第一章 总  论
第一节 财务会计系统结构
一、 财务会计的含义
会计是人类社会生产力发展到一定阶段的产物，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展和不断完善的。人类早期对经济活动的简单计量与记录，如结绳记事等，主要是为了计算劳动成果以及为劳动成果的分配服务而在生产时间之外附带进行的活动。后来随着生产的发展，它才逐渐从生产职能中分离出来，并成为独立的、特殊的、由专门人员从事的职能。
在我国，关于会计的概念主要有三种观点： 一是管理工具论；二是会计信息系统论；三是管理活动论。
管理工具论者认为，会计就是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一个工具。而会计信息系统论者认为，会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。管理活动论者则认为，会计是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求经济效益的一种管理活动。无论对会计持有何种看法，会计都具有这一特征： 向与会计主体利益有关的方面确认、计量和报告财务信息。
现代会计认为，人们生活在一个供应有限、资源稀缺的世界上，因此对有限稀缺的资源保存并加以有效的开发、利用已是当今世界经济管理的首要任务。会计则需要通过确认、计量、记录、报告、分析等数据处理系统，跟踪生产经营的全过程，使之转化为可交流的、能反映企业开发、使用经济资源和已获收益的量化指标，从而确定经济资源的使用效率。随着商品经济特别是市场经济的发展，产生了不同的会计信息使用者，对会计信息的需求呈现多样化的趋势。正是在这种客观要求的推动下，现代会计形成了企业会计、非营利组织会计、税务会计等许多分支，其中现代企业会计由既相互配合又各自独立的财务会计和管理会计所构成也有学者认为，现代企业会计由财务会计、管理会计和纳税会计三大分支构成。参见［美］罗伯特F.迈格斯等著.冯正权译. 会计学--企业决策的基础（第11版）.北京： 机械工业出版社，2000等有关会计著作。. 
财务会计是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，对企业已经发生的交易或事项进行加工处理，并借助于以报表为主的财务报告形式，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。
二、 财务会计的基本特征
财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一门独立的会计学科，它与管理会计一起共同构成现代企业会计。与管理会计相比，财务会计具有如下七个方面的特征。 
1. 财务会计主要向外部信息使用者提供决策有用的信息
一般而言，财务会计信息的使用者，既包括企业外部信息使用者，也包括企业内部信息使用者，但企业外部的利害关系集团，特别是企业的投资人、债权人和其他的信息使用者应是财务会计信息的主要使用者。
2. 财务会计主要以财务报表作为信息传递的手段
财务会计作为一个经济信息系统，输入的是经济数据，产出的是以财务信息为主的经济信息。财务会计生成的信息主要借助于通用的财务报表传递给信息使用者，它主要提供企业特定时日的财务状况和一定期间的经营成果与现金流量信息。
3. 财务会计主要由确认、计量、记录和报告等固定程序所构成
财务会计作为一个经济信息系统，在进行数据的收集、分类、处理和加工的过程中，仍以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法，一切经济数据都必须根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记账簿，最后根据分类账簿编制财务报告，即依次通过确认、计量、记录和报告四个程序，才能最后以财务报告的形式提供会计信息。确认、计量、记录和报告是构成财务会计系统的基本元素，每一个元素都有其特定的标准和方法。
4. 财务会计的处理程序和财务报告的编制与报出必须符合企业会计准则
在财务会计信息的提供者与使用者分离的情况下，为了保证财务会计信息的真实与公允、相关与可比，需要对财务会计的处理程序和财务报告进行规范。简而言之，财务会计的处理程序和财务报告的编制与报出等必须符合企业会计准则的规定。
5. 财务会计遵循若干通行的会计惯例
财务会计在确认、计量、记录和报告等四个主要的信息加工程序中必须遵循会计原则的规定，如关于会计信息质量的规定，收入与费用的确认一般以权责发生制为基础，会计计量遵循历史成本原则，财务会计报告框架等。
6. 财务会计提供的主要是整个会计主体以货币计量的历史信息
财务会计所处理的交易或事项，以及最后由财务报表反映的内容，都是企业经营过程中的价值运动。在商品经济条件下，货币具有价值尺度的职能，为了便于会计信息的可比和汇总，财务报表中的项目都是用货币金额来表示的。另外，财务报表中的数据都来自过去已经发生的交易或事项，它反映的是整个会计主体过去的财务状况、经营业绩和现金流量，而不仅仅单独揭示企业内部某一部分或某一项具体业务的经营成果情况等历史信息。当然，企业存在多种经营或跨地区经营的，也应当披露分部信息。
7. 财务会计提供的数据与信息，只具有相对的准确性
市场经济是动态经济，企业与企业之间发生的交易和企业内部产生的事项都带有不同程度的不确定性，因此在确认、计量、记录和报告时往往需要会计人员在公认会计原则或企业会计准则所允许的范围内进行合理的估计、判断和选择，这就使得财务会计提供的数据与信息只能是相对的准确。不过，可靠与公正，是对财务会计信息的基本要求。
应当指出，随着企业外部会计信息使用者对会计信息需求的进一步多样化和个性化，财务会计应着眼于会计信息用户，改进企业的财务报告，大力强化财务报告之外的其他信息的披露，尤其应增加定性的、非货币计量的，以及企业现在和未来的经济信息。20世纪80年代末以来，美国、英国及加拿大等国对现行企业报告模式提出了强烈的批评。为了回应各方面的批评和建议，美国注册会计师协会（AICPA）下属的财务报告特别委员会完成并提交了《改进企业报告--着眼于用户》的综合报告，在这份报告中提出了关于如何改进财务报告模式的建议，主张财务报告应从原来着重于财务信息扩展到非财务信息（如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况等），从原来着重于最终经营成果扩展到企业的背景信息和前瞻性信息（如企业的经营目标和战略，产业结构对企业的影响，企业面临的各种机会和风险等），而且新增加的信息类型在企业财务报告中占有很大的比重。美国注册会计师协会财务报告特别委员会综合报告.陈毓圭译. 论改进企业报告. 北京： 中国财政经济出版社，1997. 
