绪论

实 训 大 纲


一、 实训概况
1． 适用范围： 会计学、财务管理等相关专业。
2． 配套课程名称： 成本会计。
3． 实训目的和要求
本书以某机械制造企业为例，结合企业生产数据，设计了一系列成本会计实训，涵盖成本核算的全过程。通过对本书实训的操作，学生将对所学成本会计知识的认识与理解有所加深，并结合对成本会计相关资料与经济业务的分析，运用课堂教学的理论知识，掌握成本会计核算的一般业务流程、核算技术的应用条件与操作方法、成本核算专项技术的特点与适用条件，掌握成本会计报表的编制与报表信息分析方法，培养动手能力，巩固理论教学成果。
4． 实训重点内容
(1) 成本会计基本核算流程； 
(2) 成本会计基本业务分析与核算方法。
5． 实训所需的资料。
各实训项目中列出。
二、 实训安排
1． 课程安排说明
(1) 单独设置“成本会计实训”课程，结合课时安排设计实训内容； 
(2) 作为“成本会计”课程辅助教学，可减少相应课时，与主干课程交替进行。
2． 实训内容
本教材主体共包含五章，第一章为实训大纲； 实训内容位于第二章至第五章。实训总数共为15个。具体实训项目分配如表01所示。



表01实训项目安排介绍



实训序号实训项目名称实训内容和目的

实训1材料费用的归集
通过对企业材料费用的归集： 

(1) 了解材料费用的内容和特点；
 
(2) 熟悉生产费用按经济内容的分类。

实训2材料费用的分配
通过对已归集材料费用的分配：
 
(1) 掌握相关材料费用分配的方法； 

(2) 掌握相应的账务处理。

实训3
人工费用的归集和分配
通过对企业员工工资薪酬的归集和分配： 

(1) 了解人工薪酬的内容； 

(2) 掌握人工费用的计算、汇总和分配的具体程序、步骤； 

(3) 掌握相应的账务处理。

实训4
外购动力费用的归集和分配
通过对企业外购动力费用的归集和分配： 

(1) 了解外购动力费用的内容； 

(2) 掌握外购动力归集分配的方法和处理。

实训5
固定资产折旧费用的归集和分配
通过对企业折旧费用的归集和分配： 

(1) 了解折旧费用的内容； 

(2) 掌握折旧费用归集和分配的程序； 

(3) 掌握相应的账务处理。

实训6辅助生产费用的归集和分配
通过对辅助生产费用的归集和分配： 

(1) 了解辅助生产部门的特点； 

(2) 熟悉辅助生产费用的内容； 

(3) 掌握辅助生产费用归集方法； 

(4) 掌握相应的账务处理。

实训7制造费用的归集和分配
通过对制造费用的归集和分配： 

(1) 了解制造费用的范围； 

(2) 熟悉制造费用分配的工作原理； 

(3) 掌握制造费用的分配方法。

(4) 掌握相应的账务处理
实训8
生产损失的归集和分配
通过对生产损失的归集和分配： 

(1) 了解生产损失的内容和范围； 

(2) 掌握制造生产损失归集和分配的工作原理和具体分配方法； 

(3) 掌握相应的账务处理。


续表



实训序号实训项目名称实训内容和目的

实训9
定额成本法
通过对定额成本法的计算： 

(1) 理解定额成本法的内涵和适用范围； 

(2) 掌握该方法的具体操作程序及其特点； 

(3) 掌握相应的账务处理。

实训10
定额比例法
通过对定额比例法的计算： 

(1) 理解定额比例法的内涵和适用范围，特别是定额成本法与定额比例法在使用和适用上的差异； 

(2) 掌握该方法的具体操作程序及其特点； 

(3) 掌握相应的账务处理。
实训11
约当产量法
通过对约当产量法的计算： 

(1) 理解作为在产品、产成品成本分配主要方法——约当产量法的内涵； 

(2) 灵活运用约当产量法，掌握该方法的具体操作程序和特点； 

(3) 掌握相应的账务处理。
实训12
品种法
