高等职业教育财务会计类专业新形态一体化教材 基础会计 沈爱凤　山小花　主　编邹　俊　副主编 清华大学出版社 北　京 内容简介 本书充分考虑财务会计类专业学生的特点及就业需求，以会计工作过程为导向，以企业典型业务为背景，以职业岗位技能要求为基础，依据新准则、新税率精心编写而成，着重提升学生会计理论素养和实际核算能力。本书共五个项目，分别是：认知会计职业基础、期初建账、处理会计凭证、处理会计账簿和编制财务报表。为便于教学，本书配有教学课件、课后习题与参考答案等资源。 本书既可作为高等职业院校财务会计类专业的教材，也可作为社会相关人员的培训用书。 本书封面贴有清华大学出版社防伪标签，无标签者不得销售。 版权所有， ｎ 。ｃ． 侵权必究。举报：９，＠ ｄｅｕ． ｈｕａｇ ｉｔｔｕｓｎｐ． ｎ ａｉｉｅｎｕｑｑ ｂ８ ９ ２ ８ ７ ２ ６  ０ １ ０ 　　图书在版编目（犆犐犘）数据 基础会计／沈爱凤，山小花主编． —北京：清华大学出版社，２０２１．１０高等职业教育财务会计类专业新形态一体化教材 ＩＳＢＮ９７８７３０２５８７１３２ Ⅰ． ①基 …　 Ⅱ． ①沈 … ②山 …　 Ⅲ． ①会计学－高等职业教育－教材　 Ⅳ． ①Ｆ２３０ 中国版本图书馆ＣＩＰ数据核字（２０２１）第１４１３１９号 责任编辑：刘士平封面设计：傅瑞学责任校对：赵琳爽责任印制：沈　露 出版发行：清华大学出版社 网址：ｈｔ ｐ：／／ｗｗｗ．ｔｕｐ．ｃｏｍ．ｃｎ，ｈｔ ｐ：／／ｗｗｗ．ｗｑｂｏｏｋ．ｃｏｍ地址：北京清华大学学研大厦Ａ座邮　编：１０００８４社总机：０１０６２７７０１７５邮　购：０１０６２７８６５４４投稿与读者服务：０１０６２７７６９６９，ｃｓｅｒｖｉｃｅ＠ｔｕｐ．ｔｓｉｎｇｈｕａ．ｅｄｕ．ｃｎ质量反馈：０１０６２７７２０１５，ｚｈｉｌｉａｎｇ＠ｔｕｐ．ｔｓｉｎｇｈｕａ．ｅｄｕ．ｃｎ课件下载：ｈｔ ｐ：／／ｗｗｗ．ｔｕｐ．ｃｏｍ．ｃｎ，０１０８３４７０４１０ 印装者：三河市龙大印装有限公司经销：全国新华书店开本：１８５ｍｍ×２６０ｍｍ　　　　　　印　张：１７．７５字　　数：４２６千字版次：２０２１年１０月第１版　印　　次：２０２１年１０月第１ 次印刷定价：４９．９０元 产品编号：０９２１０４０１ 前　言 　　基础会计是经济管理类专业的一门重要基础课程，是会计入门的必修课。本书旨在引领学生明晰会计基本理论，学会使用会计核算方法、运用会计基本技能，进行基本的会计业务处理，为学习后续课程奠定基础。 本书依据 “工学结合、任务驱动、学生主体、能力主线 ”的理念，基于会计工作过程的思路进行编写。本书作者团队以项目为导向，以企业真实的会计业务为载体，以工作任务为核心，以学生为主体，以实训为手段，校企共同开发，编写了本书。 全书共分五个项目、二十个任务，基于会计工作流程依次介绍：认知会计职业基础、期初建账、处理会计凭证、处理会计账簿、编制财务报表。每个项目中设有小知识、温馨提示等模块，可丰富学生知识，开拓学生视野，提高学生分析问题、解决问题的能力。 （１）本书遵循能力本位、工学结合、校企合作、持续发展的原则，突出 “学中做，做中学 ”的教学理念；在介绍会计理论的同时，安排企业真实的案例分析，充分体现 “把企业搬进校园 ”的教学理念。 （２）以会计工作过程为导向，以职业岗位技能要求为基础，构建全新的结构体系，充分贴合中小企业会计、管理岗位的工作要求。 （３）课堂教学与企业实务无缝对接。从企业实际出发，采用 “实训内容即工作内容，实训过程即工作过程 ”的编写思路，系统梳理会计人员应知应会的核心知识与技能，精选企业典型会计业务为实训业务，制作了仿真的单据及账证表，学生可以完全模拟企业会计工作场景进行实训，从而迅速具备会计上岗的能力。 （４）形式仿真，增强感性认识。本书的会计凭证、会计账簿、会计报表都来自企业真实的会计资料，可增强学生的感性认识。这种形式符合企业工作的实际情况，更能帮助学生认识真实的企业会计工作。 本书可以作为高等院校会计专业和经济管理类专业基础会计课程的教材，也可以作为经济管理工作者自学基础会计理论知识与技能的参考用书。 本书由苏州信息职业技术学院沈爱凤教授和山小花副教授担任主编，负责全书的总纂、修改和最终定稿，由邹俊老师担任副主编。具体编写分工如下：项目一和项二由邹俊编写；项目三由沈爱凤编写；项目四和项目五由山小花编写。 本书在编写过程中，参考了有关专家、学者的论著、教材及文献资料，吸取了一些最新的研究成果，在此表示衷心的感谢！由于编者水平所限，书中难免有不妥之处，恳请读者批评指正。 编　者 ２０２１年６月 目　录 项目一　认知会计职业基础………………………………………………１ 任务一　认知会计职业………………………………………………１ 任务二　认知会计……………………………………………………４ 任务三　明确会计核算要求…………………………………………８ 任务四　了解会计工作组织………………………………………１５ 项目二　期初建账………………………………………………………２２ 任务一　建账前的准备……………………………………………２２ 任务二　认识账簿…………………………………………………６１ 任务三　建立账簿…………………………………………………６７ 项目三　处理会计凭证…………………………………………………７８ 任务一　识别、填制并审核原始凭证……………………………７９ 任务二　填制并审核记账凭证……………………………………９３ 任务三　核算企业主要经济业务…………………………………１０８ 任务四　传递与保管会计凭证……………………………………２１５ 项目四　处理会计账簿…………………………………………………２１８ 任务一　确定账务处理程序………………………………………２１８ 任务二　登记会计账簿……………………………………………２２５ 任务三　对账………………………………………………………２３５ 任务四　组织财产清查……………………………………………２４０ 任务五　结账………………………………………………………２５２ 任务六　更换与保管会计账簿…………………………………… ２５４ 项目五　编制财务报表………………………………………………………………………２５７ 任务一　认知财务报表………………………………………………………………２５７ 任务二　编制资产负债表……………………………………………………………２６０ 任务三　编制利润表…………………………………………………………………２７０ 参考文献……………………………………………………………………………………… ２７５ 认知会计职业基础 价值目标 １．