三、 社会环境对财务会计的影响与财务会计的作用
财务会计作为会计的一个子系统，必然存在于一定的环境之中，并随着客观环境的变化而变化。所谓会计环境，是指影响会计系统的外部因素，包括政治、经济、法律和文化等方面的因素。会计环境会影响会计信息的需求，影响会计程序与方法，乃至影响企业提供会计信息的意愿等，这就使得不同国家有不同的会计环境，其会计有着不同的特点。这是因为，现代会计作为一个信息管理系统总是服务于一定社会经济环境之下的利益主体，通过会计核算反映和监督利益主体的经济活动，为特定主体的利益服务。各利益主体的经济活动总是受一定的社会经济环境的影响和制约，是在一定的社会经济环境的约束下进行的经济行为。因此，会计也只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以存在和发展。
（一） 政治环境对财务会计的影响
政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导甚至战争状态、政治结盟关系等。政治因素在整个社会环境中起一种基础性的决定作用，决定着国家在特定时期的经济、法律和科技等方面的目标导向和发展水平，进而可能对会计的模式、指导原则以至于具体制度和程序产生影响。表面上财务会计是有关财务数据的形成过程，实质上，在这些数据的背后酝酿着复杂的政治过程。任何国家的会计必然体现着本国政治的要求，一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。从某种意义上讲，会计行为反映了一定的国家意志。我国实行的是中国共产党领导下的、以公有制为基础的社会主义制度，因此，政府宏观调控的力量较强，会计在管理体制上必然实行“统一领导，分级管理”。应该指出的是，并非所有政治环境因素都会对会计产生直接影响，有的只是通过潜移默化地影响人们的行为或是最终导致国家政权的变革并对会计产生实质性的影响。
（二） 经济环境对财务会计的影响
经济环境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体制，如计划经济和市场经济，市场经济还可以细分为不同类型的市场经济。美国实行竞争性市场经济，公有化程度低，证券市场发达，企业的证券化融资的比重比较大，强调计税依据以税法为准。因而，美国财务会计的目标是主要保护权益性资本投资者的利益，企业会计不以税收为导向。法国实行有计划的资本主义市场经济，公有化经济比重高，政府在资源配置上力量很强，证券市场不发达，股份公司相对其他国家的地位要低一些。因此，法国企业以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视社会责任目标。我国实行的是社会主义市场经济，国有企业数量多，是国民经济的支柱，因此我国的会计目标必然体现这一要求。一般情况下，若政府在经济管理中的力量大，则政府对会计的直接管理程度就强；反之，则弱。如美国政府决策的集中程度弱，政府对资源配置的力量弱，所以，美国政府对会计管理较弱，主要由民间会计团体来完成；我国与法国、日本的情况比较接近，是由政府管理全国的会计工作。
（三） 法律环境对财务会计的影响
法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。国际上通常存在两大法律体系，即英美法系和大陆法系。实施英美法系的国家，法律间接地对会计施加影响，法律对经济活动的约束比较笼统、灵活，经济活动得以在比较宽松的条件下进行。会计原则和制度一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是原则性的规定，详细而具体的会计准则一般是由会计职业团体或由有关方面联合组成的专门机构主持制定的。具体的会计事务主要是依据会计人员的职业判断，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。实施大陆法系的国家，政府往往借助于法律手段对经济活动进行全面的干预，整个社会的经济活动都处于国家详尽而完备的法律管制之下，会计也不例外地受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中，会计准则以法律形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。我国属于大陆法系，全国实行统一的企业会计准则与制度，由政府进行会计立法。
（四） 文化环境对财务会计的影响
文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。著名学者霍斯特（Hofestede）认为，一国文化模式的特征主要应从如下四个方面加以反映： ①崇尚个人主义还是集体主义； ②权力距离大小； ③对不明朗因素反应的强弱； ④阳刚还是阴柔。
社会文化环境对会计的影响是不直接的、多维的。例如，美国是一个崇尚个人主义的国家，社会结构松散，社会的权力距离较小，人们在家庭和机构中注重权力的均衡，人与人之间强调平等。企业的职员希望上司在作决策时会咨询他们的意见，人们注重成就感、英雄感、决断能力及物质上的成功。相应地，美国政府在会计管理上的作用有限，强调专业导向、行业自律，在会计准则的制定与实施上，强调可选择性；在会计处理方法上强调真实反映，会计核算方法偏向乐观、大胆创新甚于墨守成规；在信息披露上，美国公司的财务会计报表以充分披露而闻名；在会计职业上，会计人员的专业水平较高，会计职业的地位也较高，具有较高的权威性。法国和德国的社会文化环境与美国的社会文化环境截然不同，不像美国那样崇尚个人主义，权力距离较大，对不明朗因素的反应较强，不像美国那样偏重阳刚。与此相对应，德国在会计管理上强调立法管理，由政府和民间会计团体来管理会计工作；法国则更强调政府管理。在会计准则的制定与实施上，两国均强调指令性、强制性和统一性；在会计核算上，两国均采取保守态度，严格遵守历史成本原则，广泛提取各种“准备金”;  在信息披露上，公司一般不超过法律和欧洲经济共同体指令的最低要求，偏向于保密；在会计职业上，两国会计团体规模相对较小，职业地位比美国低。长期以来，我国儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中国传统的文化习惯，习惯于“照章办事”。在这种环境中，我国不适合采用公认会计原则和职业判断方式，而在现阶段，统一会计制度形式比较适合我国的国情。
（五） 财务会计的作用
如上所述，政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等社会环境都会对财务会计发展产生影响，但财务会计并不是完全消极、被动地适应环境的变化，相反它对环境也有反作用。反作用首先在于会计信息的有用性，这也是会计的立足之本。会计信息本身具有反馈的作用，所报告的财务信息会影响人们对企业财务状况和未来发展前景的看法，并导致利益有关方面经济行为的改变。财务会计的作用可概述如下。
1. 用于宏观经济调控