通过对品种法的计算和运用： 

(1) 了解品种法的适用范围和类型； 

(2) 掌握品种法的成本计算程序和特点，重点掌握典型品种法的工作原理。
实训13
分批法
通过对分批法的计算和运用： 

(1) 了解分批法适用范围和内涵； 

(2) 掌握典型分批法工作原理和特点，特别是分配法成本计算对象的确定。
实训14
逐步综合结转分步法
通过对逐步综合结算分步法的计算和运用： 

(1) 了解逐步综合结转分步法的内涵； 

(2) 掌握综合结转分步法的工作原理和特点。
实训15
平行结转分步法
通过对平行结转分步法的计算和运用： 

(1) 了解平行结转分步法的内涵； 

(2) 掌握平行结转分步法的工作原理和特点，特别是掌握逐步结转分步法和平行结转分步法存在的差异和优缺点。










第一章

成本会计核算实训综述

第一节成本会计核算原理
一、 成本会计及核算

成本会计是社会经济发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会经济发展过程而逐步形成和发展起来的。现代会计系统可分为财务会计和管理会计两类。上述两者的主要区别在于使用者不同，财务会计主要目的是向企业内外的信息使用者，比如供应商、金融机构、股东、消费者、政府机构等相关者提供财务状况、经营成果等财务信息； 而管理会计更侧重于企业内部各管理层的决策使用，更长远点，就是为了帮助企业实现企业战略目标。这时，作为财务会计的延伸分支，成本会计演变为财务会计与管理会计的混合物，不仅需要为财务会计服务，同时也要为管理会计提供数据信息。
总而言之，成本会计的作用机理是根据成本核算和其他相关财务资料，结合现代统计分析工具和原理，对企业日常生产经营活动进行预测、决策、控制、分析和考核，以此推动企业实现最优化运营，实现企业战略经营目标，从而在市场上取得足够的竞争能力。
一般来说，成本会计的内容可以从狭义和广义来看： 狭义的成本会计仅仅是对企业生产经营业务涉及的成本数据和经营管理相关的费用进行核算； 广义的成本会计不仅仅是简单核算，还需要对上述成本数据和费用进行有效预测和决策、具体规划、合理控制、准确分析和考核等。因此，可以这么认为，成本核算仅仅是成本会计工作中的一项基础工作而已。
二、 成本核算流程
制造成本核算的一般程序，就是将生产经营管理过程中发生的各项要素费用按经济用途归类反映的过程。为了将生产费用计入各成本计算对象，计算出各成本计算对象的制造成本，有必要建立一个完整的账户体系。小规模的制造企业，由于各生产车间较小，成本核算不需分车间、部门进行； 但大中型企业由于其自身规模较大，一般需要分车间、部门进行成本核算。
概括起来，成本核算主要有以下几个步骤。
1． 成本核算账户设置
一般性的制造企业进行成本核算需要设置生产成本、制造费用、库存商品、销售费用、管理费用、财务费用等总账和相应的明细账。其中，最主要的账户是生产成本和制造费用账户。此外，为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该一级账户下，分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户进行明细核算。企业可以根据自身规模大小和业务需要，自主选择是否将“生产成本”进行具体细分。
对于制造业以外的行业企业，如商品流通企业、交通运输企业、建筑施工企业、邮电通信企业、餐饮服务企业等，尽管在生产经营业务内容和流程上各有特点，但按照现行企业会计准则的有关规定，中间发生的各种费用，同样可以划分为企业生产经营业务成本和期间费用。因此，可以将成本会计对象统一归纳为各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。