了解中西方会计的产生与发展，增强民族自豪感；２．认识会计的职能，对会计职业产生兴趣；３．熟悉会计信息质量要求，树立诚实守信的职业道德。 能力目标 １．能够认知会计的含义、职能、会计的对象与目标；２．能够正确分析会计专业与职业的关系，树立正确的学习理念，完成职业生涯 规划；３．能够根据会计核算前提分析会计业务的处理方法；４．能够运用会计核算基础完成收入、费用的归属划分。 知识目标 １．掌握会计的基本概念、基本职能、会计对象与会计目标；２．了解会计的拓展职能；３．掌握会计核算的基本前提和核算基础；４．了解会计核算方法及会计循环；５．了解会计工作组织。 任务一　认知会计职业 一、会计职业的内涵 会计职业（ａｃ ｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｆｅｓ ｉｏｎ）广义上指会计从业人员所从事的职业，即指整个会计行业，狭义上指具备职业资格的会计师群体，如特许会计师、注册会计师等。会计职业非常讲究实际经验和专业技巧，它的入职门槛相对比较低，而后期发展较难。会计从业人员要想得到好的发展，就要注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。随着社会经济的高速发展，会计行业已经开始和其他的专业慢慢融合，产生了很多新职业，为从业者提供了不断变化且富有挑战性的工作。很多商界的成功人士最早都是从事会计工作的，同时，很多大企业的财务总监都具有会计职业背景。 二、会计职业的种类 １单位会计 单位会计指企业、政府机关、社会团体等单位的会计，其主要工作任务是会计核算、会计监督和财务管理等。 ２公共会计 公共会计指为社会各界服务的会计，主要是指注册会计师。 三、会计职业发展规划 （一）会计职业发展四大常见方向 会计人的职业发展通常集中在以下四大类：第一类是会计，通常可以理解为服务于各类企业或组织，遵循会计法和通用企业会计准则进行会计计量、会计核算、会计信息披露、财务分析和财务管理等的狭义上的会计人员。第二类是审计，服务于各类企业，为信贷机构和资本市场提供独立、客观的鉴证信息等，包括注册会计师和政府及企事业单位审计部门的审计人员、资产清算评估人员、单位内部审计人员。第三类是会计管理人员，服务于投资人，也就是首席财务官（ＣＦＯ）。第四类是会计研究者，主要指科研与教研人员，如学校教师、会计师协会研究员等。 美国管理会计师协会（ＩＭＡ）资助进行的一项关于会计职业的现在和未来的调查研究显示，客户和产品获利能力、流程改善、业绩评价、长期战略计划、计算机系统及其操作、成本会计系统、合并购售和剥离、项目会计、职业教育、内部咨询、财务和经济活动分析、质量系统及其控制等，是今后数年内重要的会计职业活动。传统的财务会计已不能适应企业的发展，管理会计才是会计职业的发展方向。 （二）会计职业发展的三种模式 １纵向发展模式 纵向发展模式相对传统，是指会计人从出纳、助理会计师、会计师、注册会计师、国际注册会计师（主要有ＡＣＣＡ与ＣＰＡ两种）等职位逐步晋升的专业发展道路。 ２横向发展模式 横向发展模式更具挑战性，是指会计人员在具备一定的会计知识、技能之后转向管理岗位发展，专业化的纵向发展道路对有些人未必合适。 如果会计人员成为管理人员，就能很好地实行成本控制，充分运用投资、筹资功能，为企业进行资本运作。在世界５００强企业中，这样的例子很多。此外，在中国人理财意识已然苏醒的形势下，对理财人员的需求将会以几何级数递增，会计人员可以转向金融、家庭理财管理等方向，获得新的发展机会。 ３斜向发展模式 斜向发展模式更为灵活，是指会计人员既不走专业化道路，也不走管理化道路，而是走适合自己的道路。因为专业化道路有限制条件，公司的管理岗位也是有限的，还要涉及会计人员是否具备管理技能。 在企业内部调动或者原来的职业生涯没有发展空间时主动选择从事另外一种工作，不但有助于企业降低人力成本，也有助于员工个人成长。 理想化的职业选择，就是个人需求、兴趣、能力等与市场的机会保持最佳的匹配。良好的职业选择，可以带来一连串的机会，使人找到能很好表现自己的职位，进而一心想坚持自己所选的职业，并感到工作带来的高度满意感以及工作和私人生活之间的平衡。 会计人为了在职场中获得认可、实现自身的价值、打开未来职场的上升通道，普遍重视提升自身职业水平，会在资格考试中加大自己的投入。国内国际的会计资格考试类别很多，哪种资格考试更受会计人的青睐呢？中国会计视野发布《２０１７年国内会计资格考试调查报告》显示，会计专业人员认为对个人职业发展有价值的考试如图１１所示。 图１１　各类考试对会计人员职业发展的价值 任务二　认知会计 一、会计的产生与发展 （一）会计的产生 会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，在原始社会中便已具有雏形。但是，会计 具体诞生在何时、发源于何地，至今尚很难确切地加以考证。最初的会计只是生产职能的附 带部分，后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。 人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动一方面创造物质财富， 创造一定的劳动成果；另一方面则要发生劳动耗费，包括人力、物力的耗费。在一切社会形 态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做 到所得大于所费，提高经济效益。为此，必须在不断改革生产技术的同时，采用一定方法对 劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产 生与加强经济管理、追求经济效益有着不可分割的联系。 （二）会计的发展 早期的会计是比较简单的，只是对财物的收支进行计算和记录。随着社会生产的发展和科学技术水平的不断进步，会计经历了由简单到复杂、由低级到高级的漫长发展过程，主要有以下三个阶段。 １古代会计 原始社会中，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等有了剩余， 要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于当时文字没有出现， 人们只好 “绘图记事 ”，后来发展为 “结绳记事 ”“刻石记事 ”等。这些原始的简单记录，就是会 计的萌芽。 