宏观经济由遍布在全国各地的企业经济所构成。过去几十年里，将基层企业的会计报表分行业层层汇总，分级上报政府主管部门，用于调控宏观经济。近年来，中央政府及各级政府开始抓大放小，国有企业重组不断提速。2002-2007年，国有企业数量从15.87万户减少至11.51万户。中央企业从196家减少至149家。今后，国有企业将加快改革和重组的步伐。企业的兴盛存亡成为政府洞察宏观经济运行状况的晴雨表，它们应当定期编制（合并）会计报表，向政府有关部门提供会计信息。政府有关部门可据此了解企业的经营业绩，剖析宏观经济政策的利弊得失，根据需要加以调整。
2. 优化社会资源配置
现代企业的资源主要由其所有者和债权人提供。所有者包括国家、集体和个人，由于社会存在多层次的委托代理关系，中间的所有者更多，如一家企业又可以是另一企业的所有者，依次类推。作为企业所有者的各级政府有义务管理好国有资产，使国有资产保值、增值。因此，只有效益好或有发展潜力的国有企业才应当得到政府的投资。个人投资者更会趋利避害，在风险相同的条件下，将资金投入回报较高的企业。债权人自然也不愿意将资金投入效益差、还款能力低下的企业。在这里，企业绩效的高低、回报的好坏，均需要财务会计加以计量。在市场参与者均是理性的、以效益最大化为目标的前提下，财务会计客观上起着优化社会经济资源配置的作用。
3. 用于企业利益分配
企业是国民经济的细胞，也是各方面进行利益分配的载体。现代企业，基本上形成了政府取税款、债权人获利息、职工领薪酬、股东分股利和管理层支配剩余利润（即留成利润）这样的分配格局。财务会计通过确认、计量和记录经济业务，计算可分配利润，划清本与利的界限，确定可供各方面分配的利益，保证企业固本培源、持续发展。此外，财务会计还执行利益分配的方案，包括按劳分配的方案和按资分配的方案。执行按劳分配的方案，要求以劳绩及其质量为依据，需要会计记录工时及绩效；执行按资分配的方案，需要以出资额的大小及出资时间的长短而论，要求会计分清出资人、出资额及其权利责任。
4. 强化企业内部管理
财务会计所提供的信息还可以反馈给企业管理层，从而发现企业经营的优劣所在，找出企业经营政策、投资政策和财务政策之不足，并采取相应措施予以补救，开创经营精明、管理得当、财源通达之局面。
四、 财务会计系统结构
财务会计作为一个经济信息系统是由确认、计量、记录和报告等一系列元素所构成的。每一个元素都有其特定的职能、标准和方法，系统中各个元素之间既各司其职又相互配合，形成一个有机的整体，共同履行财务会计的职能，实现财务会计的目标。
1. 确认
确认是指将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程，是财务会计的一项重要程序。财务会计上的确认包括三层含义，或者说需要解决三个问题： 一是应否确认，即决定是否应该对交易、事项或情况中的某一项目进行会计记录；二是如何确认，即决定以什么会计要素予以记录；三是何时确认，即决定在什么时间予以记录。
确认包括初始确认和终止确认，前者是指在交易或项目发生时，决定将某一项目确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素加以记录；后者是指将记录过程中已确认的项目计列为财务报表中的某一项项目。例如，对于一项资产或负债，不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后所发生的变动，包括在财务报表中的出现、消除和转移等。
确认之所以重要，是因为它代表会计行为中的识别、判断即决策阶段。只有正确地进行确认，才能正确地记录和报告，也才能产生对会计信息用户决策有用的信息。正确的确认主要依靠会计人员的专业判断水平葛家澍. 会计确认、计量与收入确认. 会计论坛,2002(1): 5. . 
2. 计量
计量是为了在账户记录和财务报表中确认、计列有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。计量主要是解决如何对会计要素在记录时和在报表中进行数量描述的问题。
计量主要由计量单位和计量属性两个要素构成，这两个要素之间的不同组合形成了不同的计量模式。
财务会计在计量过程中主要是以货币为基本计量单位，而在采用货币计量单位时又有两种选择： 一是采用名义货币，即不考虑货币币值（购买力）的变动，一律以不同时期同种货币的面值作为计量单位；二是采用货币的一般购买力，即以某个时期货币的购买力为价格，以折算后的一般价格货币作为计量单位。按照国际惯例，计量单位通常采用各国法定的名义货币作为计量单位；而当一国发生恶性通货膨胀时，也可采用一般购买力作为计量单位，以消除货币购买力的变化对企业财务信息产生的影响。
计量属性也称计量基础，是指会计要素可用货币计量的各种特性。包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
 (1)  历史成本。在历史成本计量下，资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
历史成本计量具有其客观依据，便于取得与查核，具有可靠性。但在物价变动明显时，难以真实揭示企业财务状况。因此，资产在其持有过程中如发生减值，其账面价值已不能反映其可收回金额时，允许计提资产减值准备。
 (2)  重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本这种计量属性能够避免因价格变动所引起的收益虚计，有助于客观反映企业财务状况，评价企业管理业绩。但是，重置成本难以确定、无法与原资产完全吻合，以至于影响其可靠性。另外，重置成本仍无法消除货币购买力变动所带来的影响，也无法以持有资本的形式解决资本增值问题，使以后生产能力难以得到补偿。
 (3)  可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。这种计量属性能反映企业资产预期变现能力，体现谨慎原则，但可变现净值的计算烦琐且可靠性不强，不适合所有资产计量采用。
 (4)  现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。这种计量，考虑了货币时间价值，与决策相关性最强，但其未来现金流量是不确定的，其现值更是不确定的，从而势必影响了其可靠性乃至相关性。
 (5)  公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值作为资产现实价值，与决策相关性较强，有利于评价企业财务应变能力。但它无法反映企业预期使用资产价值，因而也不适应于所有资产与负债计量采用。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
3. 记录
记录是指将经过确认与计量的项目在账户中正式予以记载的过程。记录作为一个过程，由若干个程序所组成，一般包括： 
 (1)  根据对交易或事项确认与计量的结果编制记账凭证；
 (2)  将记账凭证记载的内容登记有关账簿；
 (3)  期末按照权责发生制的要求，调整某些账簿记录的内容；
 (4)  期末结账，将损益类账户的余额减至为零。
4. 报告
报告是指以财务报表或其他财务报告的形式汇总日常确认、计量和记录的结果，向会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的过程。报告作为一个过程，包括编制财务报告和对外报送或公告财务报告两项内容，前者是生成以财务信息为主的经济信息，后者是提供以财务信息为主的经济信息。
综上所述，财务会计系统可用图1-1表示。