2． 要素费用归集与分配
生产经营管理费用可以按其性质进行划分，主要有以下三部分： 劳动对象消耗、劳动手段消耗和活劳动中必要劳动消耗。这三类资源耗费是生产不可或缺的三大要素，也可将其称为企业生产经营管理费用三要素。
(1) 材料费用是产品生产成本的重要组成部分，是指企业为进行生产经营管理活动而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品以及各种燃料等。首先，材料费用的归集，这里需要涉及材料的计价，主要有实际成本计价和计划成本计价两种方法。其中，实际成本计价又可分为先进先出法、加权平均法、个别计价法等。计划成本计价，企业应准确计算发出材料需要承担的材料成本差异，进而将材料计划成本调整为实际成本。方法一经确定，不可随意变更。其次，材料费用分配方面，如果出现几种产品共同耗用材料的情况，则需要按照一定的分配标准在各产品之间进行分配，如定额类(定额消耗量、定额消耗额等)、消耗类(生产工时、生产工资、机器工时等)、成果类(产品重量、产量等)。
(2) 燃料和动力费用的归集分配与材料费用基本相同。
(3) 职工薪酬费用也是产品生产成本的主要组成部分，其内容包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、住房公积金(简称五险一金)，工会经费、非货币性福利等。该类费用可以按照计时或计件的方法计算。通常计时工资有月薪制、日薪制、时薪制等方法，企业结合自身实际情况，选择合适的薪酬计算方法，同样需要遵循一贯性原则，方法一旦确定，不可随意更改。如果出现共同的计时工资费用，需要按照一定比例进行分配； 计件工资不存在分配问题，可以直接接入具体产品成本中。
(4) 其他如固定资产折旧、低值易耗品等一般不单独设置成本项目，而是根据受益对象、发生地点和用途分别计入制造费用、管理费用等科目中。固定资产的折旧方法，一般为年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数综合法等，企业需要根据自身业务所涉及的固定资产所含经济利益的预期实现方法选择合适的折旧方法。低值易耗品摊销主要有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。
3． 辅助生产费用归集与分配
对于设置辅助生产车间来提供相应劳务的企业来说，需要专门核算辅助生产费用，并在“生产成本——辅助生产成本”进行归集，月末再将这些费用按照一定的方法分配到各受益部门。第二种方式也可以通过设置“制造费用”进行归集，但本书主要采用第一种方式。根据分配的复杂性和企业业务处理需要，主要有五种分配方法： 直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。
(1) 直接分配法，是指在分配辅助生产费用时，不考虑辅助生产在车间之间相互提供劳务的情况，而是将费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。
(2) 顺序分配法，是按辅助生产车间施惠量和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种方法。该方法首先需要做的就是按照施惠量或受益量进行排序，其中受益量少的排在前，受益量多的排在后； 反之，施惠量多的在前，施惠量少的在后。排序后就可以按照顺序进行分配，分配中遵循“前者分配给后者，后者不可分配给前者”的原则，即分配的不可逆性，按顺序展开分配。
(3) 一次交互分配法，简称交互分配法，首先考虑的是辅助生产车间之间的交互影响，再考虑辅助生产车间以外各受益部门。因此，该方法主要分为两个步骤。第一步骤需要根据辅助生产车间提供劳务的总量及所发生的服务费用总额，计算交互分配前的费用分配率，然后根据各辅助生产车间的受益量和单位服务成本进行一次交互分配。这一步骤也可称为对内分配。第二步骤为对外分配，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用按对外提供产品或劳务的数量，在辅助生产车间以外各受益部门进行分配。
(4) 计划成本分配法，首先需要按照提供劳务、作业的计划单位成本和各受益部门实际接收劳务、作业的受益量进行分配，然后将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用的分配方法。如果差异金额较大，可将差异对辅助生产车间以外的各受益对象进行追加分配； 如果差异金额较小，为了简化分配工作，可以将辅助生产成本差异全部计入管理费用，不再分配各受益部门。需要说明的是，此处如为追加计入管理费用，做正常分录或记账处理即可，若为冲减管理费用，选择红字冲账法，不做相反分录或记账处理。
(5) 代数分配法，是根据数学中解联立方程组的原理，分别求出各辅助生产车间提供作业、劳务的单位成本，并据以分配各辅助生产费用的一种方法。
上述五种方法存在各自的优缺点和适用范围，从准确性上来讲，代数分配法是最精确的方法，直接分配法由于直接忽略掉辅助生产车间内部的交互分配，一般认为准确性最差。而在实务过程中，交互分配法/计划成本分配法运用得比较多。
4． 制造费用的归集分配
制造费用属于间接费用。当生产车间生产不止一种产品时，制造费用发生时一般无法直接判断它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本，它必须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各种计算对象间分配，才能计入各种成本计算对象的成本。
制造费用的分配方法一般为实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法三种。
(1) 实际分配率法，应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各自相应的制造费用分配率，然后根据该分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。分配过程中，常见的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时等。
(2) 预定分配率法，又称年度计划分配法，是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时事先确定的预定分配率分配制造费用的方法。但由于是对计划分配额进行分配，因此实际发生额与计划分配额之间会出现差额。该差额于年末一次性调整计入12月份产品成本，1月至11月月末，制造费用科目可能有余额，余额视为待摊或预提费用。
(3) 累计分配率法，是按照累计的制造费用和累计的分配标准量，先计算出累计分配率，然后根据累计分配率和本月完工产品累计的分配标准量分配制造费用的一种方法。平时制造费用月末可能有余额，余额可视为在产品成本的一个组成部分，即期末存货的成本。
5． 生产费用在完工产品和在产品之间的分配
生产费用在完工产品与在产品之间的分配，是产品成本计算工作中一个重要而复杂的问题。如果分配不当，就会造成在产品成本与完工产品成本不准确，进而直接影响到对企业成本计划完成情况的考核及产品销售利润计算的准确性。常用的分配方法有不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法及定额比例法、约当产量法等。若原材料费用在产品成本中所占比重较大，且原材料是在生产开始时一次就全部投入，为简化成本计算工作，也可以按照原材料费用计价法； 若月末在产品已接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库，为简化成本计算工作，可将月末在产品视为完工产品，按照完工产品成本计价法。因此，归纳起来，总共有上述7种方法来进行生产费用的分配。
以上产品成本的账务处理程序，实际上就是分清费用界限的过程。将其整合起来，就是制造成本核算的一般程序，具体如图11所示（图中序号与上述步骤相对应）。