随着生产的发展，科技的进步，劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，出现了大量的剩 余产品，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能。 据马克思考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记和记录农业项目，以 及与此有关的一切事项，这便是早期的古代会计。 ２近代会计 一般认为，从单式记账法转变到复式记账法，是近代会计形成的标志。１５世纪末期，意 大利数学家卢卡 ·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。 （１）１５世纪航海技术的发展促进了各地区之间的贸易往来，意大利佛罗伦萨、热那亚、 威尼斯等地的商业和金融业因此特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高过去的记账方法，复式记账技术在银行的存款转账业务上逐渐形成。为适应实际需要，１４９４年，意大利数学家卢卡 ·帕乔利出版了《算术、几何、比及比例概要》一书，系统地介绍 了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述，近代会计的历史由此开始。 （２）从１５世纪到１８世纪，会计的理论与方法的发展仍然比较缓慢。直到蒸汽技术的发明带来了工业革命，才使得会计有了较大的发展，尤其是在英国，会计迅速发展。此前，会计主要是记账和算账，这时还要编制和审查报表，为满足编制财务报表的需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等。 （３）第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产力还是科学技术的发展，都处于遥遥领先的地位。会计学的发展中心，也从英国转移到美国。在２０世纪２０年代至３０年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。 ３现代会计 在经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则，会计方法和技术都在不断发展、变化并日趋完善，逐步形成自身的理论和方法体系。另外，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大的促进作用。 现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。至２０世纪中叶，比较完善的现代会计已逐步形成。 二、会计的含义 （一）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。具体而言，会计是对一定主体的经济活动进行的核算和监督，并向有关方面提供会计信息。 （二）会计的特点 １以货币为主要计量尺度，具有综合性 会计要反映和监督会计内容，需要运用多种计量尺度，包括实物尺度（如公斤、吨、件等）、劳动尺度（如工时、工日等）和货币尺度，且以货币尺度为主。实物尺度和劳动尺度能够具体反映各项财产、物资的增减变动和生产过程中的劳动消耗，对核算和经济管理都是必要的，但这两种尺度都不能综合反映会计的内容。 会计以货币作为综合计量尺度，通过会计的记录可以全面地、系统地反映和监督企业、行政单位和事业单位的财产物资财务收支、生产过程中的劳动消耗和成果，并计算出最终财务成果。会计具有综合性，在会计核算过程中即使已经运用了实物尺度和劳动尺度进行记录，也必须以货币尺度综合地加以反映。 ２会计核算具有完整性、连续性和系统性 会计对经济业务的核算必须是完整、连续和系统的。完整是指会计核算对属于会计内容的全部经济业务都必须加以记录，不允许遗漏其中的任何一项。连续是指对各种经济业务应按其发生的时间，顺序地、不间断地进行记录和核算。系统是指对各种经济业务要进行分类核算和综合核算，并对会计资料进行加工整理，以取得系统的会计信息。 ３会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范 会计记录和会计信息讲求真实性和可靠性，这就要求企业、行政单位和事业单位发生的一切经济业务，都必须取得或填制合法的凭证，以凭证为依据进行核算。在会计核算的各个阶段都必须严格遵循会计规范，包括会计准则和会计制度，以保证会计记录与会计信息的真实性、可靠性和一致性。 三、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，这解释了会计是用来做什么的。 （一）基本职能 一般而言，核算与监督是会计的两大基本职能。 １核算职能 会计核算职能又称会计反映职能，这是会计最基本、最首要的职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、报告和记录。“以货币为主要计量单位 ”是手段，“确认、计量和报告 ”是会计工作流程。会计核算是全面、连续、系统地进行的，这是由会计核算的特点决定的。 ２监督职能 会计监督职能又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一个过程，包括事前、事中和事后监督。会计监督主要通过价值指标进行。 （二）拓展职能 随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。会计的拓展职能主要包括以下内容。 １预测经济前景 会计通过反映过去的经济业务，提供会计信息，根据这些会计信息，找出会计各个要素及相互之间变化规律，可用于预测企业未来财务状况、经营成果、现金流量的发展变化趋势，有利于企业进行有效的计划、预算和预测。 ２参与经济决策 会计依据决策理论与方法，运用会计信息、方法和手段，对企业的经济活动进行预测、分析、论证，并提出科学的决策依据，是企业经济决策中的一项重要管理活动。 ３评价经营业绩 会计会根据一定时期的会计信息，对企业财务状况、经营成果、现金流量等进行评价，具 有评价经营业绩的职能。 四、会计的对象与目标 （一）会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动，其内容如图１２所示。 图１２　会计对象内容示意图 会计对象是特定会计主体资金的运动。各独立经济实体进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金。