图1-1 财务会计系统结构图
从图1-1可知，在产生关于企业财务状况及其运行结果信息的过程中，财务会计系统具有如下功能： 
 (1)  解释并记录企业经营业务的结果；
 (2)  对相似业务的结果进行分类，从而确定对会计信息使用者有用的信息；
 (3)  总结并向决策者传递系统所包含的信息。
第二节 财务会计目标与会计信息使用者一、 财务会计的目标  财务会计的目标是指在一定历史环境下，人们通过财务会计实践活动所想要达到的境地或标准。财务会计的目标取决于财务会计的本质及其所处的历史环境。财务会计的本质就是财务会计作为一个经济信息系统把各个会计主体生产经营活动的经济数据转化为以财务信息为主的经济信息，并将其提供给会计信息使用者。因此，财务会计的目标就是要解决财务会计应当向谁提供信息、为何提供信息、提供哪些信息等三个问题。只有明确了财务会计目标，才能进一步明确财务会计在其运行过程中应当收集哪些经济数据，采用何种方法和程序来加工、处理这些经济数据，使其转化为财务信息及其他经济信息，采用何种形式向会计信息使用者提供有用的信息。
随着社会经济关系的日趋复杂，特别是企业组织制度的发展变化，会计信息使用者的范围不断扩大，对会计信息的数量和质量要求不断提高。在财务会计发展初期，主要是向企业的业主提供财务报表，而且财务报表也主要是反映资产的保管和使用情况。股份公司制度出现以后，财务会计突破了仅仅为企业业主服务的界限，财务报表不仅要向股东提供，而且要向债权人提供。随着股份公司规模的扩大和股东人数的剧增，尤其是上市公司的出现，财务报表还必须向社会公众提供。也就是说，财务会计不仅要向股东提供会计信息，满足股份公司的投资者了解企业的经营情况和投资决策的需要，而且还需要向债权人、客户和社会公众等企业利害关系者提供会计信息，以满足他们了解企业的经营情况和进行相关决策的需要。此外，企业是一个国家国民经济的细胞，企业的生产经营情况和经营成果影响到国家的税收和国民经济的运行，政府有关部门为了运用宏观经济政策调控和干预经济运行过程，必须关注各个企业的生产经营活动，因此，也需要财务会计提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。随着经济全球化，中国经济参与全球化的方式和程度，出现了许多新的变化。比如，对外投资、跨国重组、并购参股日益增多，由资本输入转向资本输出；转变对外贸易增长方式，大力发展现代服务贸易，由国际分工产业链的低端向高端转变；积极启动自由贸易区的双边谈判、多边谈判，由被动接受规则转向主动参与规则制定，等等。会计信息的服务对象突破了国界，它不仅要为本国的投资者和债权人服务，而且要为全球范围的投资者和债权人服务。
我国的财务会计目标除了对会计主体的经济活动进行核算与监督，提供反映会计主体经济活动的信息等一般属性外，还具有其自身的特征。这是因为我国实行的是社会主义市场经济体制，社会主义市场经济体制对财务会计目标提出了新的要求，增添了新的内容。在我国，会计信息既要满足企业外部利害关系人了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，又要满足国家宏观经济管理和调控的需要，因此，我国财务会计的目标可概括为以下三个方面。 
1. 财务会计要向企业外部利害关系人提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量
的会计信息  在市场经济条件下，企业处于错综复杂的经济关系之中，其生产经营活动与投资者、债权人、供应商、客户和社会公众等方面存在着密切的联系。企业的投资者（包括潜在的投资者）出于投资报酬和资本保全的考虑，需要了解企业资产的运用情况和经营成果，以便对企业的获利能力和资本保值增值幅度作出正确的判断。另外，投资者与经营者之间存在着一种委托与代理关系，投资者还需要借助财务会计提供的信息，了解经营者管理和运用其资源的情况，并进行经营绩效考评，以适时改变投资方向或更换经营者。企业的债权人出于自身债权安全的考虑，需要了解企业的运行情况、财务状况和现金流量，以便对企业的偿债能力和财务风险作出正确的判断。企业的供应商和客户出于自身购销业务或营销战略的考虑，需要了解企业的生产经营情况，以便对企业的产品供应和支付能力作出正确的判断。由于上述企业外部利害关系人并不直接参与企业的生产经营活动，因此只能通过企业对外提供的财务报告来满足其对企业会计信息的需求。
2. 财务会计要向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息
企业是社会再生产的基本单位和市场经济的主体，企业生产经营情况的好坏、经济效益的高低、经济行为是否合法直接影响着整个国民经济的运行情况和市场经济的秩序。在社会主义市场经济条件下，虽然市场对社会资源的配置发挥基础性作用，但国家通过一定的宏观经济调控和管理措施对国民经济运行情况进行干预和调节，不仅十分必要，而且实践证明是卓有成效的。政府有关部门（如国家财政部门、税务部门、统计部门、工商行政管理部门、证券监管部门等）通过对企业财务会计提供的会计信息进行汇总分析，可以了解各行业、各地区的经济乃至整个国民经济的运行情况和市场经济秩序，对国民经济运行状况和市场经济秩序作出正确的判断，并在此基础上，作出科学的宏观经济决策，制定行之有效的宏观经济调控和管理措施，以保证国家财政收入，维护社会主义经济秩序，规范企业经营行为，促进国民经济协调有序发展。当然，国家进行宏观经济决策需要各个方面提供各种各样的信息，但在我国，宏观经济决策所需的大部分信息来源于财务会计提供的会计信息。因此，为国家宏观经济调控和管理提供信息是财务会计的重要目标之一，而且这一特点在我国显得尤为突出。
3. 财务会计为企业内部管理部门提供经营管理所需要的信息
财务会计提供的会计信息对企业内部管理部门也是非常有用的，但企业管理部门不是财务会计信息的主要使用者。企业内部各个管理层次的管理部门所需要的是有助于它们进行经营决策、长期投资和进行全面预算管理的信息，而这些信息主要是由管理会计提供的。当然，本企业财务会计对外提供的财务报告，对于管理会计信息的加工与处理，也是必要的资源来源。尽管如此，我们认为，为企业内部经营管理部门提供信息是管理会计的目标，而不是财务会计的目标，这也正是财务会计与管理会计的区别之一。
二、 我国企业财务会计报告的目标
《企业会计准则--基本准则》明确指出，我国企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
三、 财务会计信息的使用者
财务会计信息的使用者，是指那些需要利用财务会计信息进行有关决策的组织和人士，主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。任何一个决策者都希望自己所作的决策是正确的，而正确的决策，不但取决于决策者自身的决策技能，而且取决于是否占有充分且可靠的信息。从某种意义上说，几乎所有的经济决策都离不开财务会计提供的信息。财务会计信息的使用者主要是通过企业对外提供的财务报告来获取其所需要的信息，因此，财务会计信息的使用者也称作企业财务报告的使用者。企业财务报告的使用者，按其与企业的关系不同可分为外部使用者和内部使用者两大类，前者是企业财务报告的主要使用者，后者是企业财务报告的次要使用者。
（一）  会计信息的外部使用者
