开对收入和利润的预计。成本的计量是贯穿企业全过程的： 从产品的设计、采购、入库、领用、发货等的存货管理，到产成品的销售及售后管理； 从产品性能提升的投资追加，到融资决策、资金管理； 从产品及员工的业绩评估，到对顾客的选择、竞争对手的比较等，企业的全流程都离不开核算。
成本核算的工具也有多种，如目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等管理会计中固有的成本核算方法。
核算的过程与细节将会在后续章节中穿插在实务中说明。
本章小结
本章重点介绍了管理会计基本定位、与其他学科的关系及应用原则，介绍了管理会计的框架和体系，使读者对管理会计在实务中的应用及使用要求有个初步的认识，为后续章节内容的学习和掌握具体操作指明方向。
复习思考题
1. 管理会计与业务的关联是什么？
2. 管理会计的主要体系是什么？
3. 管理会计的四要素是什么？
4. 选择一家企业，分析管理会计运用的必要性。
自测题