随着生产经营活动的持续进行，形成了资金运动。资金运动是由许多具体的运动组成的，包括动态和静态两方面表现。资金运动的动态表现包括资金投入企业的运动、资金在企业内部的循环与周转运动、权益转化运动，以及资金退出运动。资金运动的静态表现为资产同负债和所有者权益的相对平衡。 （二）会计目标 会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。我国《企业会计准则———基本准则》中明确规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 会计目标是提供会计信息。一方面，要向资源委托者提供信息，监督受托者的受托责任；另一方面，除了资源委托者之外，还要向债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供对决策有用的信息。会计目标受到环境因素的影响，随环境因素的变化而变化。 任务三　明确会计核算要求 一、会计核算方法 会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。 会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。 １填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。 ２设置会计科目和账户 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类连续地记录经济业务、反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体。设置会计科目和账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统性核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理需要的信息和指标。会计科目是对会计要素的基本分类，账户是根据会计科目设置的；会计科目是账户的名称，相同名字的科目核算的经济业务是相同的；会计科目只有名字，而账户包括结构与格式，可以记录和反映会计要素增减变化及结果。 ３复式记账 复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，防止差错，且便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。 ４登记会计账簿 登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。 ５成本计算 成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，它是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，可以为企业进行经营决策提供重要数据。 ６财产清查 财产清查是指通过盘点实物、核对账目，查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，财产清查还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理，并加强对财产物资的管理。 ７编制财务会计报告 编制财务会计报告是以特定的形式，定期并总括地反映企业经济活动情况和结果的一种专门方法。财务会计报告主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用于考核、分析财务计划和预算执行情况，并作为编制下期财务和预算的重要依据。 以上会计核算的七种方法虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系、相互依存、彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记；一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制财务会计报告。会计核算方法关系如图１３所示。 图１３　会计核算方法关系 二、会计循环 会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成；从会计核算的具体内容看，会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成，其中填制和审核会计凭证是会计核算的起点。 会计循环的基本内容是经济业务发生后，由经办人员填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目和账户，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿，依据凭证和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，并依据财产清查对账簿记录加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制财务会计报告。 三、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假定。会计基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 １会计主体假设 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。 会计主体为会计人员从事会计核算和监督工作界定了空间范围，是会计人员为之服务的一个特定单位。会计整理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在一个独立核算的经济实体之内，只记本主体的账，只核算和监督本主体的经济业务，明确会计主体是组织会计核算工作的前提。只有确认了会计主体，才能使这一主体的资产、负债、收入、费用和财务成果与其他主体不相混淆。 会计主体假设是持续经营假设、会计分期假设的基础，如果不划分会计的空间范围，会计核算工作就无法进行，指导会计核算工作的准则也就不需要了。 ２持续经营假设 持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它要求会计人员以会计主体持续、正常的经营活动为前提，选择会计程序及会计处理方法进行会计核算。 