财务报告的外部使用者是指企业外部不直接参与企业的经营管理，但与企业有利害关系的组织和人士。财务报告的外部使用者按其与企业利害关系的程度不同，又可分为与企业有直接利害关系的外部使用者和与企业有间接利害关系的外部使用者。前者包括企业的投资者、债权人等；后者包括政府机构（如税务部门、工商行政管理部门、证券监管部门等）、证券机构（如证券承销商、证券交易所等）、供应商、客户、行业协会以及社会公众等。
1. 投资者
在市场经济条件下，投资者是企业对外财务报告最主要的使用者。企业的投资者（包括潜在的投资者），主要有机构投资者和个人投资者，对股份公司来说，主要是持有该公司股票的其他企业、基金管理机构、自营券商、个人投资者等，他们关心的是其投资的内在风险和投资报酬，需要的是反映企业财务状况、经营成果和获利能力等方面的信息，以便作出有关的判断及投资决策： 是追加投资以增强对该企业的控制或影响力，还是出售该企业的股票，将投资转于其他项目？是支持将该企业的盈利以股利形式分配，还是主张将盈利留在该企业用于扩大生产经营规模？是继续维持该企业现有的经营格局，还是改变现有的企业经营格局？是支持留任该企业的总经理，还是主张撤换该企业的总经理，等等。
2. 债权人
企业的债权人主要是银行、非银行金融机构、公司债券持有者以及向企业提供商业信息的其他债权人等，他们关心的是其债权的安全程度和企业的偿债能力，需要的是反映企业财务状况和现金流量等方面的信息，以便作出有关的判断及信贷决策： 该企业的偿债能力如何？是否要贷款给企业？该企业能否根据合约还本付息？是否要求该企业提供某种担保?等等。
3. 政府机关
在政府机关中，税务机关、工商行政管理机关、审计机关、证券监管机关、发改委、财政部门等都需要使用会计信息进行相应的决策。如税务机关关心的是国家税收收入的及时上交与税收收入的增长，需要的是反映企业生产经营过程及其结果，尤其是反映企业纳税行为或事项等方面的信息，以便作出有关的判断及征管决策： 该企业依法应交纳多少税？该企业是否依法纳税？该企业未来的纳税前景如何？税务部门如何对该企业进行税收征管？等等。工商行政管理部门关心的是如何规范企业的设立、变更、注销以及经营行为，需要的是反映企业的实收资本的增减变动情况和生产经营活动等方面的信息，以便作出有关的判断及管理决策： 该企业是否有法律规定数额的注册资本？该公司资本变更是否合法并办理了有关手续？该公司的经营行为是否合法？等等。审计机关关心的是企业财务会计信息的真实性，企业财务收支的合法性、合规性，社会审计组织的执业质量，需要的是反映企业生产经营过程及其结果，尤其是企业是否按照企业会计准则的要求进行了会计核算和对外信息披露，企业资产、利润等指标是否真实、可靠，国有资产是否保值增值等方面的信息，以便作出有关的审计判断及审计决策： 企业资产、负债、损益等数据是否真实、合法、有效？社会审计机构对被审企业出具的相关审计报告是否真实、公允？等等。证券监督管理部门关心的是股票上市公司的经营行为和会计信息的披露，需要的是反映公司生产经营情况的信息以及这些信息披露方面的资料，以便作出有关的判断及管理决策： 公司公开的会计信息是否充分、及时、可靠？公司股票的发行、配售是否符合国家的有关规定？公司披露的会计信息是否会误导投资者的决策？投资者是否理解公司公开的会计信息？对于违法或违规的上市公司如何处罚？等等。发改委关心的是经济资源的配置和国民经济运行情况，需要的是全国范围内各地区、各行业、各种不同所有制性质企业所提供的反映企业的资源配置和经济效益等方面的信息，以便在汇总各企业相关信息的基础上作出有关的判断及宏观经济调控决策： 全国的国民收入有多少？经济资源的配置是否科学合理？国民经济运行是否良好？应制定怎样的宏观调控和管理政策？等等。财政部门关心的是企业对外提供的会计信息的真实性和完整性，以及国有企业和国有控股企业国有资产的运营、保值、增值情况，需要的是反映企业财务状况、经营成果、利润分配和国有资本增减变动等方面的信息以及这些信息披露方面的有关资料，以便作出有关的判断及管理决策： 企业提供的会计资料是否真实、完整？企业国有资产的配置是否合理？国有资本是否实现了保值增值？等等。
4. 供应商
企业的供应商关心的是购货企业对原材料、商品的需求和信誉程度，需要的是反映企业生产经营状况以及支付能力和信誉程度等方面的信息，以便作出有关的判断及供货决策： 购货企业今后原材料、商品的需求走势怎样？对本单位所供原材料、商品的依赖程度怎样？能否根据合约规定支付货款？是否继续与该企业保持供货关系?等等。
5. 客户
企业的客户关心的是供货企业的持续经营、商品供给情况和信誉程度，需要的是反映企业生产经营状况以及供货能力、商品价格和信誉程度等方面的信息，以便作出有关的判断及购货决策： 企业能否持续经营稳定供货？商品定价是否合理？产品质量是否优良？产品有无更新换代的规划？是否与该企业继续保持购货关系?等等。
除以上列举的企业外部需要会计信息的主要集团外，还要一些其他集团也需要会计信息。如①信用代理人，这种机构专门公布有关公司信用的信息； ②行业协会，这种机构公布某一行业的有关信息需要利用会计信息进行行业管理； ③竞争者，它们试图了解公司的价格政策和获利能力； ④企业组织所在的社区；⑤财务分析家。
需要特别说明的是，向企业外部的使用者提供会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必须的”。比如，向政府税务机关、股东提供会计信息是强制性的，向贷款人提供信用能力信息是必须的。但提供一套单一的财务信息要满足上述如此之多的使用者的需要即使有可能，也是相当困难的。因此，对外财务报告主要面向投资者和债权人两个团体，他们是主要的财务信息外部使用者。由于目前中国的经济发展与发达国家相比仍有较大的差距，相应地会计信息使用者的构成与发达国家的相比也还有较大的差别。在中国，政府部门出于宏观调控、税收征管、国有资产管理、社会资源分配等方面的需要，对会计信息的使用频率要超过其他信息使用者。从这个意义上讲，政府部门是财务会计信息的最主要使用者。
（二） 会计信息的内部使用者
就会计信息的内部使用者而言，从基层员工到总经理，企业的每一位内部员工都可能使用会计信息。然而，对会计信息使用的多少，特别是对会计信息系统设计的参与程度，不同层次的内部员工，有较大的区别。
一般而言，会计信息系统的内部使用者包括董事长、首席执行官（CEO) 、首席财务官（CFO) 、副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等）、经营部门经理、分厂经理、分部经理、生产线主管等。在现代市场经济中，企业面临着变幻多样的市场需求与日趋激烈的市场竞争，企业要在这种复杂多变、充满挑战的环境中求生存、求发展，就需要企业管理部门审时度势，作出正确的经营决策。正确的经营决策必须以各种各样的对决策有用的信息为基础，而财务会计提供的会计信息正是企业管理部门进行经营决策所必不可少的信息之一。企业管理部门需要财务会计提供反映企业经营活动及由其引起的企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，以便作出正确的经营决策和实施科学的经营管理，提高企业的经济效益，保证企业在市场竞争中立于不败之地。
