上篇 第1章手工会计基本操作 第2章手工会计实习目的和要求 第3章手工会计实习的组织 第4章手工会计实习内容和流程 第1章 手工会计基本操作 1.1会计核算方法与核算流程 1.1.1会计核算方法 会计核算方法是对会计对象及其主要内容进行连续、系统、全面、综合地记录、计量、计算、反映和控制所应用的专门方法。它一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表七个方面。 1. 设置会计科目和账户 设置会计科目和账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统的核算和经常性的监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。 2. 复式记账 复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。 3. 填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。 4. 登记会计账簿 登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整的、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。 5. 成本计算 成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，并为企业进行经营决策，提供重要数据。 6. 财产清查 财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。 7. 编制会计报表 编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表是主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，并用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。 以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系、相互依存、彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，要按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记； 期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。 在七种会计核算方法的内在联系中，填制和审核凭证、登记账簿和编制报表是三个主要的、连续的环节，而其他四种专门方法则错综而又紧密地穿插在这三个基本环节中。 1.1.2会计核算流程 为了将会计主体经济活动的结果，通过财务报告的方式提供给会计信息的使用者，必须经过记录、分类、汇总、编制报表、传递信息等一系列的工作程序，也就是会计的核算流程。因为会计人员在某一个会计期间内处理会计事项均是按照比较固定并依次继起的几个步骤来完成的，一个会计期间又是按照前一个会计期间的那些步骤处理会计事项，提供会计信息的，因此，在会计上又将这种在每一个会计期间周而复始进行的程序称为“会计循环”。 会计循环是会计人员在某一会计期间内，从取得经济业务的资料到编制财务报表所进行的会计处理程序和步骤，见图1-1。 图1-1会计核算工作程序 如图1-1所示，这些方法相互配合运用的一般程序是： ① 经济业务发生后，取得和填制会计凭证； ② 按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记； ③ 对生产经营过程中各种费用进行成本计算； ④ 对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符； ⑤ 期末，根据账簿记录资料和其他资料，施行必要的加工计算，编制会计报表。 1.2会 计 凭 证 1.2.1会计凭证的作用和种类 1. 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计管理工作要求会计核算提供真实的会计资料，强调记录的经济业务必须有根有据。因此，任何企业、事业和行政单位，每发生一笔经济业务，都必须由执行或完成该项经济业务的有关人员取得或填制会计凭证，并在凭证上签名或盖章，以对凭证上所记载的内容负责。例如，购买商品、材料由供货方开出发票； 支出款项由收款方开出收据； 接收商品、材料入库要有收货单； 发出商品要有发货单； 发出材料要有领料单等。这些发票、收据、收货单、发货单、领料单都是会计凭证。 所有会计凭证都必须认真填制，同时还得经过财会部门严格审核，只有审核无误的会计凭证才能作为经济业务发生或完成的证明，才能作为登记账簿的依据。 2. 会计凭证的作用 填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，也是会计核算工作的基础。填制和审核会计凭证在经济管理中具有重要作用。 1） 为会计核算提供原始依据 任何经济业务发生都必须取得或填制会计凭证，以如实地反映经济业务发生或完成情况。