每个企业从开始营业之日起，主观愿望上都希望能永远经营下去，但在市场经济下，竞争非常激烈，不论国有经济还是个体私营经济，总是优胜劣汰，这是不以人们的意志为转移的。在此情况下，对企业持续经营或停业整顿的核算和监督，二者的会计处理方法完全不同。由于一般情况下持续经营的可能性较大，尤其是现代化生产和经营，客观上要求持续经营，所以假设会计主体的生产、经营活动将按既定目标持续不断地经营或存在下去。在这个前提下，会计主体才能采用正常的核算方法。 ３会计分期假设 会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为多个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计分期是对持续经营的必要补充。资金运动是一个连续不断的过程，只有在经济实体完全停止其资金运动后才能精确地核算其经营成果。但在持续经营的前提下，资金运动不能停止，且何时停止很难预测。为了及时取得会计信息，发挥会计的管理作用，有必要将营业期间人为划分为若干期进行核算。世界各国通常以年为主要会计分期，起讫日期一般与本国财政年度相同，还可以划分若干较短的期间，如季度和月份等。 我国企业会计的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年１月１日至１２月３１日为一个会计年度。每一会计年度还可具体划分为月份、季度，短于１年的通常称为中期。 ４货币计量假设 货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。 货币是一般等价物，为了使会计能综合反映独立经济实体的资产、负债和所有者权益，必须以 “货币计量 ”为前提，但货币本身也有价值，它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的。在商品经济条件下，物价水平不停波动，币值很不稳定，故不可能准确计价，因此在选用货币计量单位时，应以币值保持相对稳定不变或变化甚微为条件。只有这样，才能对会计主体发生的经济活动进行连续、系统地记录和综合汇总，并对不同时期的会计信息进行比较、分析、评价。在我国，会计核算以人民币为记账本位币；以外币收支业务为主的单位，可以选用某一外国货币为记账本位币，但编制财务会计报告时应折算为人民币进行反映。 四、会计基础 会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。 １权责发生制 权责发生制也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。 ２收付实现制 收付实现制也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。 在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期的费用处理。 事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。 【工作任务 ———分别确定权责发生制和收付实现制下的收入和费用】 【例１１】苏州荣华食品有限公司２０１９年１０月发生以下经济业务。 （１）销售产品２００００元，货款尚未收到； （２）销售产品５００００元，货款收到存入银行； （３）用银行存款支付本月广告宣传费２０００元； （４）用银行存款支付上月水电费１５００元； （５）收回上月销售款３００００元；（６）计提本月应负担短期借款利息７５０元；（７）预收货款５６０００元，产品下月交货；（８）预付第四季度办公楼租金２４０００元。任务要求：按照权责发生制和收付实现制分别计算苏州荣华食品有限公司２０１９年１０ 月的收入和费用，如表１１所示。 表１１　权责发生制与收付实现制下收入、费用确认表单位：元 业务号 （１）（２）（３）（４）（５）（６）（７）（８） 合计 权责发生制 收付实现制 收入２００００．００５００００．００７００００．００ 费用 收入 费用 ５００００．００ ２０００．００ ２０００．００ １５００．００ ３００００．００ ７５０．００ ５６０００．００ ８０００．００ ２４０００．００ １０７５０．００ １３６０００．００ ２７５００．００ 【实操训练 ———分别确定权责发生制和收付实现制下的收入和费用】 苏州荣华食品有限公司２０１９年９月发生以下经济业务。（１）收到上月产品销售货款５０００元；（２）销售产品７８０００元，其中５４０００元已收到存入银行，余款尚未收到；（３）预收销货款３２０００元；（４）支付第三季度借款利息共计３６００元；（５）支付本月份的水电费２４００元；（６）本月提供劳务收入２６００元，尚未收款；（７）预付第四季度房租３６００元；（８）年初已支付全年财产保险费１４４００元，由各月平均负担；（９）上月预收货款的产品本月发出，实现收入２３０００元；（１０）预计下月发生大修理支出８０００元，本月应负担２０００元。按照权责发生制和收付实现制分别计算该企业２０１９年９月的收入和费用，填写表１２。 表１２　权责发生制与收付实现制下收入、费用确认表单位：元 业务号 （１）（２）（３）（４） 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 续表 业务号 （５）（６）（７）（８）（９）（１０） 合计 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 五、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用所应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息的有用性应建立在真实可靠的基础上，如果财务报告提供的会计信息是不准确、不可靠的，就会对投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。 （二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对企业未来的财务状况、经营成果等作出预测。 会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不对立。会计信息在可靠性前提下，应尽可能做到相关性，满足财务报告使用者的需要。 （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，使用者有效使用会计信息的前提是，使用者能准确理解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足投资者等财务报告使用者提供决策信息的要求。 （四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，使得同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。 （１）同一企业不同时期可比。即同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策的变更情况，应当在附注中予以说明。 （２）不同企业相同会计期间可比。即不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 （五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 实际工作中，交易或事项在多数情况下经济实质和法律形式是一致的，但是并不完全。有些情况下，也有法律形式不能反映经济实质的情况发生。例如，企业融资租入的资产，虽然从法律形式来讲，租赁期结束前企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，企业能够控制租入资产所创造的受益，因此，根据实质重于形式原则，在会计确认、计量和报告时就应当将融资租入的资产视为企业的资产。 （六）重要性 重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此做出决策，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出金额很小，从支出的受益期来看，需要在若干会计期间分摊，但根据重要性原则，可以一次性计入当期损益。 （七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，比如应收账款的可回收性、售出的存货可能发生退货和返修等，会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下，应当保持谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，企业对应收账款计提坏账准备，对售出的商品可能发生的保修义务确认预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。 谨慎性要求也不允许企业故意低估资产或收益，比如设置秘密资金，这样不符合可靠性、相关性要求，会损害会计质量，扭曲实际的财务状况和经营成果，违背会计准则的要求。 （八）及时性 及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 会计信息的价值具有时效性，失去时效性的会计信息，对使用者的效用将大幅降低甚至失去其价值。在会计确认、计量和报告过程中应贯彻及时性要求，一是要求及时收集会计信息，即交易或事项发生后，及时收集整理各种原始凭证和单据；二是要求及时处理会计信息，对交易或事项进行确认和计量；三是要求及时传递会计信息，及时将编制的财务报告传递给相关使用者，便于及时使用和决策。 任务四　了解会计工作组织 会计工作组织是指为了适应会计工作的综合性、政策性和严密细致性的特点，对会计机构的设置、会计人员的配备、会计制度的制定与执行、会计档案管理等工作所做的统筹安排。会计机构和会计人员是会计工作系统运行的必要条件，会计法规则是保证会计工作系统正常运行的必要约束机制。会计工作组织的内容主要包括：会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规体系，以及会计档案管理。 一、会计机构的设置 会计机构是各单位根据会计工作需要而设置的专门办理会计事务的职能部门。凡是独立核算的会计主体，一般都要单独设置会计机构，并配备必要的会计人员。 （一）会计机构设置的要求 会计机构是各单位办理会计事务的职能部门，会计人员是直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，是做好会计工作并充分发挥其作用的重要保证。 １设置会计机构应以会计业务需要为基本前提 《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第三十六条和《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）第六条都规定，是否单独设置会计机构由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于下列各因素：单位规模的大小；经济业务和财务收支的繁简；经营管理的要求。 ２不设置会计机构的应当配备会计人员 《规范》在第六条中规定：不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。这类机构一般应是单位内部与财务会计工作接近的机构，如计划、统计或经营管理部门，或者是有利于发挥会计职能作用的内部综合部门，如办公室等；只配备专职会计人 员的单位，也必须具有健全的财务会计制度和严格的财务手续。 ３实行代理记账是途径之一 《规范》第八条规定：没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。代理记账是指由社会中介机构即会计咨询、服务机构代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。《会计法》中明确规定：对不具备设置会计机构条件的单位，可以委托经批准设立的会计咨询、服务机构进行代理记账。 （二）会计机构负责人任职资格和条件 会计机构负责人是指单位任用的组织、领导会计机构依法进行会计核算，实行会计监督的负责人，包括独立的会计机构负责人和在有关机构设置的会计人员中指定的会计主管人员。 《会计法》第三十八条第二款对会计机构负责人的从业资格作了明确规定：担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。具体来说，会计机构负责人的任职资格和条件是：具备专业技术资格；会计机构负责人任职的其他条件，包括政治素质、工作经历、政策业务水平、组织能力、身体条件。 