另外，企业职工也关心企业的稳定性和获利能力以及企业提供就业机会、劳动报酬、福利费用的能力，需要的是反映与职工利益密切相关的信息，如管理费用的构成情况，企业管理人员的薪酬和职工薪酬情况，福利费用的发放、使用和结余情况，利润分配的情况以及重大的投资、融资和资产处置等方面的情况，以便作出有关的判断以及行使其有关权力的建议： 企业能否持续经营并获得发展？能否提供更多的就业机会？能否向职工提供优厚的薪酬？向企业管理部门提出哪些合理化建议？等等。国有企业，国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。
第三节 会计基本假设与会计基础一、 会计基本假设  会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算工作的空间和时间范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定。它之所以被称为会计假设，是指面对变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况按进行会计工作的先决条件所作出的合理推断或人为规定。按照国际会计惯例，结合我国情况，我国《企业会计准则--基本准则》第五条至第七条规定，企业在组织会计核算时，企业应当对其发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告；企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告；企业会计应当以货币计量。这就是说，企业在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计基本假设。
（一） 会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为之服务的特定单位。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。在会计主体假设下，企业应当对其本身所发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，以反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
会计主体是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。这个单位可以是一个营利性组织，如企业、公司；也可以是非营利性组织，如政府或事业单位。会计主体是一个经济主体概念，而不是一个法律主体概念，它可以是具有法人资格的实体，如母公司、子公司；也可以是不具有法人资格的实体，如合伙企业、个体工商企业及公司的分支机构。会计主体应具备的条件主要是： 有独立的资金，能独立开展经济活动或财务活动，独立进行会计核算的经济组织。这个组织如果是营利性的，应该有收入和费用的发生，单独计算盈亏；如果是非营利性的，能够确定费用或支出的节约成果。我国《企业会计准则--基本准则》第五条规定： “企业应当对其发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”，从而明确了企业会计工作的空间范围。提出会计主体概念，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务分开。会计主体确定之后，才划定了会计所要处理的各项交易或事项的范围，会计人员才能站在特定会计主体的立场，反映特定会计主体的经济活动。
以什么范围作为会计主体，完全取决于法规、管理等的要求，或者说信息使用者的需要。
（二） 持续经营
《企业会计准则--基本准则》第六条规定： “企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。"  持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。或者说，在没有相反证据的情况下，会计主体会在可以预见的将来，按它现时的形式和目的持续不断地经营下去。
在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑其是否将破产清算。它明确了会计主体工作的时间范围。会计主体确定后，只有假定这个作为会计主体的企业在竞争中能够持续、正常经营，会计原则和会计程序才有可能建立在非清算的基础之上，不采用合并、破产清算的那一套处理方法。现存的资产，要按照原来的购买意图，正常地予以使用或消耗，不能用清算价格计价，而应当用实际成本计价，并按使用期限系统、合理地加以分摊。负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认与计量，也与这一假设密切相关。只有在企业持续经营的假设下，折旧、摊销等才有意义；只有在持续经营的前提下，企业的资产和负债才区分为流动的和非流动的，才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础。
（三） 会计分期
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为一个个连续的、等距的较短会计期间。它是对会计工作时间范围的具体划分，是指在会计工作中，为核算生产经营活动所规定的起讫日期。其目的在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续的、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计分期，是及时提供信息的要求。企业自创立之日起，直到解散停业为止，其生产经营活动是连续不断的。企业因发生各种经济业务，财务状况在不断变化，并会产生经营成果，直到停业之时才停止变动。企业的经营成果，是盈是亏，到停业之日，才能正确地计算出来。然而，一切已成定局，此时提供信息，于事无补。企业的管理人员、投资者、债权人和政府有关部门需要及时了解经营情况，评价企业经营业绩，采取补救措施。这样，在会计工作中，人为地在时间上将连续不断的企业生产经营活动划分为等长度的时段，形成会计期间，然后定期归纳、汇总、概括账上的资料，编制出财务报告，及时传输给各类会计信息使用者。在业务复杂的企业，会计期间划分越短，就越难以正确计算经营成果，从而影响信息的可靠性，但期间过长，又影响信息的及时性。投资者需要企业迅速处理数据，并及时提供给他们。这是会计信息相关性和可靠性相权衡的很好例子。《企业会计准则--基本准则》第七条规定： “企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。"  《中华人民共和国会计法》第十一条规定： “会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”因此，会计年度和中期均按公历起讫日期确定。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法，才产生了收付实现制和权责发生制。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供经营成果和财务状况的资料，才能进行会计信息的对比。