会计凭证上记载了经济业务发生的时间和内容，从而为会计核算提供了原始凭据，保证了会计核算的客观性与真实性，克服了主观随意性，使会计信息的质量得到了可靠保障。 2） 发挥会计监督作用 经济业务是否合法、合理，是否客观真实，在记账前都必须经过财会部门审核。通过审核会计凭证，可以充分发挥会计监督作用。通过检查每笔经济业务是否符合有关政策、法令、制度、计划和预算的规定，有无铺张浪费和违纪行为，从而促进各单位和经办人树立遵纪守法的观念，促使各单位建立、健全各项规章制度，确保财产安全完整。 3） 加强岗位责任制 每一笔经济业务发生或完成都要填制或取得会计凭证，并由相关单位和人员在凭证上签名盖章，这样能促使经办人员严格按照规章制度办事； 而且一旦出现问题，也便于分清责任，及时采取措施，有利于岗位责任制的落实。 3. 会计凭证的种类 经济业务的纷繁复杂决定了会计凭证是多种多样的。为了正确地填制和使用会计凭证，必须对会计凭证进行分类。会计凭证按照编制的程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。 1） 原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。任何经济业务发生都必须填制或取得原始凭证，原始凭证是会计核算的原始依据。 2） 记账凭证 记账凭证是财会部门根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务简要内容，确定会计分录的会计凭证。记账凭证是登记会计账簿的直接依据。 1.2.2原始凭证 1. 原始凭证的基本内容 原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。原始凭证是证明经济业务发生的原始依据，具有较强的法律效力，是一种很重要的会计凭证。 企业发生的经济业务纷繁复杂，反映其具体内容的原始凭证也品种繁多。虽然原始凭证反映经济业务的内容不同，但无论哪一种原始凭证，都应该说明有关经济业务的执行和完成情况，都应该明确有关经办人员和经办单位的经济责任。因此，各种原始凭证，尽管名称和格式不同，但都应该具备一些共同的基本内容。 这些基本内容就是每一张原始凭证所应该具备的要素。原始凭证必须具备以下基本内容： ① 原始凭证的名称； ② 填制原始凭证的日期和凭证编号； ③ 接受凭证的单位名称； ④ 经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写等； ⑤ 填制原始凭证的单位名称和填制人姓名； ⑥ 经办人员的签名或盖章。 有些原始凭证，不仅要满足会计工作的需要，还应满足其他管理工作的需要。因此，在有些凭证上，除具备上述内容外，还应具备其他一些项目，如与业务有关的经济合同、结算方式、费用预算等，以更加完整、清晰地反映经济业务。 在实际工作中，各单位根据会计核算和管理的需要，可自行设计并印制适合本单位需要的各种原始凭证。但是对于在一个地区范围内经常发生的大量同类经济业务，应由各主管部门统一设计并印制原始凭证。如银行统一印制的银行汇票、转账支票和现金支票等，由铁路部门统一印制的火车票，由税务部门统一印制的有税务登记的发票，财政部门统一印制的收款收据等。这样，不但可以使原始凭证的内容格式统一，而且便于加强监督管理。 2. 原始凭证的种类 纷繁复杂的经济业务导致原始凭证的品种繁多，为了更好地认识和利用原始凭证，必须按照一定标准对原始凭证进行分类。原始凭证按照不同的分类标准，可以属于不同的种类。 1） 原始凭证按其来源不同分类 原始凭证按其来源不同分类，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。 外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、铁路运输部门的火车票、由银行转来的结算凭证和对外支付款项时取得的收据等都是外来原始凭证。其中运输业统一发票常见格式如表1-1所示。 表1-1公路、内河货物运输业统一发票 自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成一项经济业务时所填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”、“销货发票”、“产品入库单”、“工资结算表”等。其中“收料单”、“领料单”的常见格式分别如表1-2、表1-3所示。 表1-2收料单 销售服务有限公司0000001 QR-00-01收料单 开单日期20年月日收料日期20年月日材料外加工五金材料其他托收付委支票现金 供应单位发票号码入库仓别材料 编号材料名称规格计量 单位数量实际采购价格计划价格应收实收单价金额单价金额备注 一 财 务 付 款 采购员： 记账： 仓库收料： 制单： 表1-3领料单 领用部门领料单No.1653201 产品项目年月日 编号名称及规格单位数量请领实领单价总值分页用途 一 留 存 合计 财务部门记账保管部门发料领料部门领料 主管主管主管 2） 原始凭证按其填制方法不同分类 原始凭证按其填制方法不同分类，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。 