初 版 序 言 近年来，世界各国陆续爆出财务丑闻，从美国知名的安然、世界通讯，意大利食品巨擘帕玛拉特，到韩国鲜京集团的子公司SK GLOBAL。我国也不例外，2000年郑百文因虚增利润遭到证监会处罚；2001年黎明股份因“一条龙”造假遭到处罚；红光实业因财务信息虚假成为第一家被追究刑事责任的上市公司；麦科特、银广夏因伪造业务凭证，虚构利润遭到处罚，凡此种种，不胜枚举。这些事件严重打击了投资人对企业、对职业会计人员和财务报表的信任感，对社会和资本市场造成极大的震撼。正因为如此，各界人士开始探究财务信息的真实性，对如何理解财务报表产生了浓厚的兴趣，而且随着机构投资人力量、规模的扩大及重视公司业绩和基本面的投资理念的兴起，公司财务报表的解析、透视和分析的基本策略和技巧成为投资人、信贷人和企业经理人员必备的知识。本书正是应市场的需求和清华大学出版社的邀约而写，笔者希望以通俗的语言、真实的案例系统生动地向读者介绍财务报表的阅读技巧和分析手段。 本书的撰写摒弃就比率而比率的分析方法，而是辅以上市公司报表应用分析，侧重企业经营的策略分析和会计分析，并从经济事件和管理层决策解析其对财务报表的终极影响，以期挖掘报表资料和企业财务的本质内容。财务报表既是传递信息的媒介，也是企业管理层调整财务策略、评估经营业绩的基础。财务报表分析的结果也是投资人评估收购对象、作出投资决策的有用信息。对于债权人、供货人来说，财务报表包含了提供贷款、确定授信额度、评估还款能力、预测未来盈利趋势的决策信息。在我国管理层不断调整和完善信息披露和加强对财务制度监管的同时，上市公司的报表正日益受到重视，内容也日趋复杂和多样化。如何阅读会计报表、解读报表传递的信息，更深层次地了解公司的会计方法、资本运作、资产置换、债务重组、融资方式等对报表的终极影响变得更加迫切。为全面适应21世纪对经济管理人才的需求，本书从企业经营策略、行业分析、会计分析、财务策略、盈余管理、竞争实力等角度全面探讨企业财务报表中内含的经济意义，揭示企业经营的趋势和盈利的真实性，解密企业偿债能力的强弱，探索各类现金流量的奥秘，以帮助更多的人士理解会计信息对管理决策和控制的影响。 本书内容丰富，体系合理，案例翔实新颖，并配备了题型多样的复习思考题和练习题，可供会计学、财务管理等相关专业财经类本科学生和MBA学生作为教学用书，同时适于作为公司经理人职业培训教材和相关人士的自学用书，还可作为EMBA教材或教学参考书。为便于教学，本书部分章节附有习题参考答案。 本书由戴欣苗负责全书提纲的拟订以及全书定稿前的修改、补充和总纂。初稿各章及思考题和练习题的执笔人如下：第一、二、三、四、五、六、十、十五章，戴欣苗；第七章，茹渭；第八章，朱雪丽；第九章，习彪；第十一章，王世卿；第十二章，汪雅琼；第十三章，宋奎花；第十四章，胡晓佳。 限于作者水平，本书在内容安排和文字表述上可能有不恰当之处，恳请读者批评指正。 戴欣苗 于2005年5月 第2版序言 2006年2月15日，我国财政部发布了39项新《企业会计准则》（以下简称新准则），要求上市公司自2007年1月1日起开始实施，并鼓励其他企业执行。 新企业会计准则的实施之际恰好是中国经济融入全球，是我国为期五年的WTO“过渡期长跑”正式结束之际。中国于2006年12月11日起开始全面履行对世贸组织的承诺，中国经济金融将全面融入世界经济金融体系，中外资金融机构将展开全面的合作与竞争，也是我国资本市场经历五年熊市之后，消除股权分置这个资本市场痼疾、基本完成全流通改革之年。众所周知，资本市场的健康发展对化解银行信贷风险、构建完整的金融体系、抵御金融全球化可能带来的风险具有重要的意义，而会计作为记录资本流转的语言具有传递信息、真实记录的信托责任，会计准则作为规范会计行为的法律法规对维护会计信息真实、公允、合理、正确地履行管理信托责任又具有决定性意义。新准则在此时推出无疑对促进资本市场的繁荣和经济的发展具有重大意义。如果财务报表分析不能理解会计准则在经济改革中的作用，分析者就无法透彻地分析管理层选择会计政策的动机和目的，无法准确预测和把握企业盈利的趋势以及趋势变化的原因。也许分析人士并不关心上市公司选择什么会计准则，而仅仅关心公司的盈利和回报，但是在会计造假盛行的环境中，不对企业的报表做必要的会计分析，就无法撇清盈利数据中的干扰因子并进而误导分析结果和投资决策。 相比较2000年颁布的新企业会计制度，2006年的新会计准则在很多会计核算和计量方面作了重大修改和调整。本书修订时力图将准则的重大变化对财务报表的影响予以分析和揭示。新准则最大的变化体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组以及非共同控制下的企业合并等方面应用公允价值计量模式，这种非历史成本的计量模式对上市公司估值和盈利具有重大影响。除此以外，新准则对无形资产和研发费用、存货计价、资产减值准备计提和转回等均作出调整和规范。这些新规定对公司的诚信和会计职业判断力提出了严峻的挑战和要求。因此，公司是否谨慎适度选用公允价值计量模式，是否合理确认债务重组和非货币性资产交换损益，是否严格划分投资性房地产的范围，是否谨慎选择后续计量方法，是否严格履行资产减值准备计提和转回的决策程序，是否严格履行决策程序、合理划分各项金融工具，是否严格区分各类收益性支出和资本性支出，是否按照规定合理处理合并以及充分披露企业合并相关信息等，均对企业盈利和资产计价发生重大影响，为了帮助读者了解新准则对上市公司财务报表的影响，本书第2版各相关章节专门增补了新准则对盈利、费用、资产等因素的影响，增补了如何识别对收入、费用、资产、现金流的会计操控和分析方法。 本书第2版对全书做了重大调整、增补、修改和删节，增补的主要内容有：（1）相关的案例；（2）新准则对收入、费用、盈利、资产等报表项目的影响；（3）侦测会计操控的技巧，比如如何识别收入、费用、资产等的财务操控手法；（4）销售毛利率的分析技巧；（5）新准则对预计负债的计量及其分析；（6）公允价值对相关资产和所有者权益等的影响。除此以外，第2版还更新了“中国对非经常性项目的界定”，介绍中国证监会对其规定的变迁和最新规定；修改了“现金分析与管理”，介绍了现金池的管理绩效；删除了存货计价的调整和后进先出清算，点评了后进先出法的取消对盈利的影响；删除了初版中内容比较薄弱的章节。 本书第2版由上海财经大学会计学院戴欣苗教授根据初版内容修改、增补和总纂。各章连同复习思考题和练习题的执笔人如下：第一章，戴欣苗；第二章，戴欣苗；第三章，戴欣苗；第四章，戴欣苗；第五章，戴欣苗；第六章，戴欣苗；第七章，茹渭；第八章，朱雪丽；第九章，习彪；第十章，戴欣苗；第十一章，王世卿；第十二章，胡晓佳。 戴欣苗 于2008年3月

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