（四） 货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把会计主体的经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。
会计如何计量资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素，计算利润，是一个涉及把会计制度建立在什么基础之上，要求它传输出怎样的会计信息的根本问题。由于其他会计要素均可从资产角度加以定义，而资产主要表现为各种财产物资，具有不同的物质形态，其计量单位亦各不相同，难以直接累加。在会计工作中，需要有一种共同的计量单位，使不同形态的财产物资项目相加减，使收入费用相配比，计算利润。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点，且通俗易懂、普遍适用，能够很好地胜任这一职责。没有更好的计量单位可以替代货币。以货币为计量单位，可以更为有效地向信息使用者提供资本业务和商品劳务的交易情况。货币计量这一假设，也意味着定量数据在传输经济信息并据以作出理性经济决策方面是有用的。
我国《企业会计准则--基本准则》第八条规定： “企业会计应当以货币计量。”一般企业的会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
货币计量还蕴涵着币值不变这一假设。货币作为一种特殊商品，它本身的价值应当稳定不变，或者即使有所变动，其幅度也微不足道。这一假设就意味着企业可以将2001年的货币数与2011年的货币数相加减。但是，货币本身的价值，并非总是一成不变，或变动很小的。以我国为例，从20世纪80年代初至90年代中期，货币币值的变动很大，物价上涨幅度较大，但从90年代中期后，币值则相对稳定，而近几年物价又开始上涨且幅度较大，2010年消费者物价指数(consumer price index,CPI)上涨3.3%，社会科学文献出版社出版的《2011年经济蓝皮书》预计： 2011年全年消费者价格指数将继续上升，增长4.0%，较2010年扩大0.6～0.8个百分点。
币值不稳，以货币计量的会计信息，其可信赖的程度就大大降低。按照国际会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动能够被抵消时，会计核算中可以不考虑这些波动因素，即认为币值是稳定的。但在发生恶性通货膨胀时，就需要采用特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有关的会计事项。也有一些国家曾经规定，在物价变动幅度达到一定水准时，提供经物价水准调整的补充信息，以反映币值变动所引起的影响。
当然，也应看到，即使币值是稳定的，以货币计量仍存在着一个缺陷，那就是一些不能用货币计量，但对企业发展及其价值影响很大的重要信息，如企业经营战略、人力资源、管理能力、研发能力、市场竞争力、企业的社会责任等，不能纳入会计计量系统之中，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。
将上述四项会计假设综合起来可以表述为： 进行会计工作首先要明确为之服务的特定单位，采用货币作为统一尺度，在持续经营条件下运用会计方法记录、计算和反映该单位日常发生的经济业务，并按规定的会计期间正确、及时地编报财务报告。
二、 会计基础
确定了会计期间，在会计期末就可以根据账簿记录，总结企业的生产经营情况，将本期的营业收入和成本、费用相配比，计算经营成果。然而，账簿中所记录的，是会计期间发生，并据以入账的经济业务。这里就有一个会计确认基础问题，即根据日常的记录，是否足以反映实际的收入、费用，以及企业实际的财务状况？对此，会计上有两个确认基础： 一是收付实现制；二是权责发生制。
（一） 收付实现制
收付实现制，又称现金收付制、实收实付制，简称现金制。在这一基础下，企业某期收入和费用的确认，以款项的实际收付为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。
现金制会计不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项，必然已经登记入账，所以，不存在期末对账簿记录进行调整的问题。因此，根据现金制编制的现金流量表，不存在人为调整因素，会计核算简单，可靠程度高，是会计信息使用者评价企业偿债能力的重要依据。但现金制下的收入和费用，没有考虑企业预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用，所得出的收支结果不能真实反映企业的实际经营成果，不能作为评价企业盈利能力的依据。
（二） 权责发生制
权责发生制，也称应收应付制，简称应计制，它是以收入和费用是否已经实际发生为标准来确认收入和费用的归属期，而不管该期间是否实际收到或付出货币资金。这里的“权”，是指取得收入的权利；“责”，是指承担费用的责任。对权责发生制可以从四个方面理解： ①凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理； ②凡属本期应当负担的费用，不论款项是否已经付出，都作为本期的费用处理；③凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，也不作为本期的收入处理； ④凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，也不作为本期的费用处理。可见，权责发生制处理收入和费用，不以款项的收付为准，而以收入和费用应否归属本期为准。
权责发生制必须在期末对账项作必要的调整，调整项目包括对应收收入、预收收入、应计费用和预付费用，以及对折旧费用和坏账损失等作必要的估计和计提。因此，就会计处理手续而言，它比现金制复杂。但就所确认的收入和费用、利润，以及受影响的资产、负债、所有者权益项目而言，则权责发生制更为合理。按权责发生制基础计算的经营成果和财务状况可以比较真实地反映企业的实际情况。但权责发生制在实际操作中给企业留有较多的盈利操纵空间，因此，为了弥补权责发生制的缺陷，在会计年度末还要根据现金制编制现金流量表。
尚需指出的是，尽管现金制和权责发生制主要从收入、费用的确认角度加以表述，但按照复式记账原理，同时也会涉及资产、负债项目，因此不同的确认基础不仅对收入、费用、利润产生影响，而且还会对资产、负债和所有者权益产生影响。
从世界各国的情况来看，以营利为目的的企业在会计处理上通常采用权责发生制，而非营利组织更多地采用现金制。我国在1992年发布的《企业会计准则》中，就将权责发生制作为会计核算的一般原则加以规范。2006年修订后的《企业会计准则--基本准则》将权责发生制作为会计基础，列入“总则”中而不是在会计信息质量要求中加以规定，这就强调了权责发生制是属于财务会计的基本问题，其贯穿于整个企业会计准则体系的全过程，层次较高，统驭作用强。目前我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制，但目前正在研究、探索权责发生制在政府会计中的运用，像高校这样的事业单位采用权责发生制进行会计处理已为期不远。
第四节 财务报告要素