一次凭证是指一次填制完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。外来原始凭证一般均属一次凭证，自制原始凭证中大多数也是一次凭证。日常的原始凭证多属此类，如“现金收据”、“发货票”、“收料单”等。一次凭证能够清晰地反映经济业务活动情况，使用方便灵活，但数量较多。 累计凭证，是指在一张凭证上连续登记一定时期内不断重复发生的若干同类经济业务，直到期末才能填制完毕的原始凭证。累计凭证可以连续登记相同性质的经济业务，随时计算出累计数及结余数，期末按实际发生额记账。如“费用限额卡”、“限额领料单”等。其中“限额领料单”的常见格式如表1-4所示。 表1-4限额领料单 限额领料单 领料部门： 第号： 用途： 20年月日发料仓库： 材料 编号材料名 称规格计量 单位计划投 产量单位销 耗定额领用 限额实发数量单价金额百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 日期领用退料数量领料人发料人数量退料人收料人限额结余数量 生产计划部门：供销部门：仓库： 汇总凭证，也叫原始凭证汇总表，是根据许多同类经济业务的原始凭证或会计核算资料定期加以汇总而重新编制的原始凭证。如“发出材料汇总表”、“差旅费报销单”等。汇总凭证既可以提供经营管理所需要的总量指标，又可以大大简化核算手续。其中“差旅费报销单”的常见格式如表1-5所示。 表1-5差旅费报销单 差旅费报销单 单位： 年月日 姓名出差事由 出发地到达地公出补助月日时地点月日时地点天数标准金额车船飞机费卧铺宿费市车内费邮电费其他合计 金额 合计人民币(大写)： 预支核销补付 单位领导： 财会主管： 审核人： 3） 原始凭证按用途不同分类 原始凭证按其用途不同分类，可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。 通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证，如“罚款通知书”、“付款通知单”等。 执行凭证是用来证明某项经济业务发生或已经完成的原始凭证，如“销货发票”、“材料验收单”、“领料单”等。 计算凭证是指根据原始凭证和有关会计核算资料而编制的原始凭证。计算凭证一般是为了便于以后记账和了解各项数据来源与产生的情况而编制的。如“制造费用分配表”、“产品成本计算单”、“工资结算表”等。 4） 原始凭证按其格式不同分类 原始凭证按其格式不同分类，可以分为通用凭证和专用凭证两种。 通用凭证是指全国或某一地区、某一部门统一格式的原始凭证。如由银行统一印制的结算凭证、税务部门统一印制的发票等。 专用凭证是指一些单位的具有特定内容、格式和专门用途的原始凭证。如高速公路通过费收据、养路费缴款单等。 以上是按不同的标准对原始凭证进行的分类。它们之间是相互依存密切联系的，有些原始凭证按照不同的分类标准可以分别属于不同的种类。如现金收据对出具收据的单位来说是自制原始凭证； 面对接收收据的单位来说则是外来原始凭证； 同时，它既是一次凭证，又是执行凭证，也是专用凭证。外来的凭证大多为一次凭证，计算凭证、累计凭证大多为自制原始凭证。 3. 原始凭证的填制 填制原始凭证，要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。 由于各种凭证的内容和格式千差万别，因此，原始凭证的具体填制方法也不同。一般来说，自制原始凭证通常有三种形式。一是根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填列，如根据实际领用的材料品名和数量填制领料单等； 二是根据账簿记录对某项经济业务进行加工整理填列，如月末计算产品成本时，先要根据“制造费用”账户本月借方发生额填制“制造费用分配表”，将本月发生的制造费用按照一定的分配标准分配到有关产品成本中去，然后再计算出某种产品的生产成本； 三是根据若干张反映同类业务的原始凭证定期汇总填列，如发出材料汇总表。外来原始凭证是由其他单位或个人填制的。它同自制原始凭证一样，也要具备证明经济业务完成情况和明确经济责任所必需的内容。 原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的依据，必须认真填制。为了保证原始凭证能清晰地反映各项经济业务的真实情况，原始凭证的填制必须符合以下要求： 1） 记录要真实 原始凭证上填制的日期、经济业务内容和数字必须是经济业务发生或完成的实际情况，不得弄虚作假，不得以匡算数或估计数填入，不得涂改、挖补。 2） 内容要完整 原始凭证中应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏； 名称要写全，不要简化； 品名和用途要填写明确，不能含混不清； 有关部门和人员的签名和盖章必须齐全。 3） 手续要完备 单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章； 对外开出的凭证必须加盖本单位的公章或财务专用章； 从外部取得的原始凭证必须有填制单位公章或财务专