图11产品成本核算流程示意图

三、 成本核算要求
制造业在产品生产过程中，会发生各种各样的费用，为保证该企业产品成本的准确性，必须对发生的费用进行审核和控制，正确划分各种费用支出的界限，并根据企业生产特点和管理要求，选择适当成本计算方法。因此，为充分发挥成本核算的作用，正确、及时地提供有用的信息，在成本核算中应符合以下要求。
1． 做好各项基础工作
基础工作是成本核算发挥作用的根本。及时、准确地提供有用成本信息的前提是前期基础工作的严谨、充分。
首先，企业需要建立健全的原始记录制度。正常生产经营过程中的材料、燃料等消耗、物资收发和领退、产品的产量与质量、半成品、在产品的转移、产成品的入库与发出、财产物资的盈亏毁损等都需有原始记录，且必须真实、及时、规范。其次，建立健全定额管理制度。定额有助于企业成本计划的有效开展，对后续成本核算也有很大帮助，特别是企业在工时、材料燃料、费用开支等方面。但定额的制定必须结合企业自身生产技术和管理工作的水平，根据平均先进水平制定合适的定额数值； 此外，根据实际情况或水平的变化，定期进行修订。再次，建立健全的材料物资计量、收发、检验和盘点制度。物资计量主要针对其进出和消耗来说的。计量是为了保证物资数量的准确性。材料、半成品、完工产品等物资在进厂入库时，必须进行验收检查，不仅要对技术证件进行严格查验之外，还需按标准进行化验检查，确保产品的质量。领料过程中需要按照生产计划、事先确定好的消耗定额等进行严格控制。若出现剩余物资，必须及时地办理退料手续。同时，物资仓库还需定期进行盘点，确定盈亏结果，报批相关部门和人员进行及时处理。最后，建立健全厂内计划价格。对于计划管理基础较好的企业来说，一般都会有完善的内部价格制度。这有便于后续分析考核企业内部各单位的成本计划完成情况。因此，原材料、半成品、备用件、低值易耗品等，都需提前制定统一的计划价格。
2． 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准
企业进行成本核算，首先要根据国家给有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，确定是否列属于成本开支范畴； 不同用途的费用应由不同的渠道进行开支。费用开支标准也许严格执行，比如固定资产和低值易耗品的划分标准如何，应付福利费的提取比例多少等。严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，不仅能确保产品成本的真实、准确性，还能有助于企业横纵向的产品成本对比。
3． 正确划分各种产品成本的界限
为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须在以下五个方面进行正确的界限划分： 第一，正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的极限； 第二，正确划分产品制造成本和经营管理费用的界限； 第三，正确划分各个会计期间的生产费用的界限； 第四，正确划分不同产品的费用界限； 第五，正确划分完工产品与在产品的费用界限。以上五个方面费用界限的划分，基本是逐步聚焦、由大到小的路径。其中应贯彻谁受益谁负担的原则，来明确成本的划分。
4． 选择合适的成本计算方法
企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业的生产特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。此外，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。实务中，同一企业内部，可以采用一种成本计算方法，也可采用多种成本计算方法。
第二节机械制造企业生产特点及成本核算
一、 机械制造企业生产特点
全球经济发展直接带动着港口机械制造企业的成长。港口业务量、吞吐量日渐提升，这也要求我们加强关注影响经济、财务效益的主要因素。这对装卸设施也提出了更高要求。如何保持该类型机械生产的竞争优势，很大程度上取决于成本管理的有效性。其中，我们首先要熟悉港口机械产品的生产特点与生产模式，通常该类型生产具有以下几类生产特点。
(1) 订货式按需生产： 港口装备制造企业通常会根据客户所在的设施使用条件，进行按需设计和生产。因此，通常情况下，其生产到最终交货的周期较一般产品来说要长很多。比如，在接受客户要求，签订销售合同后，生产企业还需要提前对产品进行精准的设计，并及生产前期准备工作，这也导致这类设备的生产交货周期较长。此外，跟标准化产品生产所不同的是，按需生产会带来各种不确定性，这也对生产所需的原材料(主要指钢材)、装配部件等要求也会不同，从而增加了生产的复杂性。
(2) 单件、小批生产： 由于上述按需生产的业务特性，导致这类产品的生产特点通常为单件式或小批式。这类大型装备的使用外部条件不同，所以需要单独对每项产品进行设计，并制订相应的生产计划。进而，生产计划的不同，产品零部件需求上也会出现差异。因此，对于这种无法实现标准化生产的制造企业来说，如何保证生产的稳步开展，降低不确定性、复杂性带来的风险，这在生产上和管理上对企业提出了更高的要求，不可避免地也增加了企业额外的生产费用。
(3) 复杂式装配生产： 大型装备通常采用的是装配式生产模式。除了自制配件，事实上，很多零部件、配套件都需要外协采购。而这一现状对生产本身及生产周期又带来很大的影响。因此，稳定、固定的外部供应商与外协工厂也会提升装备生产的竞争力度。因此，作为企业本身，就需要合理规范的对企业外协件与零部件供应商进行管理，提高生产效率，降低企业生产成本。