财务报告要素也称会计要素或会计报表要素，是指为了实现会计目标，按其经济特征，对会计对象所作的大类的划分，是财务报告最根本的组件，也是会计确认、会计计量和记录的基础。财务报告要素按其性质不同，可分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。
一、 反映财务状况的要素
企业的财务状况就是企业在某一特定日期经营资金的来源与分布状况，它是通过资产、负债、所有者权益三个静态要素，利用“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系，用资产负债表加以揭示的。
（一） 资产1. 资产的概念  资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
企业通过过去的交易或非交易事项取得一项财产的所有权或实际控制支配权，该项财产若能为企业带来未来经济效益，且能以货币数量表示的，则会计就应将其作为企业的资产予以确认。
这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
所谓由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制，如融资租入固定资产。
所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。
资产的经济利益主要体现在以下几个方面： 
 (1)  资产具有购买力。所谓购买力，就是借此力量可以购买所需要的一切财物，如用现金购买商品、房屋等。
 (2)  资产具有变现力。所谓变现力，就是借此力量可以在一定期间内或一定情况下获得现金，如货款的收回、产品的出售等。
 (3)  资产具有授益力。所谓授益力，就是借此力量可以让使用人在使用中获得效益，如机器制造产品等。
2. 资产的特征
 (1)  资产是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，即形成资产的交易或事项已经发生。比如，已经发生的固定资产购买交易能形成资产，而计划中的固定资产购买则不能形成购买企业的资产。资产必须是由企业拥有或控制的资源。如果企业不能拥有或控制能创造经济利益的某项目（资源），则企业不能将该项目视作其资产。如某项专利权，如果企业不能通过自创并申请成功、购入等方式拥有或控制它，那么企业就不能将该专利权视作其资产。又如经营租入的固定资产，由于企业不能控制它，因而不能将其作为企业的资产；而融资租入的固定资产，虽然企业不拥有其所有权，但能够控制它，因而应将其作为企业的资产。所有权或控制权的存在，对于判断某项目是否是企业的资产至关重要。
 (2)  资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。资产之所以被称为资产，就在于它能够给企业带来经济利益。换言之，如果某项目不能给企业带来经济利益，那么该项目不能作为企业的资产。比如，待处理财产损失，由于其是已发生但未经批准处理的损失，预期不会导致经济利益流入企业，因而不能作为企业的资产。也正因为如此，资产负债表上的资产项目中早已取消了“待处理流动资产净损失”与“待处理固定资产净损失”两项目。资产导致经济利益流入企业的方式有多种，比如，单独或与其他资产结合起来为企业创造经济利益、换取其他资产、用于偿付债务等。
3. 资产的分类
企业的资产按其流动性，通常可分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。所谓营业周期是指企业投入现金-购买原料-制造产品-销售产品-收回现金的过程。大部分行业一年有几个营业周期，则其资产按年可划分为流动资产和非流动资产；而某些特殊行业，如造船、房屋建造等，其营业周期往往超过一年，则其资产按营业周期不同可划分为流动资产和非流动资产。
流动资产通常包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利及存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产。如果资产预计不能在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，或者持有资产的主要目的不是为了交易，这些资产都应当归类为非流动资产。包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、递延所得税资产等。
（二） 负债1. 负债的概念  负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
2. 负债的特征
 (1)  负债是企业的现时义务，也就是说，负债作为企业的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。比如，银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的，如果没有接受贷款，就不会发生银行借款这项负债；应付账款是因商业信用购买商品或接受劳务形成的，在这种购买未发生之前，相应的应付账款并不存在。
 (2)  负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债对应的现时义务是法定义务（法定义务通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任，如企业按税法要求交纳所得税的义务）还是推定义务（推定义务通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任，如企业自愿承担社会公益事业而应负的义务），其履行预期均会导致经济利益流出企业。具体表现为用现金偿还或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还等。对此，企业不能或很少可以回避。从这个意义上讲，如果企业能够回避的义务，则不能相应地确认为一项负债。
3. 负债的分类
企业的负债按其偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。
流动负债是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期须动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。通常包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。
长期负债是指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务。通常包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。
（三） 所有者权益
1. 所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。
2. 所有者权益与负债的区别
企业所拥有的资产从财产权利归属来看，一部分属于投资人，另一部分属于债权人。前者为所有者权益，后者为负债。所有者权益和负债虽然都对企业资产享有要求权，但两