二、会计人员的配备 会计人员是具体承担一个单位会计工作的人员。我国《会计法》规定，会计人员应具备必要的专业知识；总会计师应由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。 （一）会计人员的分类与配备 １会计人员的分类 按照职位和岗位划分，一般有会计部门负责人、主管会计、会计、出纳等；按照专业技术职务划分，一般有高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等。 ２会计人员的配备 会计人员的配备，应根据各单位规模的大小及业务的需要，应符合会计机构内岗位设置的要求，同时设置会计主管人员，大、中型企事业单位还可以设置总会计师，统筹整个单位的会计工作。 ３会计人员的从业资格 会计工作专业性很强，对会计从业人员的能力有严格要求，这主要体现在对不同层次会计人员的从业资格的认定上。 （二）会计人员的职责与权限 １会计人员的法律责任 《会计法》规定了会计人员的职责和法律责任，尤其突出了单位负责人对会计工作的法 律责任，这主要体现在以下几个方面。 （１）单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 （２）财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。 （３）国家实行统一的会计制度。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 （４）有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料及有关情况。 （５）会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。具体情况如下：一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交；会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人监交，必要时可以由主管单位派人会同监交；交接双方及监交人均应签字以示负责。 ２会计人员的权限 为了保障会计人员能切实履行《会计法》规定的职责，《会计法》同样赋予他们相应的、必要的权限。归纳起来，主要有以下几点。 （１）审核原始凭证。会计人员按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核时，针对三种情况进行处理：如发现不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告；如发现弄虚作假、严重违法的原始凭证，有权不予受理，同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；如发现记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求按照有关规定更正、补充。 （２）处理账实不符。会计人员如发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符，按照会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 （３）处理违法收支。主要有以下三种处理方法：对违法的收支，有权不予办理，并予以制止和纠正；制止和纠正无效的，有权向单位领导提出书面意见，要求处理；对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，有权向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。 （４）处理造假行为。主要有以下两种处理方法：会计人员对伪造变造、故意毁灭会计账簿或账外设账的行为，对指使、强令编造、篡改财务报告的行为，有权予以制止和纠正；制止和纠正无效的，有权向上级主管单位报告，请求作出处理。 三、会计法规体系 所谓会计法规体系，是指会计机构和会计人员从事会计核算、会计管理工作应当遵循的行为标准，包括各种与会计相关的法律、法规、准则、制度和职业道德等。我国现行的会计法法规体系由会计法律、会计行政法规、会计部门规章制度三个层次组成。 （一）会计法律对会计法律的理解，有广义和狭义之分。广义的会计法律是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计法规性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等；狭义的会 计法律，仅是指国家最高权力机关通过一定的立法程序颁发施行的《中华人民共和国会计 法》，它是会计工作的基本法，是指导我国会计工作的最高准则。 （二）会计行政法规 会计行政法规是以国务院令颁布的各种会计规范，主要用来规范会计某一方面的工作和调整我国经济生活中某些方面的会计关系。会计行政法规的制定必须以《会计法》为指导，并对《会计法》某些条款进行具体说明和详细补充。会计行政法规主要包括：《总会计师条例》（于１９９０年１２月３１日发布），主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免、奖惩等；《企业财务会计报告条例》（２０００年６月２１日发布，自２００１年１月１日起施行），主要规定了企业财务会计报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等，是对《会计法》中有关财务会计报告的规定的细化。 （三）会计部门规章 会计部门规章是国务院财政部门在其职权范围内依法制定、发布的会计方面的法律规 范，包括各种会计规章和会计规范性文件。 （１）《企业会计准则 ———基本准则》（２００６年２月１５日发布，自２００７年１月１日起施 行，２０１４年７月２３日进行修订）。它是规范企业会计确认、计量、报告的会计准则，是进行 会计核算工作必须共同遵守的基本要求，体现了会计核算的基本规范。它包括会计目标、会 计假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素、会计要素的确认和计量以及会计报告等内 容，是对会计核算要求所做的原则性规定，具有覆盖面广、概括性强等特点。 （２）《企业会计准则 ———具体准则》（２００６年发布了３８项，自２００７年１月１日起施行。２０１４年印发３９号、４０号、４１号准则，２０１４年７月１日起执行。２０１７年印发４２号准则，２０１７年５月２８日起执行）。《企业会计准则 ———基本准则》的制定，进一步规范了企业相关业务事项的确认、计量和相关信息的披露。 （３）《小企业会计准则》（２０１１年１０月１８日发布，２０１３年１月１日起施行）。该《准则》 分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则１０ 章９０条，适用于在我国境内设立的经济规模较小的企业。 （４）《企业内部控制基本规范》（２００８年５月２２日发布，２００９年７月１日施行）。鼓励 非上市的大中型企业执行。旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险 防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。 （５）《企业会计制度》（２００１年１月１日施行）。为了规范企业的会计核算，真实、完整地 提供会计信息，依据《会计法》及国家有关法律、法规制定。它适用于除不对外筹集资金、经 营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业。 （６）《会计基础工作规范》（１９９６年６月１７日发布并实施）。其内容主要包括会计机构 的设置和会计人员的配备、会计人员的职业道德、会计工作交接、会计核算的一般要求、会计 凭证规则、会计账簿规则、财务报告规则、会计监督的内容和要求、建立和健全单位内部会计 管理制度的内容和要求等。（７）其他会计规章和会计规范性文件。这主要包括：《会计档案管理办法》（１９９８年８月２１日发布，自１９９９年１月１日起施行；２０１５年１２月１１日修订，自２０１６年１月１日起施行）；《代理记账管理办法》（２００５年１月２２日发布，自２００５年３月１日起施行）等。 四、会计档案管理 会计档案指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映企事业单位经济业务发生情况的重要史料和证据。 会计档案是国家档案的重要组成部分，也是各单位的重要档案，它是对一个单位经济活动的记录和反映，通过会计档案，可以了解每项经济业务的来龙去脉，可以检查一个单位是否遵守财经纪律，在会计资料中有无弄虚作假、违法乱纪等行为。各单位的会计部门对会计档案必须高度重视，严加保管。大中型企业应建立会计档案室，小型企业应有会计档案柜并指定专人负责。对会计档案应建立严密的保管制度，妥善管理，不得丢失、损坏、抽换或任意销毁。 （一）会计档案的具体内容 按照《会计档案管理办法》的规定，企业单位的会计档案包括以下具体内容。（１）会计凭证类。原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。（２）会计账簿类。总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。（３）财务报告类。月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其 他财务报告。（４）其他类。银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 （二）会计档案的基本内容 为了加强会计档案管理，统一会计档案管理制度，更好地为发展社会主义市场经济服务，根据《会计法》和《中华人民共和国档案法》的规定，财政部、国家档案局制定了《会计档案管理办法》，统一规定了会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等具体内容。 各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 会计档案应分类保存，并建立相应的分类目录或卡片，随时进行登记。按照《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限分为永久、定期两类。其中定期保管期限一般分为１０年和３０年，会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。企业单位的会计档案的具体保管期限，如表１３所示。 会计档案归档保管之后，单位应当严格按照有关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏会计档案。 单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。 单位应当由档案机构牵头，组织会计机构、审计机构、纪检监察等机构共同定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以进行销毁。 单位确定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序进行销毁。 （１）单位档案机构会同会计机构编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。 （２）单位负责人、档案机构负责人、会计机构负责人、档案机构经办人、会计机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。 （３）单位档案机构负责组织会计档案销毁工作，并由单位档案机构和会计机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。 序号一 １ ２ 二 ３４５６７ 三 ８ ９ 四 １０１１１２１３１４１５１６ 表１３　会计档案保管期限 档案名称会计凭证原始凭证记账凭证会计账簿总账明细账日记账固定资产卡片其他辅助性账簿财务会计报告月度、季度、半年度财务报告年度财务报告其他会计资料银行存款余额调节表银行对账单纳税申报表会计档案移交清册会计档案保管清册会计档案销毁清册会计档案鉴定意见书 保管期限 备注 ３０年 ３０年 ３０年 ３０年 ３０年 固定资产报废清理后保管５年 ３０年 １０年 永久 １０年 １０年 １０年 ３０年 永久 永久 永久 （４）电子会计档案的销毁应当符合国家有关规定，并由单位档案机构、会计机构和信息系统管理机构共同派员监销。 关、停、并、转单位的会计档案，要根据会计档案登记簿编造移交清册，移交给主管部门或指定的接收单位保管。 会计档案保管人员调动工作，应按照规定办理正式的交接手续。